劉豐華

摘 要 在我國經(jīng)濟體制中，國有企業(yè)扮演著極其重要的角色，是支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。在國有企業(yè)發(fā)展過程中，會計內(nèi)控制度是否健全對企業(yè)經(jīng)營、改革影響巨大，如何健全國有企業(yè)會計內(nèi)控制度，成為了當前國有企業(yè)必須重視的問題。本文從環(huán)境、意識、監(jiān)督3個角度入手，分析國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，并提出優(yōu)化國有企業(yè)會計內(nèi)控制度的，措施。針對會計內(nèi)部控制環(huán)境較差、意識不強、監(jiān)督缺位的問題，國有企業(yè)可以通過優(yōu)化會計內(nèi)控環(huán)境、完善會計內(nèi)控體系、加強內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，來健全自身會計內(nèi)控制度，提高自身會計信息質(zhì)量，進而有效保護自身財產(chǎn)安全。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 會計 內(nèi)控制度 健全

會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，當會計內(nèi)部控制到位時，國有企業(yè)可有效抵御或者控制面臨的風險，及時找出會計制度中存在的問題，在提高會計工作效率與質(zhì)量的同時，保護自身財產(chǎn)安全。而當會計內(nèi)部控制缺位時，則會存在會計的控制作用難以體現(xiàn)、會計信息質(zhì)量較差、企業(yè)經(jīng)營效率偏低等問題。因此，健全的會計內(nèi)控制度對國有企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，本文圍繞國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的健全展開分析。

一、國有企業(yè)會計內(nèi)控現(xiàn)狀分析

（一）國有企業(yè)會計內(nèi)控的環(huán)境較差

主要體現(xiàn)在3個方面：第一，國有企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)存在問題。該問題最常見的表現(xiàn)是國有企業(yè)內(nèi)部未明確治理、管理、監(jiān)督等職能，國有企業(yè)的董事會成員可以同時是國有企業(yè)的管理人員、治理人員，導致企業(yè)董事會功能喪失、監(jiān)督機制失效，同時還會導致國有企業(yè)內(nèi)部工作效率下降、國有企業(yè)資產(chǎn)得不到安全保障。另外，國有企業(yè)內(nèi)部多設(shè)有黨委會，黨委會成員的權(quán)力往往很大，比如黨委書記可以直接決定國有企業(yè)內(nèi)部的員工調(diào)動、管理層調(diào)動等。

第二，國有企業(yè)監(jiān)事會功能喪失。國有企業(yè)監(jiān)事會的主要目的是監(jiān)督國有企業(yè)董事會，確保董事會成員認真履行自身職責，遏制董事會成員瀆職、貪污等現(xiàn)象。然而在一些國有企業(yè)內(nèi)，監(jiān)事會功能完全喪失，變成了應(yīng)付上級監(jiān)察的工具。例如一些國有企業(yè)內(nèi)董事會權(quán)力過大，監(jiān)事會反被董事會管轄，事事都由董事會決定，在此情況下監(jiān)事會功能完全喪失，沒有監(jiān)督董事會及其成員的權(quán)力;另一種情況是董事會人員與監(jiān)事會人員利益往來密切，成為同一條利益鏈條上的人，此時，監(jiān)事會對董事會的事情“睜一只眼閉一只眼”，同樣無法制約董事會的不當行為。

第三，專業(yè)會計內(nèi)部控制人員缺位。國有企業(yè)缺少專業(yè)的會計內(nèi)部控制人員，主要原因在于：首先，專業(yè)的會計內(nèi)部控制人員在我國較為稀少，企業(yè)很難找到優(yōu)秀的會計內(nèi)控人員;其次，國有企業(yè)在任命會計內(nèi)部控制人員時，很多時候不會對外招聘專業(yè)的會計內(nèi)控人員，而是直接從國有企業(yè)管理層中擇取對象，導致企業(yè)會計內(nèi)控人員專業(yè)能力不足的問題出現(xiàn)[1];最后，國有企業(yè)內(nèi)部缺乏會計內(nèi)控人員培養(yǎng)機制，企業(yè)內(nèi)部的普通會計很難通過自身努力成為會計內(nèi)控人員。

（二）國有企業(yè)會計的內(nèi)部控制意識不足

國有企業(yè)會計內(nèi)部控制意識薄弱的問題，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，國有企業(yè)管理人員缺乏會計內(nèi)部控制意識，對會計內(nèi)部控制到底是什么、有何意義與作用、如何實施等一知半解，導致會計內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)內(nèi)部得不到良好的運用，雖然設(shè)置了會計內(nèi)部控制崗位，但崗位作用微乎其微，不能達到控制會計工作的目的。例如，國有企業(yè)管理者未將會計內(nèi)部控制制度的建立與完善、會計內(nèi)部控制組織的規(guī)劃等納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度及組織都處于初級階段，無法有效控制與監(jiān)督企業(yè)會計活動。另一方面，會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行不到位。部分國有企業(yè)雖然很重視會計內(nèi)部控制，對會計內(nèi)部控制制度進行了一定程度的完善，但忽視了制度執(zhí)行保障措施的制定，導致空有會計內(nèi)部控制制度，卻得不到有效落實，會計內(nèi)部控制工作的開展成為形式或套路，失去了原本的意義。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督問題

國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督問題包括：第一，內(nèi)部審計問題，即國有企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性欠缺，無法肩負起自身責任、有效推進會計內(nèi)部控制制度落實，使會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè);第二，會計內(nèi)部控制評價體系缺位，即國有企業(yè)未針對會計內(nèi)部控制制度的落實效果、會計內(nèi)部控制工作的實際開展情況進行評價，導致企業(yè)無法對會計內(nèi)部控制實情形成全面認識，難以發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制中存在的問題。

二、國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化國有企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境

優(yōu)化國有企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境可從以下幾方面入手：第一，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，對國有企業(yè)內(nèi)部的治理、管理與監(jiān)督職能進行有效分割。具體措施包括提高董事會的獨立性，限制董事會及其成員的權(quán)利，避免董事會成員同時掌握管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，進而出現(xiàn)“自管自監(jiān)”現(xiàn)象;優(yōu)化董事會成員選任機制，確保董事會成員資質(zhì)，在清晰界定董事會成員職責的同時建立相應(yīng)追責機制，通過追責機制來約束董事會成員的行為，進而遏制董事會內(nèi)存在的不良現(xiàn)象并保護國有資產(chǎn)。

第二，建立監(jiān)事會獨立保護機制，確保監(jiān)事會能發(fā)揮其功能，有效監(jiān)督與制約董事會。具體做法包括：在選任監(jiān)事會成員時引入外部監(jiān)事成員，強化外部監(jiān)事人員的監(jiān)督權(quán)力，確保外部監(jiān)事成員與董事會成員無直接利益往來;或者直接選取股東并將其任命為監(jiān)事會成員，股東為保障自身利益，會自覺行使監(jiān)事會監(jiān)督職能，有效遏制董事會中存在的不良現(xiàn)象。

第三，國有企業(yè)應(yīng)致力于提高自身會計內(nèi)部控制人員的專業(yè)性。在任命國有企業(yè)會計內(nèi)部控制人員時，應(yīng)當以專業(yè)為標尺，優(yōu)先選擇具備會計、管理等專業(yè)背景的人員;此外，國有企業(yè)可以通過完善企業(yè)會計上升機制來鼓勵會計積極進取，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，使企業(yè)內(nèi)部的會計成為會計內(nèi)控崗位的儲備人員，從長遠的角度減少會計內(nèi)控崗位人員專業(yè)性不足的可能[2]?？傊?，優(yōu)化國有企業(yè)會計內(nèi)控環(huán)境，可以為國有企業(yè)會計內(nèi)控制度的落實提供保障，減少國有企業(yè)會計內(nèi)控制度的缺漏，有效提高國有企業(yè)會計工作的質(zhì)量與效率。

（二）完善國有企業(yè)會計內(nèi)控體系

完善會計內(nèi)控體系，增強國有企業(yè)會計內(nèi)部控制意識，可以發(fā)揮出會計內(nèi)控制度的作用，提高國有企業(yè)財務(wù)管理水平，保障國有企業(yè)資產(chǎn)安全。在完善會計內(nèi)控體系時，可以從以下幾方面入手：一方面，完善會計監(jiān)督制度。對國有企業(yè)內(nèi)的會計活動與信息進行嚴格的監(jiān)督，例如對國有企業(yè)的對賬簿內(nèi)容、合同等進行嚴格的查驗，確保會計信息有據(jù)可依、清晰真實。另一方面，針對會計內(nèi)控制度的執(zhí)行建立相應(yīng)的保障制度。比如，增加國有企業(yè)人員對會計內(nèi)控工作的認識，使國有企業(yè)人員熟知會計內(nèi)控制度，并養(yǎng)成參考制度約束自身工作行為的習慣;又比如，針對會計內(nèi)控人員建立相應(yīng)的考核制度，對會計內(nèi)控人員是否專注落實自身工作進行定期考核，并將考核結(jié)果與會計內(nèi)控人員的薪資福利等掛鉤，以此來督促會計內(nèi)控工作的執(zhí)行與落實;再如，在完善國有企業(yè)會計內(nèi)控體系時，建立并完善信息化會計操作系統(tǒng)，為會計內(nèi)控工作的落實創(chuàng)造有利條件，同時規(guī)避手工記賬帶來的問題，提高會計內(nèi)部控制工作效率。最后，在完善國有企業(yè)會計內(nèi)控體系時，一應(yīng)工作應(yīng)由董事會來主導，例如在完善會計內(nèi)部控制制度細節(jié)時，由董事會出面明確制度細節(jié)，可以提高整套會計內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，對會計內(nèi)部控制制度的落實較為有利。

（三）完善國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

完善國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，首先要完善國有企業(yè)內(nèi)部審計體系，做法包括：確保內(nèi)部審計的獨立性，使審計部門獨立于其他部門之外，在開展審計工作時不受國有企業(yè)管理層的過度干擾，能有效發(fā)揮自身作用，審視會計內(nèi)部控制制度，并找出其中的不足、給出改進建議，進而減少國有企業(yè)經(jīng)營風險。其次，要針對國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建立相應(yīng)的評價體系，使企業(yè)全面掌握國有企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。在建立評價指標體系時，國有企業(yè)可聯(lián)系內(nèi)部控制五要素，從內(nèi)部環(huán)境等維度入手，確立評價指標體系的基本框架，然后再在基本框架的基礎(chǔ)上，填充細節(jié)指標，進行指標權(quán)重分配。

三、結(jié)語

國有企業(yè)發(fā)展對我國經(jīng)濟整體發(fā)展至關(guān)重要，健全國有企業(yè)會計內(nèi)控制度可以提高企業(yè)會計體系的完整性，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，進而有效遏制國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。國有企業(yè)在健全會計內(nèi)控制度時，首先需要對現(xiàn)階段自身會計內(nèi)控制度進行梳理，找出制度中存在的問題，然后聯(lián)系實際問題，通過優(yōu)化會計內(nèi)控環(huán)境等做法不斷完善自身會計內(nèi)控制度，并為制度的落實創(chuàng)造良好的條件，全面促進國有企業(yè)管理水平提升，使國有企業(yè)保持內(nèi)部活力，實現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位為山西煤炭運銷集團陽泉有限公司）

參考文獻

[1] 胡若琳.企業(yè)會計內(nèi)控制度的現(xiàn)狀分析及完善策略[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2020（15）：112-113.

[2] 戴道清.健全會計內(nèi)控制度，發(fā)揮財務(wù)管理核心作用[J].納稅，2020，14（11）：88-89.