魏彩榮

摘? 要：在我國經(jīng)濟體制發(fā)展的基礎(chǔ)下，單一的政府預(yù)算會計制度已不能適應(yīng)公共管理改革的需要。在市場經(jīng)濟的發(fā)展下，我國開始進行的政府采購、國庫賬戶制度等發(fā)生了巨大的改變。行政單位和事業(yè)單位會計制度的信息不能滿足使用者的需要。本文通過分析政府預(yù)算會計制度與政府財務(wù)會計制度的區(qū)別與聯(lián)系，為我國政府會計改革的深化奠定重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府;預(yù)算會計;財務(wù)會計;制度;區(qū)別;聯(lián)系;分析

一、政府預(yù)算會計制度與政府財務(wù)會計制度的差異

（1）兩者性質(zhì)的不同

政府的預(yù)算會計制度指的是管理政府預(yù)算資金活動的過程和結(jié)果的一種活動，它通過政府各級財政部門和行政事業(yè)單位的監(jiān)督執(zhí)行政府預(yù)算會計的制度。

財務(wù)會計是針對于政府已經(jīng)完成的資金運動，進行全面的監(jiān)督與核查，它對政府的財政收支情況，以及收支的過程全面進行記錄和整理，并將情況進行主觀的反映。

（2）核算的基礎(chǔ)不同

政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度組成了政府會計體系。預(yù)算會計制度實行收付實現(xiàn)的方式，除非上級部門有其他規(guī)定。而財務(wù)會計制度應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在《政府會計準(zhǔn)則》中，收付實現(xiàn)制指的是用現(xiàn)金為標(biāo)志的收付，并驗證當(dāng)前階段收入和支出的會計核算基礎(chǔ)，在這一時期收到的現(xiàn)金收入和支出，都當(dāng)作本期的收入和支出。反之，不是本期的現(xiàn)金收入和支出，就不能當(dāng)作本期的收入和支出?！墩畷嫓?zhǔn)則》當(dāng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指將得到的收取款項目的權(quán)利當(dāng)作本期收入和花費會計核算的條件。只要是當(dāng)期實現(xiàn)的收入，以及已經(jīng)發(fā)生的需要承擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都屬于當(dāng)期的收入和費用。相反，不屬于當(dāng)期的收入和費用，假如款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不會屬于當(dāng)期的收入和費用。

（3）會計環(huán)境不同，對信息使用者的要求也不同

眾所周知，政府財務(wù)會計的信息使用者，除了立法機構(gòu)和管理部門，還包括其他的外部使用者，這是由中國政府的外部環(huán)境決定的。而政府的預(yù)算會計制度的使用者，只包括立法機構(gòu)和管理部門。這些都是在政府的外部環(huán)境的前提下，政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計之間信息使用者的不同。

（4）兩者特點的不同

政府預(yù)算會計是以貨幣為主要的計量單位，對各級政府的財政部門和行政事業(yè)單位，進行連續(xù)和系統(tǒng)的監(jiān)督。政府財務(wù)會計制度，運用多樣的會計程序，在有用信息的決策下，積極參與經(jīng)營和管理的決策，有利于政府效益的提高和發(fā)展。

（5）會計目標(biāo)不同

預(yù)算會計的三級目標(biāo)分別是：基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。一般來說，基本目標(biāo)是保持公共資金的完整，可以有效地防止腐敗，中級目標(biāo)是促進財務(wù)管理的有效性。政府財務(wù)會計制度的主要目標(biāo)是針對政府、債權(quán)人，以及外部投資者，做出投資和信貸決策，以及其它決策的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等各種財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

（6）兩者劃分的種類不同

政府預(yù)算會計制度包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余。預(yù)算收入是指政府會計在預(yù)算的年份內(nèi)得到的并納入了預(yù)算資金的管理。預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算的年份內(nèi)，按照法律要求，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出;預(yù)算結(jié)余，是以政府會計為主體，在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出剩余的費用。

政府財務(wù)會計包括了資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用。政府會計主體過去的經(jīng)濟體系形成的是資產(chǎn)，并由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟效益的資源;負(fù)債是由于政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的，可能會導(dǎo)致經(jīng)濟資源的流出;收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計的資產(chǎn)增加，并具有經(jīng)濟利益資源的收入，和潛力的增加。造成政府會計凈資產(chǎn)減少的，并有經(jīng)濟利益資源的流出就是費用。

（7）兩者會計中心不同

建立以預(yù)算收支為中心的政府預(yù)算會計，以及以政府部門為中心的政府財務(wù)會計制度，通過規(guī)范政府會計的組成體系和核算的會計要素。政府財務(wù)會計制度反映了政府和其他部門的活動狀況，為財務(wù)管理而服務(wù);政府預(yù)算會計的重點是核算預(yù)算的收支結(jié)果等方面，為預(yù)算管理服務(wù)。

二、政府預(yù)算會計制度與政府財務(wù)會計制度的聯(lián)系

政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度在政府財務(wù)的基礎(chǔ)下，相互結(jié)合。雖然研究差異的時候各有不同，但它們內(nèi)在的聯(lián)系是組成會計系統(tǒng)的重要部分。兩者之間通過信息的聯(lián)系實現(xiàn)功能之間的聯(lián)系。

一般來說，政府會計制度是提供以財政資金的收支信息為主要目的，還提供財務(wù)方面的信息、預(yù)算會計制度是現(xiàn)金制，財務(wù)會計是應(yīng)計制。兩者的會計基礎(chǔ)不一樣。所以，財務(wù)會計用現(xiàn)金時，預(yù)算會計制度可以在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，加上承諾制度。承諾制度是在為了防止預(yù)算超支。現(xiàn)金制度是為了反映預(yù)算的執(zhí)行。在此方式下，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度融合到了一起。兩者的會計要素之間也有聯(lián)系，因為，政府的財務(wù)會計和政府預(yù)算會計之間的原理不同，原始的預(yù)算會計要素可分為五類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，它們不僅為政府的預(yù)算管理服務(wù)，還提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。在政府會計體系相似前提下，預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度之間的要素相互聯(lián)系。

三、結(jié)束語

在政府改革的趨勢下，我國政府預(yù)算會計制度與政府財務(wù)會計制度之間既有差異也有共性。我國的社會大環(huán)境決定了兩者相互共存，這就要求預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計，兩者組成一個完整的體系，相互協(xié)調(diào)、相互發(fā)展。為我國的政府會計發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻

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