薛婧

摘 要 自加入WTO（世界貿(mào)易組織）后，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，規(guī)?；瘓F(tuán)公司迅猛發(fā)展，但是由于其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配，各種各樣的財(cái)務(wù)管理問題逐漸凸顯，尤其是集團(tuán)公司對旗下子公司管控力度薄弱，監(jiān)督監(jiān)控不及時，子公司財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，違規(guī)違法行為日趨突出。為了適應(yīng)日趨激烈的市場競爭環(huán)境，抓住市場機(jī)遇，提高集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平顯得尤為重要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理僅能滿足公司記賬和算賬的需要，而無法滿足集團(tuán)公司現(xiàn)代化管理的需求，財(cái)務(wù)必須向管理型、決策型改革。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)高速發(fā)展，越來越多的集團(tuán)公司開始重視會計(jì)集中核算這個新型的財(cái)務(wù)管理模式。會計(jì)集中核算可以使集團(tuán)公司的母公司對子公司的財(cái)務(wù)管理運(yùn)營情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的整體運(yùn)營水平和效益，從而使整個集團(tuán)公司健康有序發(fā)展。本文在分析集團(tuán)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算的重要性的基礎(chǔ)上，探討集團(tuán)公司會計(jì)集中核算存在的問題及其成因，并提出了完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)集中核算的對策。

關(guān)鍵詞 集團(tuán)公司 會計(jì)集中核算 財(cái)務(wù)管理

一、引言

財(cái)務(wù)管理一直是公司經(jīng)營管理的重中之重，在傳統(tǒng)模式中，子公司單一核算，母公司編制合并報(bào)表，母公司對子公司主要進(jìn)行事后監(jiān)督控制，如此，損失已然發(fā)生。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算理念與模式難以滿足集團(tuán)公司的現(xiàn)代發(fā)展現(xiàn)狀。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，在集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改革的過程中，會計(jì)集中核算被越來越多的集團(tuán)公司推行。會計(jì)集中核算是指集團(tuán)公司的母公司的財(cái)務(wù)部門成立會計(jì)核算中心，在子公司資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，將子公司的會計(jì)和出納集中在母公司的會計(jì)集中核算中心，各子公司只留少量的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行原始憑證整理報(bào)送工作，其余會計(jì)核算業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心集中辦理，會計(jì)集中是融會計(jì)核算、分析、監(jiān)督、管理于一體的會計(jì)集中核算形式。會計(jì)集中核算可以使母公司對子公司的財(cái)務(wù)管理狀況和運(yùn)營情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，可有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的整體運(yùn)營水平和效益，從而使整個集團(tuán)公司健康有序地發(fā)展。集團(tuán)公司會計(jì)集中核算的重要性具體體現(xiàn)在以下方面。

（一）加強(qiáng)資金集中管理，提高資金的安全性和使用效率

傳統(tǒng)模式下，集團(tuán)公司各子公司獨(dú)立核算，閑置資金較為分散，在出現(xiàn)資金缺口時，子公司需要從外部融資，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。而實(shí)行集團(tuán)公司會計(jì)集中核算后，各子公司的資金匯集于集團(tuán)公司母公司，形成資金池，由母公司對資金進(jìn)行統(tǒng)一安排和調(diào)配使用。一方面，母公司可以根據(jù)資金需求的輕重緩急進(jìn)行合理安排，將整個集團(tuán)公司的閑置資金借調(diào)給有需求的子公司，減少整個集團(tuán)公司對外部資金的需求量，并制定合理的對外融資計(jì)劃，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高集團(tuán)公司的現(xiàn)金總量，增強(qiáng)公司信貸能力。

另一方面，如果由子公司各自管理閑置資金進(jìn)行對外投資，如購買債券、基金等，集團(tuán)公司母公司監(jiān)管難度大，子公司可能投資一些風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目或盲目投資，使公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升。由母公司對閑置資金進(jìn)行統(tǒng)一對外投資，這樣就提升了資金管理的安全性，提高了資金的使用效率。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源共享，有效提高工作效率

集團(tuán)公司母子公司之間信息不對稱，母公司掌握的信息不完全，各子公司數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)整合、匯總查詢困難，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式制約財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量的提升，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化管理現(xiàn)狀難以滿足公司的高速發(fā)展，如何為集團(tuán)公司提供更精準(zhǔn)、更及時、更規(guī)范、更統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營參考，早已成為我國大型集團(tuán)公司面臨的挑戰(zhàn)。集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算制度，各子公司財(cái)務(wù)人員集中母公司，財(cái)務(wù)信息由會計(jì)集中核算部門直接提供，減少了中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了各子公司的上報(bào)時間和周期，使各公司的財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一、規(guī)范、透明，一目了然，保證了財(cái)務(wù)信息的及時性與準(zhǔn)確性。會計(jì)集中核算加強(qiáng)了各公司之間的信息交流和共享，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)能夠隨時獲取動態(tài)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對子公司的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，為制定其整體經(jīng)營戰(zhàn)略決策，搶占市場先機(jī)，構(gòu)建層次化管理，提供財(cái)務(wù)信息支持，同時財(cái)務(wù)集中核算制度在提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力和工作效率方面也發(fā)揮著重要作用。

（三）提高集團(tuán)公司的預(yù)算執(zhí)行能力和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力

會計(jì)集中核算使集團(tuán)公司母公司可以及時了解子公司的預(yù)算執(zhí)行情況，對整個集團(tuán)公司的成本進(jìn)行全方位立體的管控和分析。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式中，各子公司按照母公司的要求，層層上報(bào)各種財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)，耗時費(fèi)力，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易失真。會計(jì)集中核算制度可直接提取各公司的動態(tài)成本信息，節(jié)約時間成本和人工成本，實(shí)時監(jiān)督各公司資金是否按預(yù)算、項(xiàng)目使用。同時，通過會計(jì)集中核算制度，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)可以全面了解子公司的成本信息，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，跟蹤每一分錢的用途，掌控所有成本的構(gòu)成，分析成本的合理性，對子公司的預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)控，為成本歸集、分析和控制提供決策幫助。會計(jì)集中核算制度實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司對資金利用和財(cái)務(wù)收支等方面的監(jiān)督，提升了財(cái)務(wù)對集團(tuán)公司戰(zhàn)略制定的參與能力，為財(cái)務(wù)管理未來的發(fā)展和改革奠定了基礎(chǔ)。

（四）會計(jì)集中核算能強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制

集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算制度對資金全過程進(jìn)行監(jiān)督，做到事前預(yù)防、事中控制、事后問責(zé)。會計(jì)集中核算人員對各子公司的原始憑證進(jìn)行層層審核，避免原單位領(lǐng)導(dǎo)人為干預(yù)，加大了財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的貫徹執(zhí)行力度，實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)審批流程和任務(wù)處理方式，對資金支出的合理性和去向進(jìn)行監(jiān)督，減少資金使用的隨意性和浪費(fèi)行為，遏制貪污腐敗發(fā)生，強(qiáng)化了集團(tuán)公司內(nèi)部控制力量，完善了集團(tuán)公司資金監(jiān)控體系。集團(tuán)公司母公司通過資金收支運(yùn)作對子公司整個經(jīng)營活動的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，有利于集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)及時全面地了解各子公司的整體經(jīng)營情況和資金運(yùn)作情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

二、集團(tuán)公司會計(jì)集中核算存在的問題及其成因

會計(jì)集中核算管理模式，在集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著積極作用，但在實(shí)際工作中，其弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。

（一）監(jiān)督職責(zé)劃分不清，資產(chǎn)管控力度薄弱。

實(shí)行會計(jì)集中核算后，下屬子公司的管理者往往認(rèn)為上級的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)會把關(guān)，因此對提交的財(cái)務(wù)信息疏于核對，子公司的財(cái)務(wù)人員也會認(rèn)為自己就是個票據(jù)的傳遞員，對上級會計(jì)機(jī)構(gòu)的詢問，表示不清楚業(yè)務(wù)，不負(fù)監(jiān)督、控制責(zé)任。然而會計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)在各子公司，內(nèi)控監(jiān)督不應(yīng)該只靠上級會計(jì)核算中心。因此，會計(jì)核算中心與子公司各自的責(zé)任容易模糊不清。

在實(shí)際操作中，出于時間和空間的原因，上級會計(jì)核算機(jī)構(gòu)對下級公司財(cái)產(chǎn)物資管理的力度比較薄弱，對往來款項(xiàng)的核對、清理有所放松。由于集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算制，大部分財(cái)務(wù)人員集中在母公司，子公司財(cái)務(wù)人員有限，對公司的資產(chǎn)管理難以做到時時監(jiān)督，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或流失，以致資產(chǎn)采購缺乏計(jì)劃性和實(shí)效性，導(dǎo)致資產(chǎn)資源浪費(fèi)，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。例如，固定資產(chǎn)賬目在會計(jì)集中核算中心，因子公司管理不到位，固定資產(chǎn)入賬不及時，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)時，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況;而且母子公司往往不在同一地區(qū)，會計(jì)集中核算人員需要負(fù)責(zé)多個子公司，也會導(dǎo)致實(shí)物盤點(diǎn)不及時。

（二）財(cái)務(wù)管理與整體經(jīng)營管理脫節(jié)

在會計(jì)集中核算制度下，子公司在財(cái)務(wù)方面缺乏獨(dú)立性，在經(jīng)濟(jì)活動中使用資金，需要向母公司財(cái)務(wù)集中核算部門申請，導(dǎo)致時間成本增加。市場瞬息萬變，在進(jìn)行資金審批手續(xù)的過程中，公司容易錯失良機(jī)。另外，母公司與子公司的經(jīng)營出發(fā)點(diǎn)不一致，母公司是概覽全局，對所有下屬子公司的投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，以整個集團(tuán)未來的發(fā)展為考量，對部分子公司進(jìn)行資源傾斜，導(dǎo)致另一部分子公司的發(fā)展資金被占用，使其經(jīng)營活動受到限制，容易影響某些子公司的發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，影響會計(jì)集中核算作用的發(fā)揮

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)一方面的工作，而會計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)人員則需要同時負(fù)責(zé)多個子公司的財(cái)務(wù)核算工作，并且需要全面了解多個子公司財(cái)務(wù)的各個方面，提供全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，這就對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。如果進(jìn)行會計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)人員對所管理的子公司的業(yè)務(wù)不熟悉，只是機(jī)械地進(jìn)行賬務(wù)處理，無法對票據(jù)的合理性進(jìn)行分析，或者工作效率不高，甚至在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致子公司整個經(jīng)營活動的過程不流暢，那么會計(jì)集中核算反而限制了公司的發(fā)展。

（四）公司信息技術(shù)制約會計(jì)集中核算發(fā)揮作用

子公司向集團(tuán)母公司申請使用資金，需向會計(jì)集中核算部門報(bào)送原始憑證等財(cái)務(wù)資料，如果人工傳遞紙質(zhì)資料，低效耗能又不安全。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，集團(tuán)公司可以選擇自行開發(fā)或購買以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，但是隨之而來的開發(fā)或購置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的費(fèi)用、后期維護(hù)的費(fèi)用，以及互聯(lián)網(wǎng)黑客攻擊導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息泄露的問題等，也會制約會計(jì)集中核算作用的發(fā)揮。

三、完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)集中核算的對策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)培養(yǎng)，提高綜合能力

財(cái)務(wù)人員是會計(jì)集中核算管理模式的執(zhí)行者，為了發(fā)揮會計(jì)集中核算管理模式的優(yōu)勢作用，提升整個集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員的綜合能力是重中之重。為了適應(yīng)會計(jì)集中核算制，集團(tuán)公司需要為財(cái)務(wù)人員定制一個長期的培訓(xùn)制度，合理科學(xué)地進(jìn)行規(guī)劃，從資金審批、預(yù)算管理、稅收籌劃、資產(chǎn)管理等多個方面進(jìn)行培訓(xùn)，以提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力，使其適應(yīng)公司發(fā)展的需要。同時，對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任意識等也需要重點(diǎn)培養(yǎng)，使其嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，保障會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

（二）制定會計(jì)集中核算制度，完善管理流程

會計(jì)集中核算制度與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度有很大的區(qū)別，集團(tuán)公司需要制定與會計(jì)集中核算相適應(yīng)的會計(jì)制度和管理流程，并且制定明確的崗位職責(zé)和考核制度。第一，制定財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)，以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性。對原始憑證、資金申請表、集團(tuán)內(nèi)部公司之間往來賬目等會計(jì)資料，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，方便隨時查閱，為會計(jì)集中核算奠定良好基礎(chǔ)。第二，制定財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)審批方式、資金使用計(jì)劃、內(nèi)部控制和資金結(jié)算等制度，細(xì)化會計(jì)集中核算的工作流程，使會計(jì)工作規(guī)范、統(tǒng)一、透明，為子公司的日常經(jīng)營活動提供快捷的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。第三，明確母子公司財(cái)務(wù)人員的崗位工作內(nèi)容和職責(zé)，并制定相應(yīng)的考核制度，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識。健全的核算制度、明晰的崗位分工、清晰的崗位職責(zé)、快捷的工作流程，有利于集團(tuán)母公司對子公司的資產(chǎn)、資金等進(jìn)行全面、系統(tǒng)的把控，科學(xué)、高效地協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、客觀性和有效性，發(fā)揮會計(jì)集中核算制度的優(yōu)越性。

（三）健全集中核算監(jiān)察監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制

完善與會計(jì)集中核算工作相適應(yīng)的監(jiān)察監(jiān)督內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計(jì)核算工作內(nèi)控監(jiān)督管理。集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)察部門需結(jié)合實(shí)際工作，建立集中核算監(jiān)督、監(jiān)察制度，并在實(shí)際工作中對其加以完善，以確保監(jiān)督、監(jiān)察制度能夠持續(xù)發(fā)揮自身的效用。第一，在會計(jì)集中核算工作中，嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部的管控制度，發(fā)揮相互牽制的內(nèi)部控制作用，提高約束力。第二，明確內(nèi)部各部門的分工與職責(zé)，建立協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門定期進(jìn)行信息溝通，業(yè)務(wù)人員為會計(jì)核算工作適時提供真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，使領(lǐng)導(dǎo)及時了解一線業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，掌握公司的整體經(jīng)營活動情況，尤其是債權(quán)債務(wù)情況，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營結(jié)果之間出現(xiàn)偏差給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。第三，會計(jì)集中核算部門要將整合過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等及時反饋到各部門，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用到實(shí)際經(jīng)營過程中，以促進(jìn)公司經(jīng)營效益的提高。

（四）加強(qiáng)會計(jì)集中核算信息化工作，使之實(shí)現(xiàn)應(yīng)用

會計(jì)集中核算管理中的信息傳遞、收集、整理、分析等功能，只有通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高速度的應(yīng)用。所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，是實(shí)行會計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源共享，形成信息資源共享中心，會計(jì)集中核算部門需要與專業(yè)軟件公司聯(lián)系、溝通，經(jīng)過切實(shí)有效的測試，最終搭建起信息資源傳遞共享平臺。同時，需要制定相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)使用管理制度，保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性、保密性，使集團(tuán)母公司與子公司之間，各子公司之間，能及時有效地相互傳遞財(cái)務(wù)信息，使信息化工作在會計(jì)集中核算工作中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率應(yīng)用，促進(jìn)公司又好又快發(fā)展。

（五）開拓思想，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的創(chuàng)新意識

市場瞬息萬變，科學(xué)技術(shù)日新月異，為了適應(yīng)公司可持續(xù)發(fā)展需求，公司財(cái)務(wù)管理就需要不斷的改革創(chuàng)新，與時俱進(jìn)。財(cái)務(wù)管理從過去的傳統(tǒng)分散核算模式逐漸轉(zhuǎn)化為會計(jì)集中核算管理模式，這就需要集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)集中核算制度的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用，緊跟市場經(jīng)濟(jì)體制改革步伐，進(jìn)一步優(yōu)化和改良會計(jì)集中核算制度，通過創(chuàng)新發(fā)展理念和意識的增強(qiáng)，進(jìn)一步提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和作用。

四、結(jié)語

集團(tuán)公司實(shí)行會計(jì)集中核算制度，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著非常重要的影響，有利于加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各公司之間的聯(lián)系，加大內(nèi)部監(jiān)督管控力度，提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司不能生搬硬套會計(jì)集中核算管理模式，要分析認(rèn)清自身經(jīng)營活動的特點(diǎn)，運(yùn)用會計(jì)集中核算制度，并在實(shí)際工作中不斷進(jìn)行改革完善，發(fā)揮會計(jì)集中核算制度的優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，有的放矢，從而實(shí)現(xiàn)公司良好的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為中國鐵路北京局集團(tuán)有限公司）

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