王佳楠

摘 要 在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城鎮(zhèn)化運(yùn)動(dòng)的推進(jìn)下，我國建筑裝飾企業(yè)逐漸成為建筑行業(yè)當(dāng)中不可或缺的一部分。但建筑裝飾企業(yè)本身存在經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化以及生產(chǎn)管理現(xiàn)代化等特征，因此企業(yè)在內(nèi)部管理方面存在一定的復(fù)雜性。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，建筑裝飾企業(yè)要想提高自身的核心競爭力，就必須完善內(nèi)部控制管理體系，為企業(yè)的長足發(fā)展提供保障。本文以建筑裝飾企業(yè)為主體，研究內(nèi)部控制管理工作實(shí)踐過程中存在的問題及對策。

關(guān)鍵詞 建筑裝飾企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、建筑裝飾企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用分析

在行業(yè)規(guī)定導(dǎo)向下，自2017年7月1日起，建筑裝飾行業(yè)開始貫徹實(shí)施《建筑信息模型應(yīng)用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》。在未來的市場上，BIM（Building Information Modeling，建筑信息模型）將會(huì)成為建筑裝飾行業(yè)新的發(fā)展趨勢，而建筑行業(yè)受國家政策影響，“節(jié)能環(huán)?！薄熬G色設(shè)計(jì)”“標(biāo)準(zhǔn)化施工”等理念將成為建筑裝飾行業(yè)參與市場競爭的主要優(yōu)勢力量，企業(yè)也需要以更現(xiàn)代化的管理模式來適應(yīng)外部環(huán)境[1]。但從實(shí)際情況來看，我國大部分建筑裝飾企業(yè)還處于能源消耗巨大的粗放式管理階段，不利于建筑裝飾企業(yè)的正常發(fā)展。

對于建筑裝飾企業(yè)來說，內(nèi)部控制的實(shí)施作用表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，實(shí)施內(nèi)部控制有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。以施工各作業(yè)環(huán)節(jié)為基本內(nèi)容，通過內(nèi)部控制的實(shí)施，不僅能夠?yàn)橐痪€作業(yè)現(xiàn)場提供良好的施工環(huán)境，保證施工項(xiàng)目順利交付，還能夠?qū)κ┕じ髯鳂I(yè)流程相關(guān)的技術(shù)和操作進(jìn)行監(jiān)管，保證施工行為符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)定。其二，建筑裝飾行業(yè)具有施工內(nèi)容復(fù)雜、資產(chǎn)流動(dòng)性大等特征，在施工環(huán)節(jié)必然需要投入大量的人力、物力以及財(cái)力資源。要想保證企業(yè)成本支出與經(jīng)濟(jì)效益的平衡，就必須通過建立內(nèi)部控制管理機(jī)制，對材料采購、設(shè)施租賃、人員調(diào)配等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和管理，保證企業(yè)資產(chǎn)安全性與資金效益性[1]。

二、建筑裝飾企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題分析

（一）內(nèi)控制度尚不完善

完善的內(nèi)部控制管理制度包括成本控制制度、授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度、決策聯(lián)簽制度、采購管理制度、銷售管理制度以及審計(jì)監(jiān)督制度等。對于建筑裝飾企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度不完善，可以從3個(gè)主要層面來探討：

其一，企業(yè)授權(quán)審批制度設(shè)置不合理。企業(yè)的授權(quán)審批制度與財(cái)務(wù)收支、投資決策等環(huán)節(jié)直接關(guān)聯(lián)，進(jìn)而會(huì)影響項(xiàng)目收益以及股東利益。從目前情況來看，部分建筑裝飾企業(yè)存在授權(quán)審批制度落實(shí)不到位的問題，主要表現(xiàn)為授權(quán)范圍、權(quán)限、程序以及責(zé)任等設(shè)定不清，財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán)，使得部分項(xiàng)目支出無效，資金浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

其二，企業(yè)采購管理制度尚不完善。建筑裝飾企業(yè)需要采購大量的原材料，且涉及種類較多，必須有規(guī)范的采購制度作為導(dǎo)向和保障。但部分建筑裝飾企業(yè)未建立科學(xué)合理的采購管理制度，包括供應(yīng)商評估標(biāo)準(zhǔn)、招投標(biāo)管理制度、請購審批流程、質(zhì)檢驗(yàn)收管理等。采購管理制度的缺失可能會(huì)引發(fā)采購成本虛高、項(xiàng)目質(zhì)量問題等，不僅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)影響企業(yè)的品牌聲譽(yù)。

其三，企業(yè)銷售管理制度與外部市場的聯(lián)系性較差。建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有多層次和多元化的特征，而在銷售政策制定方面，部分建筑裝飾企業(yè)存在銷售策略不合理、客戶服務(wù)制度不完善以及應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)等問題，使得企業(yè)的經(jīng)營管理與外部市場需求的聯(lián)系不夠緊密。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失

目前，大部分建筑裝飾企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失等問題，無法全面把控經(jīng)營活動(dòng)中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。例如，在競爭激烈的市場環(huán)境下，部分建筑裝飾企業(yè)會(huì)采用降價(jià)策略突出競爭優(yōu)勢。但盲目采用這種方法，一旦出現(xiàn)原材料市場價(jià)格上漲，會(huì)嚴(yán)重壓縮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤空間，企業(yè)會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。此外，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，建筑裝飾企業(yè)也走向國際舞臺，但同時(shí)來自金融市場以及全球競爭市場的風(fēng)險(xiǎn)也越來越復(fù)雜，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確把握外部環(huán)境、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，可能會(huì)影響企業(yè)的健康經(jīng)營。

（三）監(jiān)督審計(jì)工作沒有落實(shí)到位

內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)是內(nèi)部控制管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，通過對業(yè)務(wù)流程及管理機(jī)制的全面評估審計(jì)，不斷完善和改進(jìn)內(nèi)部控制管理體系，保證內(nèi)部控制工作的開展成效。對于建筑裝飾企業(yè)來說，一方面受規(guī)模限制，企業(yè)雖然建立了基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理框架體系，但在內(nèi)部審計(jì)方面沒有明確審計(jì)范疇、對象以及時(shí)間等，審計(jì)工作僅僅以財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)核對為主，對業(yè)務(wù)流程規(guī)范性、支出項(xiàng)目效益性、成本利潤均衡性等內(nèi)容未發(fā)揮有效的牽制和監(jiān)督作用，使得企業(yè)的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告與實(shí)際偏差較大;另一方面，大部分建筑裝飾企業(yè)都是非上市公司，向社會(huì)披露的信息有限，無法發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，這也是造成企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作不能落實(shí)到位的主要因素。

三、建筑裝飾企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的相關(guān)策略

（一）健全內(nèi)部控制管理制度

從授權(quán)審批制度層面來說，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際管理需求，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，明確授權(quán)范圍、權(quán)限、程序以及崗位責(zé)任，要求企業(yè)中的一切重大業(yè)務(wù)和支出事項(xiàng)都必須經(jīng)過決策聯(lián)簽制度和集體審議制度;同時(shí)，貫徹落實(shí)崗位責(zé)任制與不相容崗位分離制，將內(nèi)部控制的執(zhí)行任務(wù)落實(shí)到崗位層面，并保證部門與部門之間、崗位與崗位之間形成良好的監(jiān)督制約關(guān)系。從采購管理制度層面來說，建筑裝飾企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)購買物資的類型確定歸口管理部門，賦予差異化的請購權(quán)，并配備相應(yīng)的供應(yīng)商評估制度、招投標(biāo)管理制度、入庫驗(yàn)收制度以及退貨管理制度等;由于建筑裝飾企業(yè)采購物資涉及石材、油漆、實(shí)木、鋼材，在后續(xù)管理工作中還需要依據(jù)原材料的類型和屬性制定有針對性的儲(chǔ)存方案，避免管理手段不當(dāng)造成材料損毀及價(jià)值流失。從銷售管理制度層面來說，建筑裝飾企業(yè)與外部市場環(huán)境聯(lián)系較為緊密，因此，企業(yè)要加強(qiáng)市場調(diào)研工作，制定合理的銷售政策，以“品質(zhì)、能力、抵押、資本、條件”作為評價(jià)客戶信用標(biāo)準(zhǔn)的“5C”系統(tǒng)，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款規(guī)模，建立有效的催收制度;同時(shí)，企業(yè)也要注意保持服務(wù)質(zhì)量，建立客戶服務(wù)制度，促進(jìn)服務(wù)水平在競爭優(yōu)勢中的體現(xiàn)[3]。

（二）確立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了更好地適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑裝飾企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)防范為基本流程，針對風(fēng)險(xiǎn)防控工作設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并配備有專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)人員;同時(shí)，建筑裝飾企業(yè)可以充分利用信息技術(shù)建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)營管理潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行歸集和分析，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供信息支持。例如，建筑裝飾企業(yè)可以在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中設(shè)置財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表編制程序，定期采集資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵信息，由系統(tǒng)對各項(xiàng)信息進(jìn)行自動(dòng)輸入和記錄。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化異常，包括成本支出超出額定標(biāo)準(zhǔn)、無預(yù)算支出項(xiàng)目等，則觸發(fā)系統(tǒng)報(bào)警功能，及時(shí)將相關(guān)信息反饋共享給風(fēng)險(xiǎn)防控部門，做好事前預(yù)防與應(yīng)對工作。此外，建筑裝飾企業(yè)要順應(yīng)政策導(dǎo)向，采用新興技術(shù)和材料，不斷提高自身的技術(shù)工藝水平，貫徹落實(shí)綠色環(huán)保理念，在積極適應(yīng)外部政策環(huán)境的基礎(chǔ)上，突出企業(yè)的發(fā)展向心力，這也是應(yīng)對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)

良好的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制可以確保內(nèi)部控制工作的順利開展，在這一過程中，建筑裝飾企業(yè)需要完善內(nèi)部評價(jià)機(jī)制，由審計(jì)委員會(huì)牽頭主導(dǎo)，定期分析內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況及系統(tǒng)完善性，并及時(shí)做好后續(xù)的信息反饋與制度完善工作;其次，為了確保內(nèi)部審計(jì)評價(jià)結(jié)果的獨(dú)立性和客觀性，建筑裝飾企業(yè)還可以引進(jìn)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，在保證公平公開交易的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)流程、管理制度、違紀(jì)行為等進(jìn)行全面的評估與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部雙重監(jiān)督審計(jì);最后，建筑裝飾企業(yè)還可以通過完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度，將自我評價(jià)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告相關(guān)信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行公開披露，不僅能夠發(fā)揮外部監(jiān)督作用，提高企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)，還能夠吸引投資商的目光，為企業(yè)的長效發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

建筑裝飾企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是健全現(xiàn)代化企業(yè)管理體系的重要舉措。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分意識到自身在內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問題，通過完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督等方式，逐步完善內(nèi)部控制管理體系，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位為武漢凌云建筑裝飾工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

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