張耀勻

隨著社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟一體化的不斷深入，集團企業(yè)不斷向大規(guī)模、多元化經(jīng)營的方向發(fā)展。 對內(nèi)為管理者提供決策有用的信息，對外為滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的信息需求，集團企業(yè)合并財務(wù)報表成為真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要渠道。 近年來，證監(jiān)會、交易所等監(jiān)管機構(gòu)也對合并報表的編制和披露不斷提出更高要求，集團企業(yè)財務(wù)部門每月能否及時準確出具合并財務(wù)報表顯得尤為關(guān)鍵。

一、 目前集團企業(yè)合并報表采用的主要方式

(一)聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)協(xié)助完成

該方式在非公眾民營性質(zhì)的集團企業(yè)中較為廣泛應(yīng)用。由于公司投資人大多參與日常管理，對公司業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況較為了解，且受到的各層級監(jiān)管較少，公司月度甚至季度不自行編制集團合并財務(wù)報表，在年度或其他需要對外報送時聘請中介機構(gòu)協(xié)助完成該項工作。 這種方式導(dǎo)致外部投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機構(gòu)等無法及時了解企業(yè)整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)手工填報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表完成逐級匯總合并

該方式在小型公眾公司較為廣泛應(yīng)用。 受到監(jiān)管要求，公眾公司需定期對外公告合并財務(wù)報表。 部分投資關(guān)系簡單、合并層級少的集團企業(yè)，由于編制抵銷分錄和合并報表工作量不大，各單戶核算主體使用Excel 表格上報合并抵銷中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，經(jīng)過核對匯總由總部財務(wù)人員編制合并抵消分錄生成合并報表。 這種方式較為原始，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填報準確性無法保證，導(dǎo)致總部財務(wù)人員核對工作量較大，影響時效性。

(三)購買專業(yè)財務(wù)軟件中的合并報表模塊

該方式在大型國有或公眾公司中較為廣泛應(yīng)用。 當下市場占有率較高的兩大國內(nèi)財務(wù)軟件用友和金蝶公司均開發(fā)了合并報表模塊，其原理大致為通過與總賬、存貨、固定資產(chǎn)、供應(yīng)鏈等模塊的對接，后臺完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集，按照預(yù)設(shè)的規(guī)則自動生成抵銷分錄，實現(xiàn)各層級的匯總合并。 這種方式大大提高了生成合并報表的及時性和準確性，但購置和后期維護成本高，并且對于財務(wù)人員而言，由于不了解后臺取數(shù)抵銷等規(guī)則，在結(jié)果出現(xiàn)明顯錯誤時無法快速尋找基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錯誤源頭，過分依賴外部技術(shù)人員，工作自主性受到削弱。

二、 嫁接財務(wù)軟件自主開發(fā)合并報表體系的探索

我公司下設(shè)3 家子公司和18 家分公司，涉及250 余個核算主體共計4 個層級匯總合并，全部統(tǒng)一使用用友NC 財務(wù)軟件，主要使用總賬模塊、固定資產(chǎn)模塊、存貨模塊、UFO 報表模塊等。 下屬分公司各核算主體之間、分子公司之間存在大量關(guān)聯(lián)交易，母子公司之間存在大量關(guān)聯(lián)往來。 以前的工作方式為用Excel 表的形式下發(fā)統(tǒng)一格式的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表由所有250 余個核算主體填報，經(jīng)過層層匯總核對后報送至集團總部，核對分子公司間的內(nèi)部交易和往來，發(fā)現(xiàn)錯誤后告知相關(guān)財務(wù)人員再次進行核實修改，經(jīng)過多輪反復(fù)方可完成數(shù)據(jù)收集工作，而后由總部財務(wù)人員根據(jù)合并準則編制投資、交易、往來、未實現(xiàn)損益等抵銷分錄，調(diào)整匯總報表生成合并報表。 由于核算主體眾多、基層財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、匯總層級復(fù)雜，每月即使加班加點完成全流程工作也至少需要8～10 個工作日，嚴重影響及時性；且由于全過程均為人工操作，數(shù)據(jù)準確性無法得到可靠保證。

針對這種工作方式的低質(zhì)低效，筆者在公司財務(wù)總監(jiān)的建議和支持下，嘗試探索將原始的Excel 數(shù)據(jù)采集匯總方式植入現(xiàn)有用友UFO 報表模塊中，將目前集團企業(yè)廣泛采用的第二和第三種合并報表方式進行融合，力求在不增加公司成本的前提下，利用財務(wù)軟件的取數(shù)功能降低財務(wù)人員工作量提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集準確性、利用后臺錄入公式校驗功能實現(xiàn)逐級數(shù)據(jù)核對縮短修改糾錯時間、利用表間數(shù)據(jù)計算功能減少對內(nèi)部交易期末未實現(xiàn)損益的手工計算工作降低錯誤概率。

(一)合并報表體系建設(shè)的整體思路

用友財務(wù)軟件中的UFO 報表模塊主要功能是通過從總賬系統(tǒng)取數(shù)生成單戶報表，合并報表體系的建設(shè)實質(zhì)就是將這一基礎(chǔ)功能從單戶拓展至多層級。 通過增加輔助表格采集匯總合并過程中需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、通過梳理組織架構(gòu)增加差額過渡表展現(xiàn)匯總合并抵銷過程、通過匯總下級加總單戶核算主體和差額過渡表實現(xiàn)匯總合并報表。

(二)合并報表體系建設(shè)的重點難點

1. 梳理組織架構(gòu)

用友UFO 報表系統(tǒng)原架構(gòu)為每一個核算主體對應(yīng)一個實體賬套，用于對接總賬、固定資產(chǎn)、存貨等核算模塊，生成單戶資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。 應(yīng)合并報表的要求，需要對每一匯總合并主體設(shè)立虛擬層級，該層級在總賬系統(tǒng)中沒有對應(yīng)的實體賬套，僅用于儲存匯總合并下級報表的數(shù)據(jù)；同時在每一個虛擬層級下設(shè)立差額過渡表單體，該單體與同級核算主體并列共同參與匯總合并計算，在總賬系統(tǒng)中沒有對應(yīng)的實體賬套，僅用于展現(xiàn)儲存該層級匯總抵銷數(shù)據(jù)。

2. 統(tǒng)一賬務(wù)系統(tǒng)核算規(guī)則

用友UFO 報表模塊取數(shù)公式的原理為通過科目或核算代碼從指定賬套抓取數(shù)據(jù)，所以賬務(wù)系統(tǒng)核算規(guī)則必須一致，方能確保取數(shù)的正確性。

(1)統(tǒng)一總賬模塊所有明細科目及輔助核算科目內(nèi)容、代碼，統(tǒng)一存貨模塊所有品種的核算代碼和計量單位等。

(2)六大往來科目按照交易對象分級核算，與不同對象的交易余額在不同匯總合并層級進行抵銷。

(3)存貨模塊分級設(shè)置庫存組織，從采購入庫單開始即區(qū)分存貨來源，期末內(nèi)部庫存結(jié)余即內(nèi)部采購未實現(xiàn)對外銷售的部分，需要抵銷期末未實現(xiàn)損益。

3. 設(shè)置自動取數(shù)計算和校驗公式

為減少人工填報的出錯率，盡量通過設(shè)置后臺公式從總賬模塊、存貨模塊等自動獲取數(shù)據(jù)完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集；同時為確保取數(shù)的正確性設(shè)置表間校驗公式，主要為將輔助采集表獲取的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負債表、利潤表列示數(shù)據(jù)核對，單戶核算主體財務(wù)人員應(yīng)就所有提示的差異從賬務(wù)系統(tǒng)中查找原因修改正確。

4. 報表計算填報操作

由于輔助數(shù)據(jù)采集表存在跨表取數(shù)的公式設(shè)定，所以在操作時必須按照排列好的報表順序依次計算填報。

(1)單戶核算主體操作流程

按照先4 張主表后輔助表的順序依次進行填報，每張表計算完成后需點擊“審核”按鍵，校驗通過后保存。 所有報表均計算審核保存完成后，勾選全部報表點擊“上報”，即完成單戶核算主體的報表填報。

(2)匯總合并層級操作流程

所有下級單戶核算主體報表均上報后，將所有報表進行匯總下級加總計算，按順序依次打開匯總后的報表，點擊“審核”按鍵，該步驟得出的匯總表為抵銷前簡單加總單戶核算主體的數(shù)據(jù)。 然后依次計算差額過渡表單體的資產(chǎn)負債表和利潤表，從匯總層級獲取抵銷金額予以展現(xiàn)，點擊“審核”按鍵校驗通過后保存。 再次將主表進行匯總下級操作，此時差額過渡表單體已取數(shù)成功參與計算，故該步驟可得出抵銷后的報表數(shù)據(jù)。

按照此流程逐級完成報表匯總合并上報，最終可得出集團企業(yè)合并報表。

(三)合并報表體系建設(shè)的成果應(yīng)用

該合并報表體系在我公司已使用超過兩個完整年度，在建成初期我們對各層級財務(wù)人員進行了專項操作培訓(xùn)，使用過程中不斷完善、總結(jié)和改進，又多次對操作中的重點、難點和易錯部分進行了有針對性的指導(dǎo)講解，目前所有財務(wù)人員已能夠熟練掌握操作流程，并對整個合并報表體系的取數(shù)原理有基本的了解。

1. 統(tǒng)一科目和核算代碼、制定統(tǒng)一的核算規(guī)則后，上級管理組織通過NC 系統(tǒng)的穿透查詢，可迅速了解各核算主體某一明細科目的賬面情況，進行橫向?qū)Ρ确治?，及時發(fā)現(xiàn)異常予以重點關(guān)注。

2. 由于設(shè)置了統(tǒng)一審核公式，每一個單戶核算主體在填報過程中即可發(fā)現(xiàn)錯誤及時修改；每一個匯總合并層級逐級核對所屬下級內(nèi)部往來和內(nèi)部交易，發(fā)現(xiàn)錯誤及時更正。 這種將責(zé)任下放至各層級財務(wù)人員的做法，大大提高了基層財務(wù)人員的工作責(zé)任心，逐級對上級負責(zé)制，在提高報表質(zhì)量的同時減少了大量查找錯誤的時間和精力。

3. 隨著核算基礎(chǔ)的逐步統(tǒng)一規(guī)范，輔助數(shù)據(jù)采集表基本全部可以通過設(shè)置公式自動取數(shù)完成，基層財務(wù)人員僅需要點擊“計算”“審核”和“保存”按鍵即可完成單戶報表的填報；對于匯總合并層級的財務(wù)人員，由于不再需要自行編制抵銷分錄，而是由設(shè)定公式自動計算完成，大大減輕了工作量，提高了工作效率。 目前，我公司單戶核算主體報表可以在月末最后一天完成，經(jīng)過4 級匯總合并后的大合并報表可以在次月3 日完成，確保報表使用者能夠在第一時間了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、 關(guān)于合并報表過程中尚存的不足和限制

(一)數(shù)據(jù)采集輔助表樣式和取數(shù)公式的修改編輯不夠便利

由于NC 財務(wù)軟件更著力于數(shù)據(jù)的獲取、存儲和展現(xiàn)，所以UFO 模塊中自行添加的數(shù)據(jù)采集輔助表表樣一旦設(shè)定即開始存儲數(shù)據(jù)，若在使用過程中修改表樣將影響前期數(shù)據(jù)的查詢；取數(shù)公式的編輯規(guī)則也更接近于計算機程序編寫模式，對于財務(wù)人員而言可理解性較低、編輯過程不夠便利。

(二)過程和結(jié)果展現(xiàn)不夠直觀

由于取數(shù)公式全部為管理員后臺編寫統(tǒng)一分配給下級使用，基層報表錄入者無法直觀讀取公式內(nèi)容，在數(shù)據(jù)結(jié)果出現(xiàn)錯誤時不便于差錯糾正；合并報表實際為匯總下級各單戶報表而成，但在合并報表層級無法直觀展現(xiàn)每一個數(shù)據(jù)的構(gòu)成和來源，不利于橫向比較和快速發(fā)現(xiàn)異常錯誤。

(三)尚未覆蓋合并現(xiàn)金流量表的編制

目前單戶現(xiàn)金流量表的取數(shù)原理為：資金模塊中每一筆涉及現(xiàn)金和銀行存款的憑證均設(shè)置現(xiàn)金流量輔助核算，由出納會計完成錄入，每月報表按照現(xiàn)金流量輔助核算取數(shù)生成現(xiàn)金流量表。 對于內(nèi)部往來交易較為復(fù)雜的集團企業(yè)而言，現(xiàn)金流也可能存在多層級抵銷，這就需要對現(xiàn)金流量輔助核算進一步細化分層。 考慮到基層出納會計的專業(yè)水平參差不齊，對現(xiàn)金流量項目的理解判斷可能存在偏差，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的不準確將直接導(dǎo)致結(jié)果的失真，所以我們至今尚未推行自動編制合并現(xiàn)金流量表的嘗試。

我公司在NC 用友財務(wù)軟件中自主開發(fā)的合并報表體系已在兄弟公司廣泛推廣使用，大大減輕了財務(wù)人員的工作壓力、提高了合并報表的準確性、及時性，受到了領(lǐng)導(dǎo)同事的一致好評。 但不可否認，這種嘗試和探索還處于初級階段，尚有很多改進和提升的空間，在以后的工作中我將進一步深入探索、不斷完善，努力使這套體系更加全面、系統(tǒng)、穩(wěn)定、便捷，更具有操作性和推廣應(yīng)用性。