李華

摘 要 全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)非常重要的系統(tǒng)性管理工具，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段和方式。本文針對(duì)公司全面預(yù)算管理，介紹全面預(yù)算的相關(guān)概念，并分析當(dāng)前公司進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題，進(jìn)而系統(tǒng)論述加強(qiáng)公司全面預(yù)算管理的具體可行措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 預(yù)算方法 規(guī)劃約束

一、引言

全面預(yù)算作為高效、綜合、系統(tǒng)的管理工具，是基于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理總體目標(biāo)開展實(shí)施的，通過(guò)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類資源尤其是財(cái)務(wù)資源進(jìn)行規(guī)劃、控制、管理、考評(píng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃控制，對(duì)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資源配置目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要作用。然而，在公司管理中由于全面預(yù)算管理涉及方面較多，尤其是預(yù)算管理專業(yè)性、系統(tǒng)性較強(qiáng)，不少公司在全面預(yù)算管理的實(shí)施方面都出現(xiàn)了預(yù)算乏力以及預(yù)算執(zhí)行效果不佳的問(wèn)題。這就要求公司應(yīng)該深入改進(jìn)完善全面預(yù)算管理體系，提升全面預(yù)算的精細(xì)化水平，進(jìn)而確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部管理模式的改進(jìn)優(yōu)化，加快推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

二、公司全面預(yù)算管理的相關(guān)概念介紹

全面預(yù)算，主要是基于公司的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)以及發(fā)展目標(biāo)等制定的管理控制系統(tǒng)，重點(diǎn)是為了確保企業(yè)某一階段戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是采取一定的程序方法編制、審批以及執(zhí)行的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體安排。全面預(yù)算的實(shí)質(zhì)是采取財(cái)務(wù)形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及資源制訂分配計(jì)劃，包括了經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)以及資本支出預(yù)算。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)的現(xiàn)金收支狀況、企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況等預(yù)計(jì)情況的反映，具體體現(xiàn)為預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表;經(jīng)營(yíng)預(yù)算則是對(duì)公司未來(lái)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)的業(yè)務(wù)計(jì)劃的反映，主要是包括了銷售、生產(chǎn)以及期間費(fèi)用預(yù)算，其中生產(chǎn)預(yù)算又可以分為直接人工、直接材料以及制造費(fèi)用預(yù)算，重點(diǎn)包括了企業(yè)的收入情況、成本情況、費(fèi)用情況、存貨變更情況、其他資金運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目情況等;資本預(yù)算則是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)期變化的反映，主要是圍繞公司的長(zhǎng)期投資決策所制定的資本支出預(yù)算，并根據(jù)資本支出預(yù)算情況等對(duì)資金來(lái)源策略也就是籌資活動(dòng)所制定的籌資計(jì)劃。

三、企業(yè)在全面預(yù)算工作中所存在的問(wèn)題分析

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)方面，存在的問(wèn)題主要是企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃之間缺乏一致性，全面預(yù)算管理實(shí)施中經(jīng)常存在著短期化傾向，在全面預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定方面沒有堅(jiān)持企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，難以跟進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展形勢(shì)，導(dǎo)致全面預(yù)算的實(shí)施難以作為戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)的重要工具，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系的實(shí)施方面，存在的問(wèn)題主要是企業(yè)對(duì)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠完善，對(duì)于全面預(yù)算的具體目標(biāo)設(shè)定以及分解也不夠精細(xì)科學(xué)，預(yù)算的編制方法也較為單一，影響了預(yù)算的可操作性，預(yù)算執(zhí)行力度不足，預(yù)算工作的權(quán)威性、約束性不足，預(yù)算考核也不夠全面，預(yù)算目標(biāo)難以有效執(zhí)行落地。

在企業(yè)全面預(yù)算管理體系的方式方面，存在的問(wèn)題主要是全面預(yù)算方式仍然相對(duì)較為傳統(tǒng)，尤其是在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核方面，缺乏全過(guò)程的信息管理手段的支持，不能對(duì)企業(yè)全面預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)中有關(guān)的數(shù)據(jù)信息及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，尤其是在預(yù)算執(zhí)行階段缺乏完善的差異分析，難以在預(yù)算管理過(guò)程中有針對(duì)性地調(diào)整完善策略，因而影響了全面預(yù)算的實(shí)際效果。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)對(duì)策略分析

（一）強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)之間的銜接

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部全面預(yù)算管理開展實(shí)施方面，重點(diǎn)應(yīng)該放在強(qiáng)化戰(zhàn)略管理目標(biāo)和全面預(yù)算目標(biāo)之間的銜接，現(xiàn)階段主要是采取平衡計(jì)分卡的模式來(lái)實(shí)現(xiàn)，基于平衡計(jì)分卡來(lái)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。具體來(lái)說(shuō)主要包括以下幾方面的預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容：在財(cái)務(wù)層面維度上，預(yù)算管理指標(biāo)主要集中在凈利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本、應(yīng)收應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等指標(biāo);在客戶層面維度上，主要是市場(chǎng)占有率、新客戶占用率、老客戶保有率、客戶滿意度等方面的指標(biāo);在內(nèi)部流程層面的維度上，主要是從產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量、生產(chǎn)率、技術(shù)研發(fā)等方面選擇相應(yīng)的指標(biāo);在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面的維度上，主要是在員工專業(yè)能力和員工關(guān)系方面選擇相應(yīng)的指標(biāo)。重點(diǎn)是通過(guò)平衡計(jì)分卡的引用，來(lái)確保企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)以及績(jī)效指標(biāo)體系整體上更加均衡合理。

（二）改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的編制執(zhí)行與考核工作

對(duì)于全面預(yù)算的組織管理，應(yīng)該科學(xué)地建立全面預(yù)算管理工作體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的預(yù)算意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理委員會(huì)作用，統(tǒng)籌和決策全面預(yù)算工作，細(xì)化全面預(yù)算管理辦公室工作職責(zé)，落實(shí)各個(gè)業(yè)務(wù)部門具體的預(yù)算管理責(zé)任，建立完善預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部溝通機(jī)制，制定完善企業(yè)全面預(yù)算管理辦法，對(duì)全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等進(jìn)行細(xì)化完善，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理工作的規(guī)范化開展和實(shí)施。

對(duì)于全面預(yù)算的編制，在預(yù)算編制流程方面，應(yīng)該初步確定企業(yè)的期望業(yè)績(jī)指標(biāo)，下達(dá)預(yù)算編制整體計(jì)劃，組織各個(gè)業(yè)務(wù)部門以及子公司等分頭編制上報(bào)預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)由預(yù)算管理部門、財(cái)務(wù)部門匯總審核以及全面預(yù)算管理委員會(huì)的審議和批準(zhǔn)后執(zhí)行。在全面預(yù)算具體的編制方法上，應(yīng)該根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的不同綜合選擇增量預(yù)算方式、彈性預(yù)算編制方式、固定和零基預(yù)算編制方式等，確保預(yù)算編制方法符合預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際情況和具體要求，保證預(yù)算編制的精細(xì)化和準(zhǔn)確性。

對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行管理，應(yīng)該完善對(duì)全面預(yù)算的分解，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，采取動(dòng)態(tài)跟蹤的方式加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行流程管控，做好預(yù)算執(zhí)行中的差異分析，對(duì)全面預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際執(zhí)行情況之間的差異進(jìn)行對(duì)比分析，有針對(duì)性地調(diào)整全面預(yù)算管控策略，對(duì)于確需調(diào)整的內(nèi)容，應(yīng)該嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審核機(jī)制，層層審批控制，保證預(yù)算計(jì)劃的順利實(shí)施。

在全面預(yù)算的績(jī)效考核階段，應(yīng)該科學(xué)選擇預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用多種預(yù)算績(jī)效考核方法，建立全面預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)模型，科學(xué)確定各類預(yù)算指標(biāo)的綜合權(quán)重，同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的運(yùn)用，根據(jù)預(yù)算績(jī)效考核落實(shí)部門績(jī)效以及崗位管理，增強(qiáng)全面預(yù)算的導(dǎo)向性和激勵(lì)性，確保企業(yè)內(nèi)部全員參與預(yù)算工作，保證全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）完善企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中的信息化支持

在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際情況，開發(fā)完善企業(yè)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以以企業(yè)的內(nèi)部的ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計(jì)劃）作為基礎(chǔ)，對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)的功能模塊進(jìn)行補(bǔ)充完善，在功能模塊的設(shè)置上應(yīng)該包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、業(yè)務(wù)計(jì)劃制定、預(yù)算編制上報(bào)審批執(zhí)行、績(jī)效考核、預(yù)算模型建立等方面的內(nèi)容。重點(diǎn)是通過(guò)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效對(duì)接，滿足企業(yè)全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的要求，并將全面預(yù)算滲透到采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，將預(yù)算管理制度的執(zhí)行、流程的規(guī)范、預(yù)算管理職能融入信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)預(yù)算費(fèi)用使用全過(guò)程的審核管控，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

在公司全面預(yù)算管理的具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)公司全面預(yù)算的組織管理、編制優(yōu)化、執(zhí)行調(diào)整、考核評(píng)估等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地細(xì)化完善預(yù)算管理的執(zhí)行措施，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的管控力度，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資源配置的科學(xué)化、精益化水平，為公司的戰(zhàn)略持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為山東華澤正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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