陳越蘭

摘要：為助推行政事業(yè)單位科學(xué)發(fā)展，立足新時代有關(guān)單位全面深入改革，管理改革是重中之重，為此行政事業(yè)單位樹立財務(wù)管理意識，將日常管理工作與財會工作關(guān)聯(lián)在一起，在打造健康資金鏈條基礎(chǔ)上規(guī)避有關(guān)單位全面深入改革風(fēng)險，使行政事業(yè)單位管理效率得以提高。其中，管理會計作為財務(wù)管理分支之一，貫穿在行政事業(yè)單位日常運營活動中，本文基于內(nèi)控探析其管理會計應(yīng)用必要性、難點及措施，以期助推行政事業(yè)單位管理活動改革發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;管理會計;應(yīng)用

引言

內(nèi)部控制是指圍繞經(jīng)營管理目標(biāo)以組織機構(gòu)為依托形成互相制約、分工明確、職責(zé)清晰的制度機制，通過規(guī)劃、調(diào)整、評價、控制等舉措保障經(jīng)營活動高效展開，管理方針貫徹執(zhí)行，運營目標(biāo)得以實現(xiàn)，達(dá)到改善組織機構(gòu)經(jīng)濟效益、保護財產(chǎn)安全完整、財會信息精確全面的目的。管理會計是指以提升組織機構(gòu)經(jīng)濟效益為先導(dǎo)，通過專門方法運用財會信息及有關(guān)資料整理、加工、報告，管理人員及各部門針對經(jīng)濟活動能夠決策、控制、規(guī)劃的財務(wù)管理分支之一?；诖耍瑸樘岣咝姓聵I(yè)單位管理質(zhì)量，基于內(nèi)控視域探析其管理會計應(yīng)用方略顯得尤為重要。

一、基于內(nèi)控視域探析行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用必要性

（一）解析過去

內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位綜合運營各個領(lǐng)域關(guān)系緊密，通過內(nèi)控使工作人員肩負(fù)責(zé)任、明確目標(biāo)、協(xié)調(diào)聯(lián)動，在內(nèi)控進(jìn)程中產(chǎn)生諸多數(shù)據(jù)信息，成為管理會計應(yīng)用的重要資源。管理會計通過搜集整合內(nèi)控數(shù)據(jù)信息，立足行政事業(yè)單位階段性發(fā)展目標(biāo)，以保障其經(jīng)濟效益，規(guī)避改革風(fēng)險為出發(fā)點針對財會資料進(jìn)一步延展、加工、改制，旨在總結(jié)有關(guān)單位發(fā)展經(jīng)驗，為行政事業(yè)單位預(yù)判發(fā)展趨勢、作出科學(xué)決策給予有力支持。

（二）控制現(xiàn)在

與財務(wù)會計相比，管理會計具有貫穿性、及時性、融合性，關(guān)注行政事業(yè)單位實時生成的財會數(shù)據(jù)信息，在內(nèi)部控制支持下確保管理會計應(yīng)用所需信息資料精確、全面、科學(xué)、可用。財會人員根據(jù)既定指標(biāo)通過對比分析及時洞悉行政事業(yè)單位運營過程中存在的問題，及時糾正偏差，保障有關(guān)單位日常運營位于正軌，嚴(yán)格遵照管理決策展開運營活動，通過過程控制助力行政事業(yè)單位落實發(fā)展目標(biāo)。

（三）籌劃未來

在整合行政事業(yè)單位過去所產(chǎn)生的財會數(shù)據(jù)信息時，應(yīng)用管理會計對有關(guān)單位未來發(fā)展走勢進(jìn)行預(yù)判，根據(jù)預(yù)判結(jié)果調(diào)整經(jīng)營方案，賦予運營決策前瞻性，亦是行政事業(yè)單位籌劃未來的主要表現(xiàn)形式，同時管理會計還可關(guān)注有關(guān)單位外部環(huán)境，與內(nèi)控手段聯(lián)動，掌握豐富數(shù)據(jù)信息，定性、定量予以剖析，使行政事業(yè)單位發(fā)展更加契合實際，提高風(fēng)險預(yù)測準(zhǔn)確率，繼而為有關(guān)單位深化改革指明方向。

二、基于內(nèi)控視域探析行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用難點

（一）目標(biāo)模糊

基于內(nèi)控的管理會計應(yīng)用需兼具全局性、針對性，一方面關(guān)注行政事業(yè)單位全面深入改革需求，另一方面關(guān)注各個部門日常穩(wěn)健運營需求，使管理會計主次分明。然而，有些單位在應(yīng)用管理會計進(jìn)程中，僅重視發(fā)揮其信息統(tǒng)籌效用，未能深入挖掘其管理潛力，使其應(yīng)用目標(biāo)不夠多元，降低管理會計應(yīng)用質(zhì)量。

（二）信息欠佳

信息是保障管理會解析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)判未來的重要資源，雖然內(nèi)部控制可以為管理會計信息數(shù)據(jù)整合給予有力支持，但除信息精確、全面外，管理會計的應(yīng)用還需信息具有相關(guān)性、簡明性、及時性，旨在通過管理會計的應(yīng)用得出更加具有時效性的運營決策，為實時糾正有關(guān)單位運營偏差奠定基礎(chǔ)。

（三）程序不全

為保障管理會計應(yīng)用循序漸進(jìn)、深入滲透、系統(tǒng)科學(xué)，需行政事業(yè)單位理清其應(yīng)用程序，基于內(nèi)控提高管理會計應(yīng)用效率?；诓糠謫挝回攧?wù)管理意識薄弱，管理會計應(yīng)用經(jīng)驗欠缺，加之內(nèi)控部門形同虛設(shè)，使管理會計應(yīng)用程序的有序踐行無法得到保障，管理會計工作程序混亂，行政事業(yè)單位管理結(jié)果大打折扣。

（四）創(chuàng)新乏力

創(chuàng)新是管理會計應(yīng)用發(fā)展內(nèi)在動力，需行政事業(yè)單位通過科學(xué)規(guī)劃保障管理會計創(chuàng)新實踐與自身發(fā)展目標(biāo)關(guān)系緊密，避免出現(xiàn)創(chuàng)新成果無法應(yīng)用消極現(xiàn)象。然而，有些行政事業(yè)單位不僅缺乏創(chuàng)新型人才，還存在創(chuàng)新機制缺位、創(chuàng)新環(huán)境欠佳等問題，無法點燃有關(guān)單位創(chuàng)新熱情，影響管理會計應(yīng)用綜合成效。

三、基于內(nèi)控視域探析行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用措施

（一）明確管理會計應(yīng)用目標(biāo)

第一，最終目標(biāo)。管理會計將維護行政事業(yè)單位綜合效益視為最終目標(biāo)，一切管理會計工作均不可背離該目標(biāo)，以增加管理會計綜合效益為導(dǎo)向設(shè)定方案，通過內(nèi)部控制保障各部門可以貫徹落實該方案，將部門運營、單位發(fā)展、綜合效益關(guān)聯(lián)在一起，同時能夠根據(jù)單位發(fā)展動態(tài)及時調(diào)整管理會計應(yīng)用方案，使管理會計得以科學(xué)應(yīng)用。

第二，常規(guī)目標(biāo)?；趦?nèi)控的管理會計可以搜集、調(diào)配與行政事業(yè)單位過去、現(xiàn)在及未來相關(guān)各類數(shù)據(jù)信息，及時反應(yīng)其發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為有關(guān)單位宏觀決策及日常管理提供依據(jù)。

第三，管理目標(biāo)。管理會計作為財務(wù)管理分支之一，可以參與管理是突出優(yōu)勢，根據(jù)數(shù)據(jù)信息為行政事業(yè)單位運營管理提供建議，作為價值管理、作業(yè)管理的復(fù)合，從實踐角度出發(fā)挖掘行政事業(yè)單位價值性運營潛力，提升其綜合效益，圍繞運營活動加以管理，達(dá)到有效應(yīng)用管理會計目的。

（二）保障管理會計信息質(zhì)量

第一，賦予信息簡明性?；趦?nèi)控從解析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來角度出發(fā)篩選有用信息，避免海量信息盲目應(yīng)用降低管理會計工作效率且無法精準(zhǔn)提出管理建議，將行政事業(yè)單位全面深化改革宏觀目標(biāo)及微觀活動與各類信息關(guān)聯(lián)在一起，保障信息對號入座，剔除內(nèi)控信息冗余部分，保障管理會計應(yīng)用實時高效。

第二，賦予信息靈活性。在全面深化改革過程中行政事業(yè)單位發(fā)展不確定因素增多，不僅需關(guān)注市場供需關(guān)系，還需掌控自身發(fā)展動態(tài)，有些財會信息無法跟上行政事業(yè)單位運營動態(tài)需要進(jìn)行及時加工，使管理會計應(yīng)用所需信息更具實時性，達(dá)到助力行政事業(yè)單位規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險，制定更優(yōu)運營方案目的。

第三，賦予信息效益性。一方面管理會計信息本身需具有一定價值，可以在行政事業(yè)單位綜合管理中發(fā)揮效用;另一方面管理會計信息系統(tǒng)化操作需關(guān)注有關(guān)單位效益，以提高行政事業(yè)單位綜合效益為最終目標(biāo)調(diào)配信息資源，保障管理會計信息質(zhì)量，繼而基于內(nèi)控妥善運用管理會計。

（三）優(yōu)化管理會計應(yīng)用程序

第一，確認(rèn)。為避免管理會計應(yīng)用盲目且脫離實際，行政事業(yè)單位需在應(yīng)用管理會計前通過內(nèi)控整合財會數(shù)據(jù)信息，總結(jié)有關(guān)單位發(fā)展經(jīng)驗，洞悉其發(fā)展趨勢，圍繞階段性運營戰(zhàn)略制定過程性管理會計應(yīng)用方案，繼而對行政事業(yè)單位過去、現(xiàn)在及未來加以辨認(rèn)，同時權(quán)衡利益調(diào)整運營事項及決策內(nèi)容，確認(rèn)管理會計應(yīng)用細(xì)節(jié)，達(dá)到明確、解構(gòu)、踐行管理會計應(yīng)用目標(biāo)目的。

第二，計量。管理會計應(yīng)用定性、定量兼顧，其中確認(rèn)其應(yīng)用細(xì)節(jié)的過程，就是得出定性結(jié)論的過程，在理清管理會計應(yīng)用邊界前提下，以貨幣或其他單位為基礎(chǔ)進(jìn)行度量，對有關(guān)單位可能出現(xiàn)的運營活動及其結(jié)果進(jìn)行數(shù)量上的明確，使管理會計應(yīng)用結(jié)論更為直觀，以便與有關(guān)單位預(yù)判性指標(biāo)進(jìn)行對比分析，經(jīng)由計量為基于內(nèi)控調(diào)整各部門運營方案給予支持。

第三，歸集。為提高管理會計信息質(zhì)量，賦予信息一貫性、相關(guān)性、簡明性、準(zhǔn)確性，需各部門嚴(yán)格遵照規(guī)定方法及流程整合數(shù)據(jù)信息，做好信息分類、記錄、存儲工作，運營事項、信息內(nèi)容相互對應(yīng)，為行政事業(yè)單位制定科學(xué)高效內(nèi)控制度，合理應(yīng)用管理會計奠定基礎(chǔ)。

第四，分析。為發(fā)揮管理會計參與行政事業(yè)單位管理活動積極效用，基于內(nèi)控的管理會計需將分析、評價、確認(rèn)、決策視為工作一環(huán)，統(tǒng)籌數(shù)據(jù)信息剖析行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境及運營因素關(guān)聯(lián)，在此基礎(chǔ)上加以評價，提出管理性建議，使行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用效果更優(yōu)。

第五，解釋編報。管理會計報告是定性、定量反應(yīng)行政事業(yè)單位常規(guī)運營實況的重要載體，以報告的形式面向各部門及管理人員輸出所需信息，還可根據(jù)報告內(nèi)容設(shè)計折線圖等統(tǒng)計圖表，直觀洞悉行政事業(yè)單位階段性發(fā)展軌跡，判斷有關(guān)單位運營高峰及低谷，為其總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)揮優(yōu)勢、科學(xué)改革提供依據(jù)。

第六，傳遞。管理會計在得到與行政事業(yè)單位及各部門有關(guān)管理結(jié)論后，需以內(nèi)部控制為載體提高信息傳遞效率，在內(nèi)控約束下保障各部門及管理人員可以妥善運用有關(guān)信息，規(guī)避管理會計應(yīng)用矛盾，及時調(diào)整運營決策，避免信息應(yīng)用延時，使行政事業(yè)單位通過應(yīng)用管理會計可以適應(yīng)瞬息萬變的全面深化改革潮流，為助推行政事業(yè)單位科學(xué)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（四）做好管理會計創(chuàng)新工作

20世紀(jì)30—70年代管理會計實務(wù)改革活動較少，管理會計應(yīng)用方式更新停滯，主要源于財務(wù)會計參與管理力度較弱，在經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展條件下財務(wù)管理重要性得到認(rèn)可，自20世紀(jì)80年代開始有關(guān)研究更加深入，學(xué)術(shù)性創(chuàng)新思潮活躍，得出若干管理會計工作方式。例如：由通用電氣公司首創(chuàng)的剩余利潤指標(biāo)法，以部門為依托設(shè)定管理會計指標(biāo)，即ROI指標(biāo)，鼓勵各部門運營活動低于該指標(biāo)，收益超過成本則助力部門ROI增長，加之管理文化渲染，配合推行績效管理評價機制，能夠助力部門不斷擴展ROI指標(biāo)空間，使管理會計工作通過創(chuàng)新達(dá)成應(yīng)用目標(biāo)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息技術(shù)與行政事業(yè)單位深化改革關(guān)系日趨緊密，妥善運用IT技術(shù)成為管理會計創(chuàng)新應(yīng)用必由之路。例如：可應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加大內(nèi)控數(shù)據(jù)信息整合力度，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)針對數(shù)據(jù)信息予以剖析，挖掘數(shù)據(jù)信息內(nèi)涵，使行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用更加有的放矢，建立若干數(shù)據(jù)庫將信息分門別類存儲起來，為有關(guān)單位管理決策給予支持。為提高管理會計信息傳輸效率行政事業(yè)單位還可建立信息化溝通平臺，使各部門可及時接收信息并針對運營活動加以調(diào)整，加之內(nèi)部控制保障有關(guān)運營方案可以高效踐行，利用信息技術(shù)及時糾正行政事業(yè)單位綜合管理偏差，使其管理會計應(yīng)用更具有效性。

結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位若想合理應(yīng)用管理會計需基于內(nèi)控明確其應(yīng)用目標(biāo)，保障管理會計信息質(zhì)量，優(yōu)化管理會計應(yīng)用程序，同時積累經(jīng)驗并不斷創(chuàng)新其應(yīng)用方法，培育更多管理會計人才，加大內(nèi)控聯(lián)動力度，發(fā)揮管理會計優(yōu)勢，繼而助力行政事業(yè)單位有效控制現(xiàn)在、解析過去、預(yù)見未來，基于內(nèi)控應(yīng)用管理會計落實提高行政事業(yè)單位綜合效益目標(biāo)。

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