劉麗

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，中小企業(yè)的生存狀況堪憂。在市場(chǎng)環(huán)境中，如何讓中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了產(chǎn)品暢銷之外，還要建立健全完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。文章從內(nèi)部控制五要素、重要意義等方面入手，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出解決對(duì)策，目的在于有效的提升整體管理水平，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增加經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;中小型企業(yè);解決對(duì)策

近幾年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)在GDP、稅收、就業(yè)等方面占全國(guó)的比重較大，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)。但過(guò)快的增長(zhǎng)速度，逐漸暴露出其存在的各種問(wèn)題，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)健康運(yùn)行的重要手段，但我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度尚未全面建立，既不利于企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步造成一定影響。因此，中小企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制，并采取各種對(duì)策進(jìn)行完善。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)政策的執(zhí)行，保證企業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在組織內(nèi)部采取的調(diào)整、約束、計(jì)劃、評(píng)估和控制一系列方法、手段和措施。

內(nèi)部控制的五要素具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)交流與溝通、企業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)管。內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制，重視會(huì)計(jì)管理，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置科學(xué)合理的組織分工，明確崗位工作職責(zé)。內(nèi)部控制體系有兩個(gè)層次的控制組成，一是會(huì)計(jì)核算層次的控制，二是企業(yè)管理層次的控制。

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1. 有助于提高信息報(bào)告質(zhì)量。控制和信息是密不可分的，信息的質(zhì)量需要完善的的內(nèi)部控制來(lái)保證。管理者需要利用信息來(lái)監(jiān)督和控制企業(yè)行為，同時(shí)，決策信息系統(tǒng)特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息。完善的內(nèi)部控制制度，可以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2. 有助于維護(hù)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全是投資者關(guān)注的重要方面，完善內(nèi)部控制制度，通過(guò)有效的不相容職務(wù)相分離和財(cái)產(chǎn)保護(hù)等控制措施，達(dá)到資產(chǎn)完整安全的目標(biāo)。

3. 有助于提高經(jīng)濟(jì)效率和效果。建立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、人力資源控制等各種內(nèi)部控制的方法，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力，有利于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1. 組織結(jié)構(gòu)不合理

中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等影響一般采用集權(quán)制的組織結(jié)構(gòu)，基本上是法人獨(dú)大的局面，即便是召開(kāi)各種董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)，其余高管層往往也沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。中小企業(yè)還存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、分工不明確的情況。

2. 缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)由于人員少，崗位設(shè)置相對(duì)較少，一般都不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏監(jiān)督和檢查?；蛘呤瞧髽I(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是由財(cái)務(wù)主管兼任，不符合審計(jì)的獨(dú)立性原則。

3. 信息化程度不高

中小企業(yè)一般信息化系統(tǒng)發(fā)展滯后，沒(méi)有信息化系統(tǒng)或者已有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)各自運(yùn)行，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。內(nèi)控制度無(wú)法貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，內(nèi)控機(jī)制和制度也無(wú)法得到全面貫徹和嚴(yán)格執(zhí)行。

4. 缺少有效的人力資源內(nèi)部控制

中小企業(yè)人力資源一般只是簡(jiǎn)單的工資核算、人事管理工作，沒(méi)有相關(guān)規(guī)劃設(shè)計(jì)及人力資源內(nèi)部控制政策的制定。例如：財(cái)務(wù)部門(mén)出納和總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，人力資源內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷而不自知。

5. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升

大多數(shù)中小企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員水平較低的問(wèn)題。人力資源部門(mén)在招聘會(huì)計(jì)時(shí)，高水平、高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員受薪酬、平臺(tái)等原因不愿意到中小企業(yè)，只能招聘到水平較低的會(huì)計(jì)人員。中小企業(yè)一般不組織專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，來(lái)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法和稅法新政策規(guī)定，一般都靠會(huì)計(jì)自學(xué)了解。對(duì)于工作中遇到的問(wèn)題，只能依靠以往的經(jīng)驗(yàn)解決，不利于財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1. 改善中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)、部門(mén)崗位設(shè)置，制定規(guī)范的崗位說(shuō)明書(shū)，按照崗位要求安排人員。中小企業(yè)應(yīng)該規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，要求全體員工嚴(yán)格遵守，特別是高管層更要帶頭遵守。

2. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是指公司設(shè)立的審計(jì)中心依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和公司內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性以及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量情況等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng);內(nèi)部審計(jì)其主要作用是對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效果和效率進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)各項(xiàng)管理制度的合規(guī)性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)確定是否貫徹執(zhí)行公司的政策和程序、是否遵循建立的標(biāo)準(zhǔn)、是否合理利用資源、是否完成單位的目標(biāo)等。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)中心，履行以下主要職責(zé)：

（1）按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、管理辦法和工作流程等;

（2）總結(jié)、交流、宣傳內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，要同各財(cái)務(wù)部門(mén)密切配合、深入交流， 共同促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程和制度等方面的完善工作;

（3）按照業(yè)務(wù)流程開(kāi)展基礎(chǔ)審計(jì)工作，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)各職能部門(mén)、下屬業(yè)務(wù)單元的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性、具體管理措施的合理性進(jìn)行檢查和評(píng)估;

（4）對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與經(jīng)營(yíng)信息與財(cái)務(wù)信息所涉及的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括但不限于：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)管理、人力資源管理、投融資管理、信息系統(tǒng)管理等;

（5）協(xié)助、配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)及所屬各單位的審計(jì);

（6）關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，警惕其他重大風(fēng)險(xiǎn)。協(xié)助主管部門(mén)建立健全反舞弊機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中關(guān)注和檢查在重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能存在的各種舞弊行為。

3. 加強(qiáng)信息化建設(shè)

信息系統(tǒng)控制是指為了規(guī)范交易行為，提高公司信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，降低人為因素導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的可能性，形成良好的信息傳遞管道等目的，利用信息系統(tǒng)所進(jìn)行的控制。在信息系統(tǒng)控制中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制尤為重要。文件記錄控制的核心是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中，核心的控制方式是會(huì)計(jì)記錄控制。信息化可以第一，進(jìn)行輸入控制。比如，限定字段的輸入只能是數(shù)字，而不能是文本，這樣可以避免人為的輸入錯(cuò)誤。第二，流程控制。比如，系統(tǒng)自動(dòng)金額自動(dòng)判斷審批層級(jí)和路徑;比如，前一層級(jí)沒(méi)有審批則無(wú)法進(jìn)入后一層級(jí)等等。第三，實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和預(yù)警。比如，可以實(shí)現(xiàn)表單之間的勾稽，實(shí)時(shí)提醒數(shù)據(jù)不勾稽的情況。應(yīng)該說(shuō)，信息化可以在很多方面提高控制的效率和效果。

4. 建立完善人力資源政策

為滿足企業(yè)穩(wěn)定健康運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展對(duì)人才的需求，規(guī)范企業(yè)招聘流程，提高管理效率，科學(xué)合理地配置公司的人力資源，依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》等國(guó)家法律和有關(guān)法規(guī)，制定人力資源制度。

依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定人力資源發(fā)展規(guī)劃，建立和完善人才儲(chǔ)備、培養(yǎng)、選拔、晉升機(jī)制，通過(guò)后備人才教育、培養(yǎng)、考核、評(píng)價(jià)等方式建立和完善后備人才庫(kù)，創(chuàng)建后備人才檔案、查詢后備人才管理等方面的信息，為公司可持續(xù)發(fā)展提供人力資源上的后備支持。

人力資源政策要堅(jiān)持“內(nèi)部培養(yǎng)為主，外部引進(jìn)為輔”的培養(yǎng)原則;堅(jiān)持公平、公正、公開(kāi)的選拔和培養(yǎng)方式，優(yōu)勝劣汰，滾動(dòng)進(jìn)出，循環(huán)培養(yǎng)的原則。

人力資源控制的目的在于為每個(gè)崗位配置合適的人才，保證員工愛(ài)崗敬業(yè)，具備忠誠(chéng)、勤奮的品質(zhì)，具有較高的工作能力和工作效率，從而保證其他內(nèi)部控制的實(shí)施。人力資源控制的要點(diǎn)包括：?jiǎn)T工招聘與錄用、行為手冊(cè)、培訓(xùn)政策、獎(jiǎng)勵(lì)體系、績(jī)效管理、崗位輪換、人才流動(dòng)等。

5. 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

雖然會(huì)計(jì)證已經(jīng)取消了，但初級(jí)會(huì)計(jì)職稱取締會(huì)計(jì)證地位，成為會(huì)計(jì)行業(yè)門(mén)檻證書(shū)，想從事會(huì)計(jì)行業(yè)工作的人員，可以考取初級(jí)會(huì)計(jì)職稱證書(shū)。國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需求趨勢(shì)也是越來(lái)越專業(yè)化，越來(lái)越符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略。而用人單位對(duì)于會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和實(shí)踐技能的要求也是越來(lái)越嚴(yán)格和專業(yè)化。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，光考取證書(shū)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是要在工作實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，將所學(xué)知識(shí)和技能轉(zhuǎn)化成促進(jìn)企業(yè)高效財(cái)務(wù)管理的利器。會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)知識(shí)和進(jìn)行內(nèi)部控制的有利條件。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，通過(guò)參加各種會(huì)議等方式了解經(jīng)營(yíng)決策和運(yùn)作狀況，會(huì)計(jì)人員可以利用自己的專業(yè)知識(shí)，指出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足之處，提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提供了有利的條件。因此，作為一名專業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)，必須具備業(yè)財(cái)融合的能力、內(nèi)部控制分析的能力，幫助企業(yè)對(duì)癥下藥，從而搭建起企業(yè)問(wèn)題監(jiān)督平臺(tái)和經(jīng)營(yíng)管理指揮窗，為企業(yè)下一步發(fā)展制定更加科學(xué)準(zhǔn)確的目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著主要作用。中小企業(yè)要改善經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到預(yù)期目的必須借助完善的內(nèi)部控制制度。每一個(gè)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面遇到的問(wèn)題都具有各自的特點(diǎn)，所以要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展現(xiàn)狀和自身的特點(diǎn)制定不同的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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（作者單位：淄博廣通化工有限責(zé)任公司）