摘? 要：本文針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算，和會(huì)計(jì)要素的新變化方面，以及在收入確認(rèn)、基建、投資、稅費(fèi)、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)等方面新要求進(jìn)行分析，探討高校如何貫徹好新政府會(huì)計(jì)制度改革，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算水平，提升高校財(cái)務(wù)管理能力。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算

黨的十九大報(bào)告提出推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革，統(tǒng)一了所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并統(tǒng)一核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)。高校應(yīng)深入研究新政府會(huì)計(jì)制度、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新要求，事先做好規(guī)劃，全面謀劃，確保新舊會(huì)計(jì)制度能夠得到有效銜接。高校應(yīng)全面梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)新制度新要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行明確規(guī)范，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)功能科目，避免會(huì)計(jì)核算科目混亂，為改革的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。以下主要從新會(huì)計(jì)制度的變化入手分析，以利于會(huì)計(jì)人員理解和提升財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)水平。

一、單一核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p核算方式

明確了單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的規(guī)則。采用“雙核算”的記賬方法，可以為財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的形成提供記賬依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙重核算方法，既滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求又滿(mǎn)足預(yù)算管理的要求，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位公益性和經(jīng)營(yíng)性的雙重屬性，為不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確有效的信息。

二、會(huì)計(jì)要素的變化

新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素發(fā)生了變化，預(yù)算會(huì)計(jì)主要使用預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素進(jìn)行核算;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)要素進(jìn)行核算。 新政府會(huì)計(jì)制度中的5+3會(huì)計(jì)要素中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素能夠更加真實(shí)的反映高校資產(chǎn)和負(fù)債情況，而預(yù)算會(huì)計(jì)要素反映預(yù)算執(zhí)行等情況。

三、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)核算的變化

按照原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方式無(wú)法客觀(guān)真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，高校的資產(chǎn)狀況也無(wú)法在決算報(bào)告中體現(xiàn)，新政府會(huì)計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)直接記入相關(guān)的費(fèi)用，能夠真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，有利于固定資產(chǎn)的成本核算，高校的整體資產(chǎn)狀況也會(huì)真實(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提一樣，攤銷(xiāo)金額在原有的記賬減少凈資產(chǎn)科目下的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，新政府會(huì)計(jì)制度直接記入當(dāng)期費(fèi)用，能夠真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

四、投資核算的變化

政府會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)科目分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”科目，并且要求高校長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。政府會(huì)計(jì)制度的處理是預(yù)算會(huì)計(jì)做投資支出，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在取得投資時(shí)確認(rèn)收益。使用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)更加完整、準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更能真實(shí)地反映高校的投資狀況。

五、基建會(huì)計(jì)核算的變化

原有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，單位基建需要單獨(dú)建賬，至少每月要將基建賬數(shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)“大帳”，新政府會(huì)計(jì)制度提出了新的要求，基建帳并入學(xué)校大帳，這樣減少了會(huì)計(jì)核算的工作量，解決了基建賬和財(cái)務(wù)“大帳”明細(xì)記賬不一致的問(wèn)題，提高了高校會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性。

六、收入確認(rèn)核算的變化

原有的收入確認(rèn)按照收付實(shí)現(xiàn)制要求，收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。新政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的判斷，合理確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本。對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款應(yīng)從合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本。

七、應(yīng)收款和其他應(yīng)收款核算的變化

原有的應(yīng)收款和其他應(yīng)收款在年末進(jìn)行核查，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬要求，設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目。對(duì)收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

八、稅費(fèi)核算的變化

原有的高校在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入繳納增值稅，按照增值稅額記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。新政府會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照總收入扣除增值稅金額后的價(jià)款確認(rèn)收入。預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際收到的含稅金額確認(rèn)收入。

九、以前年度盈余調(diào)整核算變化

原有的會(huì)計(jì)制度在核算本年發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，沒(méi)有與“以前年度盈余調(diào)整”科目類(lèi)似的科目，只能調(diào)整事業(yè)基金科目。新的政府會(huì)計(jì)制度增加了“以前年度盈余調(diào)整”科目，對(duì)調(diào)整增加以前年度收入、費(fèi)用，盤(pán)盈的各種非流動(dòng)資產(chǎn)在此科目核算，會(huì)計(jì)核算更加真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。

十、單位代扣代繳款項(xiàng)年末核算變化

財(cái)務(wù)人員每月在進(jìn)行工資等支出的核算時(shí)，對(duì)代扣的公積金、社保、個(gè)稅等代扣款項(xiàng)通過(guò)渡科目待處理核算。因公積金、社保當(dāng)月扣款下月繳納無(wú)法清零，年末進(jìn)行收支決算時(shí)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)支出科目的代扣代繳明細(xì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)科目的代扣代繳明細(xì)科目。下年初，恢復(fù)上年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余尚未支出的代扣代繳款項(xiàng)。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。新變化要求財(cái)務(wù)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)核算，還要掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和特征，合理分析新政府會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中如何讓高校財(cái)務(wù)管理有效運(yùn)行。

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作者簡(jiǎn)介：邢震波（1976.7-），女，漢族，北京人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制建設(shè)方面等。