張丹玲

摘要：現(xiàn)在是個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，事業(yè)單位需要在一定程度上強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制，提高單位內(nèi)全員的內(nèi)部控制積極意識(shí)，才能使單位內(nèi)部建設(shè)發(fā)展得更快。想要做到內(nèi)控的成本和經(jīng)濟(jì)效益的平衡，就要將單位內(nèi)不同職務(wù)進(jìn)行細(xì)分，使在職人員能相互牽制和督促，以此保證單位內(nèi)開展的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制度化，避免腐敗或舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)，從而將內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平提高，使其能在公共服務(wù)方面做得更規(guī)范。本文以事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;改善

引言

事業(yè)單位有兩個(gè)核心層面，一個(gè)是管理層，另一個(gè)則是單位內(nèi)全體員工，其內(nèi)部控制是由這兩個(gè)層面的人共同實(shí)施，單位為將國(guó)家相關(guān)政策落到實(shí)處，通過(guò)規(guī)范制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序等內(nèi)部控制舉措，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防與控制。其最終目標(biāo)旨在：保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎法規(guī)、單位各項(xiàng)資金安全、發(fā)揮資金使用效率，財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)信息的真實(shí)完整性，有效防范個(gè)別腐敗舞弊行為，使事業(yè)單位的效率和社會(huì)效益達(dá)到良好的平衡狀態(tài)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展與單位制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)存在必然聯(lián)系;內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生與建立，主要源自社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)替代傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。最早內(nèi)部控制的產(chǎn)生是在20世紀(jì)40年代，其最初作用是分離與牽制不相容職務(wù)，發(fā)展至今，內(nèi)部控制得到不斷完善，且在各行各業(yè)中均取得顯著成績(jī)。21世紀(jì)初在財(cái)政部門的推動(dòng)下，各事業(yè)單位、組織機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制的重視度越來(lái)越高，并陸續(xù)開展相應(yīng)研究。最早對(duì)內(nèi)部控制的定義是在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》（1996年）指出，內(nèi)部控制是為避免企業(yè)出現(xiàn)違法犯罪，保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性，保證企業(yè)健康運(yùn)行的各種制度。1999年《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面調(diào)整，并以法律為基礎(chǔ)，建設(shè)內(nèi)部控制，提出完善、修訂本單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度。其后，針對(duì)國(guó)家事業(yè)單位、行政單位、社會(huì)團(tuán)體、公司等財(cái)政部門陸續(xù)出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范。我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于2006年成立，標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展的又一里程碑。財(cái)政部門也于2011年正式印發(fā)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自此奠定了事業(yè)單位內(nèi)部控制、全面建設(shè)的指導(dǎo)基礎(chǔ)。事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展至今，無(wú)論是從保障措施，還是主要任務(wù)和總體要求等方面都在逐步完善，為建設(shè)內(nèi)部控制指出了方向，同時(shí)要求加強(qiáng)事業(yè)單位相關(guān)工作建設(shè)，更好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用與價(jià)值，從而提升單位內(nèi)部廉政建設(shè)、推進(jìn)依法執(zhí)政、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、提高內(nèi)部治理水平?？v觀事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展史，在許多方面與企業(yè)對(duì)比，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在一定共性;同樣也存在諸多不足，如內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善、管理意識(shí)薄弱、監(jiān)督體系薄弱等。對(duì)此，事業(yè)單位仍然需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

現(xiàn)在許多事業(yè)單位還沒(méi)有將內(nèi)部控制制度規(guī)范化，也有少部分制定了內(nèi)部控制制度規(guī)范的，但因?yàn)閳?zhí)行力較弱，實(shí)際上并沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)管制約;由于事業(yè)單位沒(méi)有建立基礎(chǔ)的內(nèi)控制度，因此事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)、資金審批制度并沒(méi)有辦法發(fā)揮有效的監(jiān)督防范作用。一系列因素導(dǎo)致制度沒(méi)有真正得到實(shí)施，除此之外單位內(nèi)控部門和財(cái)務(wù)部門存在合署辦公的嫌疑，所以哪怕是建設(shè)了內(nèi)部控制制度也很難推行制約，信息溝通也無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的涌現(xiàn)，新的市場(chǎng)工具的創(chuàng)新，事業(yè)單位要倍加重視內(nèi)部控制制度的建立健全，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）管理意識(shí)薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部管理意識(shí)較為薄弱。許多單位雖說(shuō)建立了完整的內(nèi)控制度，但整體運(yùn)行依舊缺乏方向，行動(dòng)力幾乎為零。相較企業(yè)而言，很多的事業(yè)單位都較為重視政績(jī)與其事業(yè)發(fā)展進(jìn)程，很大程度上忽視了單位的內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制理念的缺失導(dǎo)致全員無(wú)法意識(shí)到建立健全內(nèi)控制度的意義，使得內(nèi)控制度形同虛設(shè)。部分事業(yè)單位曲解了內(nèi)控制度的定義，認(rèn)為控制上級(jí)財(cái)政預(yù)算就是內(nèi)部控制，更有甚者認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門的工作而已，這樣發(fā)展下去內(nèi)部控制完全不能發(fā)揮其關(guān)鍵作用，使單位各部門相互制約和督促。再有，在一些制定了內(nèi)控制度的事業(yè)單位中，內(nèi)控大多都外包給機(jī)構(gòu)代做，實(shí)際上內(nèi)控制度并沒(méi)有在內(nèi)部執(zhí)行，單位整體只是走個(gè)形式罷了，原先制定內(nèi)控制度的初衷是希望單位能提高內(nèi)部控制管理，可最終也沒(méi)在實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，僅僅變?yōu)榱舜嬖谟趩挝坏臈l例而已，在單位內(nèi)部控制本就不樂(lè)觀的局面下員工對(duì)其內(nèi)部控制管理活動(dòng)也存在一定的抵觸情緒，這一系列問(wèn)題阻礙內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位中順利推進(jìn)和革新。

（三）評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系薄弱

就現(xiàn)在的部分事業(yè)單位而言，內(nèi)部出現(xiàn)腐敗滋生的現(xiàn)象多是因?yàn)閱挝粵](méi)有針對(duì)腐敗健全相應(yīng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一個(gè)單位重視不重視內(nèi)部控制其實(shí)通過(guò)內(nèi)控職能部門的工作運(yùn)行情況就能有所體現(xiàn)，內(nèi)控職能部門作為單位內(nèi)部控制有效性部門，可以通過(guò)內(nèi)控管理工作。但現(xiàn)在很多事業(yè)單位雖然內(nèi)設(shè)內(nèi)控職能部門，但和財(cái)務(wù)部門做的工作相差無(wú)幾，有的職員甚至一人兼兩職，單位雖說(shuō)有明確的崗位責(zé)任制度，卻沒(méi)有執(zhí)行，造成單位沒(méi)有具體的崗位責(zé)任制度，所以也就沒(méi)有做到部門之間本該存在的互相牽制與監(jiān)督。在業(yè)務(wù)方面，內(nèi)控職能部門也可算是大材小用，大多協(xié)助財(cái)務(wù)審核賬目，在單位內(nèi)部督查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制等方面未能發(fā)揮更大的作用。

總體來(lái)說(shuō)，單位大部分部門并沒(méi)將監(jiān)督作用發(fā)揮到實(shí)處，領(lǐng)導(dǎo)不太重視，加之內(nèi)部控制監(jiān)督并非強(qiáng)制性，所以在將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處時(shí)，員工的實(shí)際執(zhí)行力、評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系都較弱。這一點(diǎn)還需要多加以提醒，各部門應(yīng)該重視這些問(wèn)題，全員行動(dòng)整改才能使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不再流于形式。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性改善分析

（一）構(gòu)建完善內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)控工作的同時(shí)，還要培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控制度想要有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提是員工具備良好的內(nèi)控意識(shí)，這就必須要加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建，好的氛圍能使員工內(nèi)控意識(shí)加強(qiáng)。前提是單位的管理層要從自身開始重視內(nèi)控工作，自上而下地樹立一種主體引導(dǎo)意識(shí);單位內(nèi)部員工應(yīng)自覺(jué)提高其內(nèi)控意識(shí)，樹立正確的內(nèi)控觀念，了解與單位相關(guān)的內(nèi)控制度，遵循內(nèi)控制度，再根據(jù)制度實(shí)施相關(guān)工作。

此外，內(nèi)控制度條例中還應(yīng)強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)控活動(dòng)中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，讓這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性、全面性和客觀性的作用，針對(duì)相應(yīng)問(wèn)題采取針對(duì)性措施來(lái)解決，為之后內(nèi)控工作實(shí)施打下基礎(chǔ)，從而構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立高效信息系統(tǒng)

單位內(nèi)成熟的信息系統(tǒng)和良好的溝通是內(nèi)控的重要條件，最終目的是實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制。一個(gè)完善的內(nèi)控制度需要一個(gè)可靠的信息系統(tǒng)支撐，這是單位內(nèi)最為基礎(chǔ)的溝通手段，這個(gè)信息系統(tǒng)將會(huì)覆蓋單位的大部分重要活動(dòng)，以及單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和相關(guān)方面的數(shù)據(jù)，其中也包括外部的相關(guān)消息與數(shù)據(jù)。建立有效便捷的交流渠道，使職員能充分了解單位的政策和制度，確保相關(guān)信息能傳達(dá)到位?，F(xiàn)在，事業(yè)單位關(guān)于信息系統(tǒng)和溝通方面普遍還存在著信息溝通不全面的情況，同級(jí)部門間互相協(xié)作性較弱，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控職能各部門之間缺乏細(xì)節(jié)溝通，所以單位更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化管理，線上線下相結(jié)合，保證信息的收集、儲(chǔ)存、加工、輸出和使用等每個(gè)環(huán)節(jié)都能在正常狀態(tài)下運(yùn)行，能確保在快速準(zhǔn)確收集相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)單位在戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)和信息安全方位的評(píng)估和控制，使其更有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。事業(yè)單位信息系統(tǒng)可依照以下依據(jù)建設(shè)：一方面能讓職工和管理層及時(shí)從信息系統(tǒng)中獲取相關(guān)消息，明確自己的工作職責(zé)，并能快速獲取自身在執(zhí)行管理中需要的信息，及時(shí)了解各制度以及需要改進(jìn)的地方;另一方面，信息系統(tǒng)應(yīng)該具備高速且全方位的信息溝通渠道;第三用好最前端的財(cái)務(wù)和內(nèi)控等管理軟件，利用先進(jìn)化信息技術(shù)使信息在快速傳輸中保質(zhì)保量。

（三）強(qiáng)化評(píng)價(jià)監(jiān)督系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)管理人員應(yīng)做好表率，從管理層到普通員工定期完成對(duì)各部門的評(píng)價(jià)和監(jiān)督;應(yīng)該根據(jù)不斷變化的時(shí)態(tài)法規(guī)適時(shí)改進(jìn)內(nèi)控制度，確保內(nèi)部控制的有效性和真實(shí)性。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部監(jiān)督制度，將各部門職責(zé)權(quán)限細(xì)分到實(shí)處，明確各相關(guān)部門和每個(gè)崗位的職責(zé)所在，根據(jù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查和自我評(píng)估。在單位內(nèi)部成立一個(gè)較為獨(dú)立的內(nèi)控職能部門，保證部門的獨(dú)立性、權(quán)威性，能做到切實(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。事業(yè)單位內(nèi)部人員也應(yīng)正確認(rèn)識(shí)單位內(nèi)控的職能所在，要通過(guò)獨(dú)立的檢查和一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)，根據(jù)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷、漏洞等提出意見建議，促進(jìn)單位的進(jìn)一步改善和經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)控職能部門還應(yīng)借助政府以及社會(huì)的外部力量對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行雙重監(jiān)督。

（四）科學(xué)合理的分配崗位

在事業(yè)單位中合理地將職責(zé)權(quán)限劃分也是有必要的，將不相容的崗位分離出。同時(shí)還可以將集體決策和授權(quán)下達(dá)結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前可以通過(guò)授權(quán)下達(dá)批準(zhǔn)，可以借助書面的形式來(lái)管理，并明確在職崗位對(duì)應(yīng)的責(zé)任，要求單位每個(gè)管理層能在自己的職責(zé)范圍內(nèi)開展各項(xiàng)工作和行使職權(quán)，單位中的領(lǐng)導(dǎo)層必須重視單位內(nèi)控管理，構(gòu)建相應(yīng)的聯(lián)簽以及集體決策機(jī)制，能根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理分配崗位，使單位員工之間、部門之間、業(yè)務(wù)之間形成互相制約和互相監(jiān)督的機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，國(guó)家有關(guān)部門也一再?gòu)?qiáng)調(diào)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的重要性，內(nèi)部控制管理制度不完善會(huì)造成事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)落后，從而導(dǎo)致貪污腐敗之類現(xiàn)象的發(fā)生。只有將事業(yè)單位內(nèi)部控制強(qiáng)化才能保障單位各項(xiàng)工作有序、規(guī)范開展下去，才能保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中占據(jù)重要的地位。如今單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)加快進(jìn)度落實(shí)完善，只要事業(yè)單位能結(jié)合自身情況，制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，就能為單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，單位也能在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與服務(wù)社會(huì)中雙贏。

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