付紅娟

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的重要手段，在單位資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面均發(fā)揮了重要作用。事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制，可以提高財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，有利于推進(jìn)廉政建設(shè)，進(jìn)一步提升公共服務(wù)水平。本文詳述了事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的重要意義，指出了當(dāng)前存在的問(wèn)題并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策分析

從靜態(tài)上，內(nèi)部控制是單位為了防范和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng);從動(dòng)態(tài)上，內(nèi)部控制是單位通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。事業(yè)單位的資金大部分來(lái)源于財(cái)政撥款，管好用好財(cái)政資金是事業(yè)單位的應(yīng)有之義。實(shí)行內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升國(guó)有資產(chǎn)管理水平、優(yōu)化資源配置，防范舞弊和預(yù)防腐敗具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身情況，深入分析內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題及原因，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，促進(jìn)單位內(nèi)部管理水平的全面提升。

一、事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的重要意義

一是能夠規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照崗位權(quán)限和規(guī)范的內(nèi)部控制流程，進(jìn)行審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與監(jiān)督，使內(nèi)部控制機(jī)制貫穿融入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，嵌入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，發(fā)揮其相互制衡、相互監(jiān)督的功能，能夠規(guī)范單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)單位的廉政建設(shè)。

二是能夠提升財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)核心內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而完善財(cái)務(wù)管理制度，保證財(cái)政資金的使用合法合規(guī)，減少工作的隨意性，避免出現(xiàn)資金流失和資產(chǎn)損失，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，提升財(cái)務(wù)管理水平。

三是能夠提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平。事業(yè)單位將內(nèi)部控制貫穿于國(guó)有資產(chǎn)的配置、使用、管理、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的閉環(huán)管理，將資產(chǎn)責(zé)任到人，層層落實(shí)責(zé)任，能夠提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，避免出現(xiàn)資產(chǎn)配置不合理、使用效率低下、資產(chǎn)無(wú)故流失等問(wèn)題。

四是能夠提升公共服務(wù)效率和效果。事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制，可以使各項(xiàng)工作的開展更加規(guī)范有序，提高工作人員的辦事效率，進(jìn)而提升事業(yè)單位為社會(huì)提供公共服務(wù)的效率和效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)控意識(shí)淡薄的現(xiàn)象不同程度地存在。一是對(duì)“內(nèi)部控制是什么”“為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)”了解不夠深入，因此，對(duì)內(nèi)部控制在工作中的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄。二是對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任主體認(rèn)識(shí)不清。事業(yè)單位受人員編制的限制，一般不具備單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門的條件，由財(cái)務(wù)部門牽頭組織內(nèi)部控制建設(shè)工作。從財(cái)政部到中央各部委下屬的各級(jí)事業(yè)單位，內(nèi)部控制制度文件及相關(guān)工作通知都是通過(guò)財(cái)務(wù)部門逐級(jí)下達(dá)并督促落實(shí)，單位其他部門一看是上級(jí)財(cái)務(wù)部門發(fā)的文件，就認(rèn)定內(nèi)部控制工作是財(cái)務(wù)部門的事情。三是內(nèi)部控制的考核監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，也是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的因素之一。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制制度是單位為開展內(nèi)部控制工作而制定的內(nèi)部管理規(guī)則。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制相關(guān)的各項(xiàng)制度，明確各部門、各崗位在內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，明確規(guī)定內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。實(shí)際工作中，內(nèi)部控制相關(guān)制度的問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾方面。

一是內(nèi)部控制制度不健全，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有明確的制度約束，致使工作隨意性大，出現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任不清。

二是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不規(guī)范，不能有效地實(shí)施內(nèi)部制約與監(jiān)督。

三是內(nèi)部控制制度更新不及時(shí)、制度內(nèi)容涵蓋不全面、流程設(shè)計(jì)得不夠細(xì)化，不能適應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)范化要求。四是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，存在就得過(guò)且過(guò)的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部監(jiān)督作用有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制制度只有得到有效落實(shí)才能發(fā)揮其作用，否則，再好的內(nèi)部控制制度也是一紙空文。單位應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢檢查部門的監(jiān)督作用，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)。實(shí)際工作中，部分事業(yè)單位受編制限制，在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置方面稍顯不足，缺乏專業(yè)審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督，不能有效指出內(nèi)部控制存在的不足;紀(jì)檢監(jiān)察部門在職能“三轉(zhuǎn)”之后，更加注重紀(jì)檢監(jiān)察的主責(zé)主業(yè)，從而難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督作用還有待加強(qiáng)。

4.工作人員素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要內(nèi)部控制人員來(lái)實(shí)施。事業(yè)單位編制較緊，專門設(shè)置內(nèi)部控制崗位存在困難，內(nèi)部控制人員多由各部門工作人員兼任，財(cái)務(wù)人員具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)能力，但內(nèi)部控制方面的專業(yè)知識(shí)能力不足，其他部門人員也存在同樣問(wèn)題。內(nèi)部控制人員專業(yè)能力不足成為內(nèi)部控制有效實(shí)施的短板，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對(duì)工作人員的內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，從而推進(jìn)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

1.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，培養(yǎng)自覺內(nèi)控意識(shí)

首先，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，將內(nèi)部控制培訓(xùn)列入年度培訓(xùn)計(jì)劃，請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，內(nèi)部控制培訓(xùn)要做到從管理者到一般工作人員的全覆蓋，使大家真正理解內(nèi)部控制的重要性和必要性，明白每個(gè)職工在單位內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，逐步樹立積極參與內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)，不斷提高自覺遵守內(nèi)部控制制度、落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任的主動(dòng)性。

其次，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，對(duì)工作人員的工作進(jìn)行考核、監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化每個(gè)職工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展情況，不斷檢視內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況，分析評(píng)估在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究制定相應(yīng)對(duì)策，從問(wèn)題的根源入手，做好內(nèi)部控制制度的更新和完善，不斷提升單位內(nèi)部控制和綜合治理水平。

一是應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估制度，并保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的有效運(yùn)行，也可以借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略和措施，做好內(nèi)部控制制度建設(shè)。

二是應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度，并結(jié)合單位的發(fā)展情況及時(shí)進(jìn)行制度更新和完善。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)范，控制措施合理有效，制度內(nèi)容應(yīng)具有可操作性，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保障。

三是應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督部門在單位內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，明確規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序、要求以及監(jiān)督結(jié)果的應(yīng)用，為內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展提供制度保障。

3.嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)內(nèi)部控制有效實(shí)施

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象，又是內(nèi)部控制管理的對(duì)象。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制兩者的目標(biāo)是一致的，都是通過(guò)控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理的有效落實(shí)，均有賴于內(nèi)部控制的手段和方法，同時(shí)，嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理又能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，兩者相輔相成，相互促進(jìn)，共同完善和提高。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督作用，注重內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督指導(dǎo)，對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)糾正，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督結(jié)果的分析利用，將考核結(jié)果與部門和個(gè)人的利益掛鉤，推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)改善，促進(jìn)內(nèi)部控制的良性發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

5.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)內(nèi)部控制有效落實(shí)

人才是發(fā)展的第一動(dòng)力，也是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵因素。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，注重對(duì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德教育。通過(guò)舉辦內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、專家講座、內(nèi)部專業(yè)研討、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)習(xí)其他單位好的做法等多種形式，更新內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識(shí)，開拓他們的視野，培養(yǎng)他們的內(nèi)控管理理念，提高他們的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，使其在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮主力軍作用，推動(dòng)內(nèi)部控制各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

綜上所述，內(nèi)部控制既是國(guó)家的政策要求，也是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要手段，在規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高資產(chǎn)管理水平、促進(jìn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制建設(shè)常抓不懈，不斷提升內(nèi)部綜合治理水平，更好為公眾提供公共服務(wù)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

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（責(zé)任編輯：王文龍）