文/李常青，湖南建工集團(tuán)有限公司

1 前言

隨著經(jīng)濟(jì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了能夠更好實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)之間的合作，PPP模式應(yīng)用而生，在近些年來，該模式也不斷發(fā)展成熟。而政府在其中發(fā)揮著重要的作用。由于該模式下項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間較長(zhǎng)，需要結(jié)合融資、運(yùn)行、建設(shè)等各個(gè)階段來考慮財(cái)稅管控問題，從而促使企業(yè)和政府在這個(gè)過程中實(shí)現(xiàn)雙贏，確保PPP模式下稅收問題的穩(wěn)定運(yùn)行。

2 PPP項(xiàng)目

PPP模式，即公私合營(yíng)模式，是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務(wù)，以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，彼此之間形成一種伙伴式的合作關(guān)系，并通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。PPP模式中將部分政府責(zé)任以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)方式轉(zhuǎn)移給企業(yè)，政府與社會(huì)主體建立起“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、全程合作”的共同體關(guān)系，政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)減輕，社會(huì)主體的投資風(fēng)險(xiǎn)減小。

3 PPP項(xiàng)目中財(cái)稅管控問題

3.1 融資風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，PPP項(xiàng)目是集政府與企業(yè)互相合作項(xiàng)目，項(xiàng)目規(guī)模較大，需要啟動(dòng)資金也較多，而通常情況下的權(quán)益資金是很難滿足項(xiàng)目運(yùn)作的，那么在社會(huì)團(tuán)體與政府進(jìn)行合作中就必須要對(duì)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確劃分，共享收益和風(fēng)險(xiǎn)，為確保項(xiàng)目資金正常運(yùn)作就會(huì)采取再融資模式。而融資的本身具備一定風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段普遍采用的融資模式是通過銀行貸款獲取資金確保項(xiàng)目順利進(jìn)行，一旦在融資過程中發(fā)生通貨膨脹等風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)加大資金風(fēng)險(xiǎn)。而按照國(guó)家稅務(wù)相關(guān)條例來看，部分取得的銀行貸款以及相關(guān)費(fèi)用雖然可以取得相關(guān)發(fā)票，但是無法直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，只能將其費(fèi)用資本化，計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)，抵扣相關(guān)所得稅，這對(duì)于企業(yè)來說，稅務(wù)成本的規(guī)劃就必須充分進(jìn)行規(guī)劃。而在融資階段，債務(wù)型融資比例較高，社會(huì)資金較少，如何調(diào)整資金結(jié)構(gòu)也是重要問題。

3.2 建設(shè)期間涉稅問題

在建設(shè)期間由于PPP項(xiàng)目本身的建設(shè)期間周期較長(zhǎng)，期間會(huì)涉及大量的成本和費(fèi)用開支，而這些成本對(duì)取得大量待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但在國(guó)家營(yíng)改增稅收政策修訂之后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，部分利息和費(fèi)用是無法抵扣，還有部分項(xiàng)目會(huì)無法取得發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)來說就增加了稅務(wù)成本，而按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)彌補(bǔ)虧損的期限為五年，而按照項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度來看，項(xiàng)目投入使用的預(yù)期效果是無法估計(jì)的，按照通常情況下。PPP項(xiàng)目的平均盈利水平來看，企業(yè)彌補(bǔ)虧損在后期很有可能得不到充分的抵扣，這對(duì)于企業(yè)來說無疑增加了營(yíng)業(yè)成本，而政府無法及時(shí)在這個(gè)過程中給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，但對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行來說，雖然很多稅款可以通過財(cái)政支付進(jìn)行繳納，但是由于項(xiàng)目建設(shè)期間過于拖延，國(guó)家稅收征收是無法落實(shí)，這對(duì)于國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來說也是一個(gè)問題，也會(huì)引發(fā)諸多不便。

3.3 成本控制

在項(xiàng)目施工階段由于工程本身的不可控因素實(shí)際施工情況會(huì)與預(yù)期施工存在一定的偏差，出于對(duì)生態(tài)環(huán)境、周圍農(nóng)業(yè)耕地以及地理環(huán)境的影響來分析考慮，會(huì)增加一定的施工成本，同時(shí)增加項(xiàng)目的運(yùn)行成本。其次，在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，如果碰到物價(jià)上漲等經(jīng)濟(jì)影響，就會(huì)超成本支出，很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，而這些都是不可控的，對(duì)于企業(yè)來說需要提前做好預(yù)防措施。

4 PPP項(xiàng)目中財(cái)稅管控問題解決措施

4.1 優(yōu)化資金安排

PPP項(xiàng)目中為了能夠使項(xiàng)目順利進(jìn)行，防范融資風(fēng)險(xiǎn)是必要的，也是項(xiàng)目的良好開端。對(duì)于資金來說首先需要落實(shí)好自有資金的使用，實(shí)現(xiàn)自有資金充分利用。其次，多渠道實(shí)現(xiàn)融資，調(diào)動(dòng)所有渠道可實(shí)現(xiàn)的融資，防止資金鏈斷裂，比如和金融機(jī)構(gòu)合作，取得與其匹配的項(xiàng)目周期的長(zhǎng)期資金支持。最后，在取得項(xiàng)目資金支持以后，持續(xù)優(yōu)化資金的使用效率，確保PPP業(yè)務(wù)資金平衡，穩(wěn)定業(yè)務(wù)運(yùn)行。但在資金運(yùn)行過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮出資方的盈利能力、償債能力等基本情況，謹(jǐn)慎判斷其身體具備參與項(xiàng)目建設(shè)的能力，從而分配投資比例，將風(fēng)險(xiǎn)幾率降到最低。

4.2 加強(qiáng)核算和預(yù)算管理

首先在項(xiàng)目投資初期要充分考慮投資特點(diǎn)，在現(xiàn)有增值稅大環(huán)境下，充分考慮行業(yè)特性，建立完整的增值稅抵扣鏈條。而這能很好的規(guī)避一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在稅收實(shí)務(wù)工作中，考慮好資金、發(fā)票和合同之間的關(guān)系，結(jié)合實(shí)際情況，降低增值稅稅負(fù)。例如，利息費(fèi)用，充分結(jié)合國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，利用漸進(jìn)性抵扣政策，結(jié)合國(guó)家財(cái)政優(yōu)惠政策和增值稅本身的抵扣政策實(shí)現(xiàn)抵扣。其次，對(duì)于政府來說，適當(dāng)給予企業(yè)項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)期限，考慮社會(huì)資本平均運(yùn)營(yíng)成本以及項(xiàng)目資金等因素，結(jié)合所得稅優(yōu)惠政策，適當(dāng)延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損期限。

4.3 做好稅收籌劃

納稅籌劃是項(xiàng)目籌劃的重要體現(xiàn)，合理的納稅籌劃能給企業(yè)帶來利潤(rùn)效益。納稅籌劃通過減少稅基、降低稅率、減免稅負(fù)以及延遲繳納稅款的期限。稅收籌劃因素一般包括成本與稅收兩個(gè)方面，對(duì)于成本，需要財(cái)務(wù)人員時(shí)刻關(guān)注項(xiàng)目運(yùn)行成本以及建設(shè)收益，控制運(yùn)行過程中不必要的成本支出，將材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用控制在最佳范圍，加強(qiáng)對(duì)成本支出管控。其次，對(duì)于稅收來說，建立完善的稅收籌劃規(guī)范，降低風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)整投資活動(dòng)、改進(jìn)施工經(jīng)營(yíng)方式結(jié)合全局將所有可以涉及稅收進(jìn)行全面考慮。尤其是相關(guān)政策，比如相關(guān)費(fèi)用的增值稅抵扣，盡可能取得相關(guān)合法的增值稅抵扣發(fā)票等措施，增加企業(yè)效益。

5 結(jié)語

由于PPP項(xiàng)目通常是公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此政府在這個(gè)過程中承擔(dān)著重要的角色，為了能夠很好促進(jìn)PPP項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)，政府應(yīng)該給予一定的相關(guān)政策支持，對(duì)相關(guān)的稅收活動(dòng)給予一定優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。