劉京強

摘要：企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)造假固然是資本逐利天性的驅(qū)使，但也需要看到外部環(huán)境持續(xù)惡化給企業(yè)生存發(fā)展造成的巨大壓力。因此，企業(yè)財務(wù)造假往往隨著時間推移出現(xiàn)愈發(fā)復(fù)雜化和隱蔽性的特點，給審計工作提出了越來越多的問題與挑戰(zhàn)。新的歷史時期中，做好審計工作不僅是為確保企業(yè)財務(wù)信息真實可靠，也是為了提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平。因此，新形勢下企業(yè)審計工作不僅需要嚴格依法辦事、照章辦事，也需要著眼細節(jié)、全面覆蓋，同時需要加強宣傳教育、密切交流互動，只有多措并舉才能不斷提高企業(yè)審計工作水平，進而實現(xiàn)對財務(wù)造假的全面防范和有效控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計;財務(wù)造假;防范;控制

財務(wù)造假指企業(yè)出于攫取不當?shù)美c收益的目的，以人為故意手段，通過偽造、篡改、遺漏等違法違規(guī)形式掩蓋真實財務(wù)信息，或?qū)ψ陨碡攧?wù)信息進行不實陳述或進行虛假披露，從而逃避相應(yīng)經(jīng)濟活動責任，或損害投資者與權(quán)利方收益與權(quán)益等的行為。必須承認，資本的逐利性和經(jīng)濟市場化是造成企業(yè)財務(wù)造假的根本原因。而這種違法違規(guī)行為也無法通過企業(yè)內(nèi)部管理自查自糾得以徹底解決。因此，審計就成為防范控制企業(yè)財務(wù)造假不可或缺的重要手段。

一、企業(yè)財務(wù)造假的動機與類型

（一）動機

對不同規(guī)模與行業(yè)的企業(yè)而言，財務(wù)造假的違法違規(guī)性其實早已為企業(yè)充分了解，然而明知違法違規(guī)依然鋌而走險，這便成為不同企業(yè)在不同環(huán)境和狀態(tài)下進行財務(wù)造假的重要動機。

比如面對日益嚴峻的生存環(huán)境，企業(yè)為了維持生存不得已劍走偏鋒，在主觀層面對審計監(jiān)督缺少足夠重視和敬畏。這些企業(yè)面對財務(wù)造假行為時往往存在僥幸心理，自以為造假行為天衣無縫，能夠在很大程度上成功蒙騙審計工作。而造成企業(yè)出現(xiàn)此類僥幸心理的則是傳統(tǒng)審計工作通常采用隨機抽樣審計的方式，通過部分樣本審計推斷出整體審計的結(jié)果。而這種基于樣本審計的過程對于審計人員專業(yè)水平依賴程度極高，一旦審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，且責任意識不到位，工作實踐中又不甚嚴謹細致，則確有可能出現(xiàn)程度不同的疏漏與缺失。而這恰恰是一些企業(yè)出現(xiàn)僥幸心理的重要原因所在。

（二）類型

正是由于財務(wù)造假動機眾多，加之市場經(jīng)濟環(huán)境下逐利天性的驅(qū)使，因此不少企業(yè)出現(xiàn)了形形色色財務(wù)造假現(xiàn)象，且財務(wù)造假類型往往隨時間有所增加，呈現(xiàn)出逐漸復(fù)雜化特點。

比如，通過改變收入確定時間達到改變真實收入信息的目的。這類財務(wù)造假一般常見提前或推遲收入確定的情況。前者包括對仍然存在較高不確定性時就確定收入數(shù)額，或在未來較長時間內(nèi)仍然需要提供服務(wù)時就提前確定收入，亦或是隱瞞實際完工百分比而人為篡改等。后者則是將本期已經(jīng)可以確認的收入故意延遲到未來某個時期再行確定。這種做法的目的是為了將本期相對充裕的收入暫留，以防未來某個時期出現(xiàn)收入缺損時進行彌補和修飾。

又如，通過人為改變跨期項目的數(shù)額達到調(diào)整利潤的目的。尤其是折舊計提、待處理掛帳賬與存貨計價。這些有跨期屬性的項目通常能夠人為少提或不提，或者通過“預(yù)提”、“遞延”或“待攤”等帳賬目的掛列達到改變真實財務(wù)數(shù)據(jù)，進而隨意調(diào)節(jié)利潤數(shù)額的目的。

二、企業(yè)審計防范控制財務(wù)造假的重要性

（一）確保財務(wù)信息真實可靠

作為社會經(jīng)濟活動最重要的組成部分，企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅體現(xiàn)著企業(yè)個體生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，同樣會影響整個社會經(jīng)濟統(tǒng)計結(jié)果及宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略決策制定。只有獲得全面、真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，管理層、決策方才能據(jù)此了解和掌握不同行業(yè)、企業(yè)發(fā)展的實際情況，才能為實現(xiàn)科學(xué)決策奠定扎實基礎(chǔ)。相反，虛假財務(wù)信息不僅會嚴重打擊投資者、權(quán)利人對于企業(yè)和投資活動的信心，使整個資本市場出現(xiàn)混亂與風險，而且更有可能對宏觀決策產(chǎn)生負面影響，造成經(jīng)濟政策失當或偏離正軌。顯然，微觀層面的財務(wù)數(shù)據(jù)其實是牽動整個宏觀經(jīng)濟的核心因素。

因此，通過企業(yè)審計防范財務(wù)造假最直接且最重要的作用就是確保財務(wù)信息真實可靠。這是對個體和群體都會產(chǎn)生決定性影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平

一切看似捷徑的道路中99%是歧途，剩下1%是絕路。表面上，企業(yè)財務(wù)造假欺騙的是投資人、權(quán)利方、政府管理部門等外部環(huán)境，短期內(nèi)或可達到隱瞞真實財務(wù)情況獲取不當?shù)美哪康摹５珡拈L遠看，紙終究包不住火，弄虛作假的最終結(jié)果只能是搬起石頭砸自己的腳。比如若干年前震驚全球的安然公司財務(wù)造假，以及近幾個月在全社會鬧得沸沸揚揚的瑞幸咖啡事件等。

事實上，財務(wù)造假欺瞞外界的同時也是在嚴重抑制企業(yè)自身健康發(fā)展，尤其不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和管理優(yōu)化?；谪攧?wù)造假獲得的短期不當?shù)美蛟S能夠讓企業(yè)渡過一時的危機，卻也同時延遲了企業(yè)自我革新的時機。當更多同行基于真實的財務(wù)數(shù)據(jù)加快優(yōu)化升級向管理現(xiàn)代化方向發(fā)展時，那些財務(wù)造假企業(yè)卻在自欺欺人的泥潭中難以自拔。從這一層面講，通過審計活動防范企業(yè)財務(wù)造假其實對企業(yè)自身是促進，是提高企業(yè)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平重要方式。

三、企業(yè)審計中對財務(wù)造假的防范控制策略

（一）嚴格依法辦事、照章辦事

部分企業(yè)自身管理系統(tǒng)不甚健全，在涉及財務(wù)活動的領(lǐng)域缺少足夠健全的審批與內(nèi)控機制。加之企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相對繁雜，管理環(huán)節(jié)眾多，這種缺少系統(tǒng)性和規(guī)范性的管理模式便極易給人為操縱和財務(wù)造假提供便利。一些企業(yè)內(nèi)存在權(quán)力失衡問題。也就是權(quán)力過于集中，高層管理者掌權(quán)過多、分權(quán)不足，因而高管常常能夠人為干涉財務(wù)活動。這也給財務(wù)造假埋下了風險隱患。因此，就要嚴格依法辦事、照章辦事，杜絕僥幸心理以及人為因素。同時，審計工作本身是高度專業(yè)的財經(jīng)管理活動，無論是理論或?qū)嵺`都會在嚴格規(guī)章制度框架體系中實施。因此，嚴格依法辦事、照章辦事是企業(yè)審計防范財務(wù)造假的前提。

比如《中華人民共和國國家審計基本準則》、《企業(yè)會計制度》、《質(zhì)量控制準則第5105號》等。嚴格依法辦事、照章辦事不僅是防范企業(yè)財務(wù)造假的制度準則和保障，也是對審計機構(gòu)與人員的約束和督促。正如前面提到過審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)會深刻影響防范財務(wù)造假結(jié)果一樣，遵章守紀的審計活動本身就是在最大程度上提高審計工作品質(zhì)。

（二）著眼細節(jié)、全面覆蓋

企業(yè)財務(wù)活動涉及從生產(chǎn)經(jīng)營到服務(wù)管理在內(nèi)的所有流程與環(huán)節(jié)，因此既繁瑣又復(fù)雜。正是由于這種環(huán)節(jié)眾多、節(jié)點紛雜的特征決定了企業(yè)財務(wù)活動極易存在人為疏漏或缺失，造成財務(wù)風險隱患，也會給別有用心之人提供造假的機會與可能。尤其是隨著監(jiān)管持續(xù)進行，不少企業(yè)應(yīng)對監(jiān)督管理的手段花樣翻新，導(dǎo)致財務(wù)造假行為愈發(fā)隱蔽難以發(fā)現(xiàn)。這就需要審計工作人員恪盡職守，著眼細節(jié)、全面覆蓋，不給財務(wù)造假留下任何可能。

比如，針對存貨開展的監(jiān)盤活動就是最容易出現(xiàn)審計漏洞的地方。由于企業(yè)存貨種類繁多、形制不一，加之常規(guī)審計通常在期末結(jié)算結(jié)束后，審計人員只能通過出現(xiàn)場的方式以抽查進行監(jiān)盤。然而，涉及存貨的管理偏偏存在極大的不確定性，造成存貨盤點在實物和帳賬面上可能出現(xiàn)帳賬實不符的情況。

例如產(chǎn)品已發(fā)出但貨款未到賬，導(dǎo)致無法出具發(fā)票以做銷售產(chǎn)品處理，只能掛在總帳賬上存貨項目中;而當原材料采購時實物已入庫，但因供貨方的發(fā)票未到達，造成已購買原材料無法進行入庫處理等。這些都是存貨出現(xiàn)帳賬實不符極為常見的情況，也是極易出現(xiàn)財務(wù)造假的空隙和隱患點。

再如，對于費用進行資本化或改變時限的操作達到調(diào)節(jié)利潤的目的。這在企業(yè)研發(fā)活動或廣告等營銷活動中比較常見。例如企業(yè)將研發(fā)活動產(chǎn)生的費用列入遞延資產(chǎn)，而當期產(chǎn)生的廣告或維修等活動產(chǎn)生的費用延遲到未來某個時期等。而在一些建設(shè)類項目中，鉆政策空子也可以達到相同的目的。比如新建廠房未投入正式應(yīng)用前，其產(chǎn)生的人工費用或貸款利息等費用按會計實施細則可以列入固定資產(chǎn)。這就促使一些企業(yè)在新建廠房已經(jīng)正式啟用后仍然按照未完工狀態(tài)計資產(chǎn)而不列入損益。這同樣會對企業(yè)利潤數(shù)額產(chǎn)生不同程度的影響。

因此，就需要著眼細節(jié)，對財務(wù)工作的各個方面都嚴格把控，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營到服務(wù)管理，全過程全方位實現(xiàn)覆蓋，讓審計工作全面貫徹其中，對可能存在的財務(wù)造假風險予以防范控制。

（三）加強宣傳教育、密切交流互動

審計作為專門防范控制企業(yè)財務(wù)造假行為的手段不僅在實踐層面具有監(jiān)管作用，本身也能產(chǎn)生相當?shù)木竞驼饝刈饔?，對于企業(yè)降低財務(wù)造假僥幸心理至關(guān)重要。然而不少審計機構(gòu)和人員往往局限于特定時間點的審計操作，其余時間和企業(yè)的聯(lián)系溝通并不充分，導(dǎo)致審計防范控制企業(yè)財務(wù)造假的無形監(jiān)督力量難以充分發(fā)揮。因此，加強宣傳教育、密切交流互動是新形勢下審計防范企業(yè)財務(wù)造假的又一戰(zhàn)略舉措。

審計機構(gòu)應(yīng)當更加積極主動地與企業(yè)構(gòu)建常態(tài)化、長期化的審計服務(wù)上門機制。這一上門服務(wù)不僅包括審計實踐，更多的是審計知識、原則和法律的宣講與闡釋。只有企業(yè)全員更加深刻地認識和理解了審計對于企業(yè)經(jīng)濟活動的推動與促進作用，企業(yè)才能在主觀意識層面提升遵紀守法的理性觀念。而這也是從根本上預(yù)防企業(yè)財務(wù)造假的最有效舉措之一。

結(jié)束語：

越來越多不可控因素的疊加，給許多企業(yè)生存造成了嚴重沖擊。財務(wù)造假便成為一部分企業(yè)嘗試投機取巧以自救的方式。然而弄虛作假終究缺少貨真價實的篤定與牢靠，這也是開展審計工作以防范控制企業(yè)財務(wù)造假的根源和底氣。不過，經(jīng)濟活動的復(fù)雜化決定了企業(yè)財務(wù)造假也會隨著時代發(fā)展而存在不同程度的“技術(shù)進步”，需要審計人員與時俱進提高理論水平與實踐技巧。這不僅需要審計機構(gòu)與人員充分發(fā)揮優(yōu)良傳統(tǒng)和行業(yè)經(jīng)驗的積淀，也需要及時了解和掌握新技術(shù)應(yīng)用對審計品質(zhì)與效率的提升作用。尤其是信息技術(shù)全面普及的大背景下，基于信息化操作提高審計工作水平正在成為防范控制企業(yè)財務(wù)造假的利器。這不僅是新時期企業(yè)審計實現(xiàn)現(xiàn)代化與科學(xué)化的戰(zhàn)略方向，也是基于技術(shù)優(yōu)勢提高審計活動水平以助力經(jīng)濟健康發(fā)展的必由之路。

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