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引言

以往在國有企業(yè)中不受重視的稅收籌劃成為大家關(guān)注的焦點問題。稅收籌劃其實就是企業(yè)進行合理避稅規(guī)劃，在國家法律允許的范圍內(nèi)最大限度地保證企業(yè)經(jīng)濟利益，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

一、國有企業(yè)稅收籌劃的基本概述

稅收籌劃顧名思義是一種企業(yè)籌劃行為，也就是一個合理避稅的過程，必須在國家法律允許范圍之內(nèi)，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財范圍之中。稅收籌劃并不是簡單的減少企業(yè)稅收成本，而是在一整套明確的稅收籌劃方案中層層做實工作，嚴(yán)謹(jǐn)考慮，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來利益。國有企業(yè)的稅收籌劃往往有以下幾個基本原則：

第一，合法性原則。合法性是稅收籌劃的最基本原則之一。首先，國有企業(yè)的所有稅收籌劃行為都必須是在法律允許的范圍之內(nèi)，任何逾矩或者是“踩紅線”的行為都應(yīng)該被完全杜絕。其次，稅收籌劃相關(guān)法律的規(guī)定并不是一成不變的，每一個國有企業(yè)要隨時對自己的稅收籌劃方案進行及時的修正和調(diào)節(jié)，以保證合法的基本原則。第二，提前籌劃原則。進行稅收籌劃需要企業(yè)財務(wù)人員提前對各項工作進行合理預(yù)估和安排，減少不必要的稅收行為，幫助國有企業(yè)減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。第三，成本的效益原則。降低成本、提高效益是企業(yè)進行稅收籌劃的基本目的之一。國有企業(yè)財務(wù)人員在進行稅收籌劃工作的時候應(yīng)該充分考慮多方面的原因和因素，選擇對企業(yè)最優(yōu)的一套方式進行稅收籌劃。

二、國有企業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中不斷摸爬滾打的錘煉之后，逐漸練就了一整套適應(yīng)市場競爭的本領(lǐng)，其中稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)工作中的一項重要內(nèi)容，十分引人注目，其實施的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，國有企業(yè)稅收籌劃是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段。對于企業(yè)來說，最大限度地追求經(jīng)濟效益都是其不二的選擇。為了能夠在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)總是想方設(shè)法地尋找一條條能夠降低成本提升經(jīng)濟效益的道路。稅收籌劃就是一個不錯的選擇，合理有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減低不必要的稅收成本，輕裝前行，在法律允許的范圍內(nèi)收獲更多的經(jīng)濟效益。

第二，加強國有企業(yè)稅收籌劃是兼顧國家利益與企業(yè)利益的有效途徑。任何一個國家，稅收政策和制度都是其經(jīng)濟政策的重頭戲。一個國家權(quán)力的順利運作都離不開強有力稅收政策的支持與保障。企業(yè)的稅收籌劃又是企業(yè)減少賦稅的一大有效手段，這樣看來，稅收籌劃就是國家利益和企業(yè)利益兼顧的結(jié)合點。合理有效的稅收籌劃既能夠保證充足的稅源，又能夠讓企業(yè)擁有更強的競爭力。

第三，加強國有企業(yè)的稅收籌劃是優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資走向的“有效利器”之一。稅收籌劃是每一個企業(yè)財務(wù)工作人員都必須學(xué)習(xí)和掌握的基本技能，其主要是利用稅基和稅率的差別實現(xiàn)減輕企業(yè)賦稅的目的。而稅基和稅率則是國家利用經(jīng)濟杠桿引導(dǎo)企業(yè)投資行為和經(jīng)營行為的“航標(biāo)之一”。國有企業(yè)可能在進行稅收籌劃的時候想的只是企業(yè)自身利益，但是其在客觀上卻符合了國家經(jīng)濟稅收方針的方向，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和投資方向的清晰明了變成了稅收籌劃的“附加值”產(chǎn)品，不可不謂一舉兩得。

第四，國有企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)提升法律意識，規(guī)范稅收行為的必然選擇。要想更好地進行稅收籌劃，企業(yè)相關(guān)人員必須認(rèn)真研讀各項稅法政策，加強法律修養(yǎng)，只有在真正吃透和領(lǐng)會法律之后才能更好進行稅收籌劃。同時，國有企業(yè)不斷加強稅收籌劃也能讓企業(yè)更加正面地看待各項稅收制度，從而避免不合法的偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

三、國有企業(yè)實施稅收籌劃的風(fēng)險

稅收籌劃是每一個國有企業(yè)都面臨的一個重要課題，其本身就是一把“雙刃劍”，在給企業(yè)帶來利益的同時也隱藏著諸多的風(fēng)險：

第一，違法風(fēng)險。國有企業(yè)財務(wù)人員在進行稅收籌劃工作的時候應(yīng)該深入了解和學(xué)習(xí)稅收相關(guān)政策制度，各項籌劃活動必須以法律為準(zhǔn)繩。一旦“鋌而走險”，國有企業(yè)就走上了違規(guī)甚至違法的“不歸路”。第二，政策風(fēng)險。在國家層面上，時常會根據(jù)經(jīng)濟形勢的風(fēng)云變幻而調(diào)整各項稅收政策。而企業(yè)的稅收籌劃又一般都是提前制定好了的。因此政策一變，稅收籌劃制定的各項實施內(nèi)容和方法也必須隨之發(fā)生變化。這就是稅收籌劃過程中可能遇到的突變因素，也是常常面臨的風(fēng)險之一。第三，操作風(fēng)險。稅收籌劃是一項具有很強操作性的財務(wù)事項。在執(zhí)行過程中稍有偏差就會造成或大或小的損失。同時，各級稅務(wù)機關(guān)對于稅收籌劃方案的認(rèn)定程序十分煩瑣，這也是稅收籌劃過程中存在的操作風(fēng)險表現(xiàn)。第四，經(jīng)營風(fēng)險。在紛繁復(fù)雜的市場中，國有企業(yè)也不再像以前那樣“順風(fēng)順?biāo)绷?，企業(yè)的經(jīng)營活動稍有不慎就會出現(xiàn)停滯甚至是虧損的問題。特別是在互聯(lián)網(wǎng)時代之下，稅收籌劃如果仍然“不知進取”的話，那么籌劃工作的準(zhǔn)確性，有效性等都將大打折扣。

四、國有企業(yè)稅收籌劃的措施

（一）立足市場，為稅收籌劃工作打下堅實的基礎(chǔ)

正所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，對于國有企業(yè)的稅收籌劃工作亦是如此。稅收籌劃這項系統(tǒng)工程應(yīng)該從長計議，從基礎(chǔ)入手，從細(xì)節(jié)切入。國有企業(yè)財務(wù)相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定做好各項財務(wù)基礎(chǔ)工作，以保證各項財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證、報表、會計信息等都是嚴(yán)謹(jǐn)且有據(jù)可查的。只有這些基礎(chǔ)工作做牢做實，方能保證后續(xù)籌劃工作的順利進行。同時，國有企業(yè)的決策層應(yīng)該高度重視稅收籌劃工作，將這項工作作為企業(yè)的一項長期戰(zhàn)略目標(biāo)來抓，在依法依規(guī)的范圍中最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)“輕裝前行”。

（二）建立健全企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險預(yù)警機制

稅收籌劃工作的持續(xù)穩(wěn)定實施需要相應(yīng)部門未雨綢繆的準(zhǔn)備，各項對應(yīng)的風(fēng)險防控機制也應(yīng)該隨之緊密跟上。國有企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)該加強稅收籌劃工作中風(fēng)險意識的建立，在工作中始終保持風(fēng)險意識，加強風(fēng)險識別和甄別的能力，對于在籌劃過程中可能出現(xiàn)的問題第一時間向企業(yè)的決策層進行匯報，并根據(jù)風(fēng)險級別的大小制定相應(yīng)的預(yù)警安排。只有建立了長效且規(guī)范的風(fēng)險預(yù)警機制之后，國有企業(yè)的稅收籌劃才能在工作中真正認(rèn)識風(fēng)險、識別風(fēng)險并最終規(guī)避風(fēng)險。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)保持良好的“互利”關(guān)系

為了鼓勵企業(yè)和個人增強納稅意識，國家在制定稅收征收制度上還是有著不少可以靈活處理的空間。各級稅收征收部門擁有一定的自由裁量權(quán)，這就是國有企業(yè)在稅收籌劃中可以“爭取”的部分。國有企業(yè)財務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該多與地方稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系，對于在稅收籌劃過程中遇到的問題及時向?qū)I(yè)人士請教，以保證在稅法認(rèn)識和理解上與其保持一致。但是這個過程應(yīng)該始終嚴(yán)守法律“這條紅線”，想通過行賄受賄或者是利益輸送等方式拉攏稅務(wù)機關(guān)工作人員的做法是要被完全杜絕的。

（四）在稅收籌劃過程中堅持效益優(yōu)先，成本最低

國有企業(yè)進行稅收籌劃的過程無疑是一個會產(chǎn)生成本的過程。在以往就曾出現(xiàn)過稅收籌劃的成本比納稅成本還高的尷尬局面，如此一來用“得不償失”來形容也絲毫不為過。特別是在國有企業(yè)中，財務(wù)人員更是應(yīng)該要全面審視稅收籌劃方案，將成本計算落實到各個細(xì)節(jié)，如果稅收籌劃的成本是低于既得利益的，那么這個籌劃方式就是可行的，相反則是“中看不中用的花架子”而已。

（五）在稅收籌劃過程中尋求“外力”的幫助

對國有企業(yè)來說，稅收籌劃是一項牽涉面甚廣，內(nèi)容眾多的系統(tǒng)工程。面對如此龐大的“一座大山”，如果僅僅是依靠企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員來完成顯然是不切實際的。因此，必要的外部合作十分必要。企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中應(yīng)該結(jié)合工作內(nèi)容和工作實情選擇既具有資質(zhì)又具有實力的專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)來合作完成。聯(lián)合制定出一整套專業(yè)且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向相一致的稅收籌劃方案，保證企業(yè)的稅收籌劃順利達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。

五、稅收籌劃的實例分析

某公司為支持城市建設(shè)的規(guī)劃改造需求，由政府收儲公司地塊，按評估價補償金額為2.5億元，同時劃撥新地塊進行合作規(guī)劃，且計劃新工程建設(shè)預(yù)計在三年內(nèi)完成。根據(jù)財稅〔2007〕61號關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知第二（五）規(guī)定，搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。公司新工程預(yù)計在三年內(nèi)完成，因此在工程完成前的三個納稅年度內(nèi)，公司取得的搬遷收入暫時不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，該政策使公司政策性搬遷收入（扣除部分拆遷補償）遞延納稅約5000萬元，產(chǎn)生納稅的時間上差異，為公司爭取資金的使用時間價值創(chuàng)造了條件。同時，財稅〔2012〕40號第二（四）規(guī)定，搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)以上政策相關(guān)規(guī)定，公司向主管稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，申請備案以獲得拆遷補償款至少三年遞延納稅。在搬遷完成以前，一方面通過新購?fù)恋?、辦公樓等固定資產(chǎn)計提折舊在稅前扣除減少企業(yè)所得稅稅額，另一方面充分利用遞延繳納的所得稅款的現(xiàn)金流，使該遞延現(xiàn)金流為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；搬遷完成以后，確認(rèn)的收入可彌補因搬遷影響企業(yè)經(jīng)營的虧損額，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

結(jié)語

據(jù)上述的分析可知，國有企業(yè)在其不斷改革和發(fā)展的過程中，稅收籌劃的重要性日益凸顯。每一個國有企業(yè)在市場中面臨的機遇和挑戰(zhàn)是完全迥然的，但是進行稅收籌劃的目的和初衷卻大都如出一轍。在進行稅收籌劃的時候只有立足實情，找準(zhǔn)方向，層層推進，環(huán)環(huán)相扣，最終才能讓稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻應(yīng)有的“光和熱”。