王師

（湖南省有色地質(zhì)勘查局二總隊，湖南 湘潭 411100）

地勘單位內(nèi)部控制管理的主要目標包括：依法開展地勘單位的經(jīng)濟活動、確保單位的資產(chǎn)安全、保證會計信息的真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高全體職工的工作效率。地勘單位內(nèi)部控制管理能夠提高單位領(lǐng)導層和職工的風險防范意識，推動單位經(jīng)濟活動內(nèi)部管理水平的提升，保障單位各項職能活動的有效履行。

一、地勘單位內(nèi)部控制管理主要原則

（一）全面性原則：全面性原則包括兩個方面，一個是所有的業(yè)務(wù)無論大小或者新生業(yè)務(wù)都需要包括，另一個是指每個業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)都需要包括，要盡細盡全。

（二）重要性原則：在全面性原則的前提下，內(nèi)部控制要著重于重大的經(jīng)濟活動。越是重大的經(jīng)濟活動控制不合理時，目標越不容易實現(xiàn)，也越容易違法相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）制衡性原則：當某個部門出現(xiàn)失去監(jiān)督的制約的時候，就會極其容易滋生腐敗。因此單位內(nèi)部控制需要明確界定相關(guān)部門的職責分工，規(guī)范其業(yè)務(wù)流程、設(shè)置相應(yīng)的相互監(jiān)督和制約制度。

（四）適應(yīng)性原則：時代在發(fā)展，單位的業(yè)務(wù)也會隨著進行拓展和調(diào)整，同時國家也會隨時出臺不同的法律法規(guī)。單位的內(nèi)部控制管理需要隨著這些變化而及時調(diào)整，避免出現(xiàn)管理盲區(qū)。同時社會的管理理念和方法也在隨之進步，單位的領(lǐng)導層和管理人員需要關(guān)注和學習社會上先進的管理經(jīng)驗，并結(jié)合自身單位實際進行調(diào)整優(yōu)化，提升自身的管理水平。

二、地勘單位加強內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制可以確保地勘單位資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制能夠?qū)Y產(chǎn)的申請、購買、使用、保管等活動進行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，確保資金的合理使用和科學管理，從根源上杜絕浪費。

（二）內(nèi)部控制可以提高會計信息正確性和可靠性

地勘單位建立合理的內(nèi)部控制制度，制定科學的職責分工，規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)處理流程，這種情況下產(chǎn)生的會計信息，可以有效防止人為的差錯，確保會計資料的真實、可靠。

（三）內(nèi)部控制可以保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行

內(nèi)部控制制度的流程越規(guī)范，部門設(shè)置的越合理，職責分工越明確，監(jiān)督流程越透明，生產(chǎn)與經(jīng)營活動就會越順利進行，目標就更容易實現(xiàn)。

三、地勘單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境對地勘單位內(nèi)部控制管理存在著舉足輕重的影響。環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩個方面：人員意識薄弱和部門設(shè)計不合理。地勘單位的內(nèi)部控制需要全員參與，而當前的所有職工對內(nèi)部控制的意識相當薄弱，尤其是單位的領(lǐng)導，更需要全面認識內(nèi)部控制的重要性，而有些領(lǐng)導認為單位內(nèi)部控制是個別職能部門的工作，甚至覺得單位內(nèi)部控制可有可無，這樣的管理理念就會從頭造成單位內(nèi)控控制體系建設(shè)的不完整。部分職工和部門參與單位內(nèi)控控制建設(shè)，其他職工和部門不參與也不配合，也會使內(nèi)部控制制度不能得到有效實施?？偠灾瑑?nèi)部控制體系需要全體職工參與、全面流程覆蓋、各部門互相牽制，但因為地勘單位內(nèi)部缺乏合理的內(nèi)部控制管理，致使內(nèi)部控制建設(shè)沒有得到真正的有效實施，沒有取得預(yù)期的效果。

（二）內(nèi)部控制制度不合理

大部分地勘單位在近幾年才著手建設(shè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，所以內(nèi)部控制制度存在一定的瑕疵。地勘單位內(nèi)部控制不合理主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1．相關(guān)制度在制定時，可能因為業(yè)務(wù)還未開展，因此設(shè)計得不合理或過于理想化，導致制度在實際過程中不具有可操作性。2．隨著業(yè)務(wù)活動的拓展，以前制定的制度沒有及時跟隨業(yè)務(wù)進行優(yōu)化改進，存在相容崗位不分離，崗位權(quán)責不清晰，形成了制度執(zhí)行時的混亂。3．內(nèi)部控制規(guī)章制度沒有涵蓋所有的單位全體職工和所有業(yè)務(wù)活動，導致部分業(yè)務(wù)活動沒有相關(guān)的指導流程和制度約束。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系不完善

內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價可以很大程度上保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，有效及時的監(jiān)督與評價可以讓領(lǐng)導層第一時間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行時存在的問題，為內(nèi)部控制體系的完善提供基礎(chǔ)。當前地勘單位監(jiān)督機制存在著或多或少的問題，比如：部分地勘單位設(shè)置了審計部門監(jiān)督機構(gòu)，但屬于單位內(nèi)部職能部門，難以具備獨立性和權(quán)威性；部分地勘單位將具有監(jiān)督部門與執(zhí)行部門合并，形成自我監(jiān)督的弊端；部分地勘單位內(nèi)部控制監(jiān)督部門對于單位內(nèi)部控制的監(jiān)督只流于形式，僅限于事后結(jié)果監(jiān)督，缺乏對整個單位內(nèi)部控制體系的監(jiān)督。

四、地勘單位內(nèi)部控制管理改進提升建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1．提升單位領(lǐng)導層的內(nèi)部控制管理意識。

領(lǐng)導層應(yīng)定期參加內(nèi)部控制方面的培訓，明確自身所應(yīng)履行的職責和所擔任的角色，從戰(zhàn)略高度把握內(nèi)部控制的流程建設(shè)，不斷提高領(lǐng)導層的內(nèi)部控制管理水平和能力。

2．定期培訓職工的內(nèi)部控制意識和相關(guān)技能

內(nèi)部控制需要全體職工參與，讓每一個職工都應(yīng)具有內(nèi)部控制風險管理意識，把內(nèi)部控制意識貫穿于地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面中。單位職工是生產(chǎn)經(jīng)營活動的執(zhí)行者，職工的知識和技能必須與所在崗位所需能力相匹配，這是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動得以有效運行的基本保障。當所有職工充分認識到控制流程的重要性并具備相關(guān)技能時，執(zhí)行過程中遇到不合理的地方便會主動地提出優(yōu)化和規(guī)范流程制度的建議。

3．優(yōu)化地勘單位組織架構(gòu)

地勘單位應(yīng)該合理配置組織架構(gòu)，給各部門分配明確的職責與權(quán)限，該拆分的部門進行拆分，形成互相監(jiān)督。比如：設(shè)置獨立的部門來制定內(nèi)部控制制度，設(shè)置獨立的監(jiān)督部門來監(jiān)督執(zhí)行部門的活動。使各部門分別負責各方面的工作，并相互監(jiān)督、相互制約。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度體系

1．制度的全業(yè)務(wù)流程涵蓋

制度的建設(shè)需要考慮其全面性，內(nèi)部控制制度體系的完善需要單位領(lǐng)導層根據(jù)本單位內(nèi)部控制的有關(guān)要求，結(jié)合單位的當前實際需要，梳理單位的所有業(yè)務(wù)流程并進行適當歸類，恰當使用內(nèi)部控制方法，健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度涵蓋單位的所有經(jīng)濟活動和全部業(yè)務(wù)過程。

2．制度的順暢執(zhí)行

內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)該要基于單位的實際情況，調(diào)整單位的組織架構(gòu)；重塑單位文化，使其與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)。內(nèi)部控制制度需要明確崗位職責分離，分級授權(quán)審批、風險評估、控制措施等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的流程內(nèi)容，提高業(yè)務(wù)處理的效率。

3．制度的持續(xù)改進

內(nèi)部控制制度的持續(xù)改進包括制度本身和人員兩個方面。在制度方面，需要注重管理經(jīng)驗的總結(jié)，定期根據(jù)實際情況對制度進行改進和優(yōu)化，最終形成有效的完整的內(nèi)部控制制度體系。制度的建立和不斷完善依賴于職工的綜合素質(zhì)，所以地勘單位要加強單位內(nèi)部控制人才培訓，提升單位職工綜合素質(zhì)，為內(nèi)部控制人才隊伍提供保障。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

1．加強內(nèi)部部門監(jiān)督和評價

內(nèi)部控制制度的規(guī)范執(zhí)行需要有單獨的部門進行監(jiān)督。因此需要對監(jiān)督也設(shè)置相應(yīng)完善的績效考核方法。用提升績效的方式激勵各個執(zhí)行部門正確規(guī)范的遵守已經(jīng)制定的內(nèi)部控制流程，用降低績效的方式提醒執(zhí)行部門一些不符合流程規(guī)范的地方。同時也對監(jiān)督部門設(shè)置激勵措施，來激勵監(jiān)督部門的各項工作，來促使監(jiān)督部門從制度的建立、關(guān)鍵崗位的人員設(shè)置情況、流程執(zhí)行過程等多個方面進行監(jiān)督以及提出改進意見。對事前、事中、事后設(shè)置不同的激勵來使監(jiān)督不流于形式，確保制度的規(guī)范執(zhí)行。

2．提高外部監(jiān)督與評價

由于地勘單位內(nèi)部審計部門對單位負責，具有固有局限性，可能會導致一些控制缺陷在干預(yù)下被掩蓋，不利于地勘單位內(nèi)部控制的改善。所以通常需要獨立的第三方參與地勘單位的監(jiān)督與評價，以完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。地勘單位可以通過完善內(nèi)部控制信息披露制度，讓地勘單位接受政府、社會的廣泛監(jiān)督。地勘單位還可以聘請注冊會計師，讓注冊會計師對地勘單位內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況進行審計及評價，并出具評審報告。這樣可以監(jiān)督地勘單位內(nèi)部控制體系，也能及時發(fā)現(xiàn)地勘單位內(nèi)部控制中存在的問題。