石靜

摘要：新經(jīng)濟(jì)模式下，汽車4S店的交易方式和業(yè)務(wù)模式等都出現(xiàn)了全新的變化。為了深入了解這種新變化，分析4S店按揭回款缺口會計處理策略。本文結(jié)合新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，根據(jù)4S店按揭結(jié)算的具體會計處理實(shí)務(wù)和涉稅影響進(jìn)行分析，以求能夠更好地理解收入準(zhǔn)則，把握新業(yè)務(wù)的本質(zhì)，簡化收入確認(rèn)方法，提高收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;4S店;按揭回款;缺口;會計處理

引言

汽車4S店屬于汽車產(chǎn)業(yè)鏈終端，所提供的服務(wù)包括整車銷售、零配件、售后服務(wù)、信息反饋等，隨著時代的不斷發(fā)展變化，汽車4S店的銷售模式也在革新，售后服務(wù)質(zhì)量得到提升，但是與此同時會計核算方面的不足也日益凸顯，例如按揭交易的金融結(jié)構(gòu)實(shí)際回款低于客戶小款金額，這樣可能就會造成回款缺口，在新會計準(zhǔn)則下，如何解決缺口問題，維護(hù)4S店的經(jīng)濟(jì)效益，是汽車行業(yè)中人們關(guān)注的焦點(diǎn)所在，也是本文探究的重點(diǎn)。

一、4S店現(xiàn)有按揭回款方式比較分析

當(dāng)前，4S店的按揭回款方式相對來說比較多元的，其具體表現(xiàn)有五種形式，為了更加直觀地感受到這五種回款方式的差異，本文結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。比如客戶購置整車，需要支付的款項(xiàng)中，不含稅車款、增值稅、車輛購置稅、按揭手續(xù)費(fèi)分別是10萬、1.7萬、1萬和0.3萬，共計13萬元，按照規(guī)定，現(xiàn)金交易中，并不考慮按揭手續(xù)費(fèi)，所以總共要支付的資金是12.7萬元。客戶當(dāng)時準(zhǔn)備了6萬元現(xiàn)金進(jìn)行支付，所支付的款項(xiàng)中，包括按揭手續(xù)費(fèi)、車輛購置稅和增值稅，汽車4S店按揭7萬元。在會計處理上，該店可以從貸款財務(wù)公司收款6.5萬元，在這樣的情況下，便形成0.5萬元的收款缺口。假如不存在按揭手續(xù)費(fèi)用和按揭匯款缺口，則該店這筆交易與普通的現(xiàn)金交易沒有任何差異。而現(xiàn)實(shí)中4S店要對按揭手續(xù)費(fèi)、按揭回款缺口進(jìn)行會計處理，處理方法各種各樣，主要有以下五種：

方式一：按揭手續(xù)費(fèi)0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行處理，核算的其他業(yè)務(wù)收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔(dān)按揭回款缺口，對于應(yīng)該由廠家承擔(dān)的部分，與應(yīng)付廠家購車款相沖抵，或者以其他應(yīng)收款的形式存在，對于4S店應(yīng)該承擔(dān)的部分，形成的費(fèi)用視為銷售費(fèi)用。

方式二：按揭手續(xù)費(fèi)0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行處理，核算的其他業(yè)務(wù)收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔(dān)按揭回款缺口，對于應(yīng)該由廠家承擔(dān)的部分，與應(yīng)付廠家購車款相沖抵，或者以其他應(yīng)收款的形式存在，對于應(yīng)該由4S店承擔(dān)的部分，則將其看作回款信用折扣，核算后將其歸類為財務(wù)費(fèi)用。

方式三：按揭手續(xù)費(fèi)0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行處理，核算的其他業(yè)務(wù)收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔(dān)按揭回款缺口，對于廠家要承擔(dān)的部分，與應(yīng)付廠家購車款相沖抵，或者以其他應(yīng)收款的形式存在，對于應(yīng)該由4S店承擔(dān)的按揭回款缺口，則將其視為銷售成本，放入到主營業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行確認(rèn)和計量。

方式四：按揭手續(xù)費(fèi)0.3萬元，4S店將這筆收入作為其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行處理，核算的其他業(yè)務(wù)收入是2564.10元（3000÷1.17）;確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅為435.90元（3000÷1.17×0.17）。在這一方法中，4S店承擔(dān)按揭回款缺口，對于廠家要承擔(dān)的部分，與應(yīng)付廠家購車款相沖抵，或者以其他應(yīng)收款的形式存在，對于應(yīng)該由4S店承擔(dān)的按揭回款缺口，由于并未帶來現(xiàn)金流，所以4S店進(jìn)行買車收入確認(rèn)的時候，按照這部分款項(xiàng)缺口數(shù)額沖減主營業(yè)務(wù)收入。

方式五：從整體上對比按揭手續(xù)費(fèi)、按揭回款缺口，假如按揭手續(xù)費(fèi)在4S店承擔(dān)按揭差額之上，則4S店將其看作服務(wù)收入進(jìn)行處理，通過其他業(yè)務(wù)收入這一會計科目進(jìn)行確認(rèn)和計量;假如兩者相等，則4S店將其這筆費(fèi)用視為按揭回款的補(bǔ)充，以應(yīng)收按揭款這一會計科目和按揭手續(xù)費(fèi)用想沖減;假如按揭手續(xù)費(fèi)在4S店承擔(dān)的按揭差額之下，那4S店則通過按揭手續(xù)費(fèi)，進(jìn)行應(yīng)收按揭款的沖減，對于無法回收的應(yīng)收按揭款，則按照上述第四重防腐進(jìn)行處理，抑或者將這部分費(fèi)用納入成本費(fèi)用中進(jìn)行處理。

結(jié)合上文中提到的五種按揭回款缺口處理方式來看，其實(shí)際上是各有優(yōu)缺點(diǎn)的，上述四種處理方法結(jié)果各有差異，方式一和二的處理方式所導(dǎo)致的結(jié)果是銷售過程中調(diào)整營業(yè)利潤;方式三和四則是調(diào)整了主營業(yè)務(wù)利潤。在對這幾種按揭回款缺口處理方式進(jìn)行分析之后，認(rèn)為按揭手續(xù)費(fèi)和按揭回款差額的形成，和4S店的汽車銷售策略密切相關(guān)，將按揭回款缺口納入銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用之中，從某種程度上來說會對汽車售賣的銷售毛利產(chǎn)生極為不利的影響。

二、新準(zhǔn)則下4S店按揭回款缺口會計處理的優(yōu)化分析

在會計處理領(lǐng)域，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等被統(tǒng)一稱為間接費(fèi)用，間接費(fèi)用并不和收入直接掛鉤，所以成本核算上，也不容易對其進(jìn)行歸集配比。會計新準(zhǔn)則中，認(rèn)為企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、銷售材料過程中形成的各種費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用，這些費(fèi)用基本上都難以直接地歸類到某筆或者是某類收入中。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行資金籌集形成的費(fèi)用，便是財務(wù)費(fèi)用，常見于匯兌損益、利息支出、企業(yè)現(xiàn)金折扣。企業(yè)為了讓客戶盡快支付款項(xiàng)而制定的有利于客戶債務(wù)減少的折扣，便是現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣中，包含清晰的信用期限，企業(yè)在早期一般無法判斷客戶是否會看重現(xiàn)金折扣而提前付款，這一特點(diǎn)與按揭回款實(shí)際上是存在有一定差異的?；谶@樣的原因，在本文的觀點(diǎn)中，按揭回款缺失現(xiàn)象的分析中，將其計入銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的處理方法并不合理。按揭回款缺口最為合理的計入范圍是主營業(yè)務(wù)，通過這樣的處理方法，可以將交易帶來的毛利信息揭示出來，進(jìn)行處理的時候，將按揭回款缺口作為成本還是與收入沖減，這一問題值得商榷。

在購車交易活動中，將按揭回款缺口計入主營業(yè)務(wù)，這樣的處理方法有利于4S店銷售毛利信息的反應(yīng)，但是處理中，應(yīng)該將其作為銷售成本，還是直接沖減收入，則有所爭議。IASB和FASB在2014年發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，該文件中，對之前的收入和建造合同確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了徹底的革新。我國財政部在2017年正式通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，表示如果企業(yè)要根據(jù)分?jǐn)偟矫總€單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價格計量收入的，且合同中融資規(guī)模大，在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)該假定客戶在獲得商品控制權(quán)便進(jìn)行現(xiàn)金支付，在會計中確認(rèn)交易價格。而該交易價格與合同的定價勢必會有所差異，對此需要以合同期間內(nèi)采用實(shí)際的利率法進(jìn)行攤銷，然后達(dá)到平價的目的。從合同履約日算起，企業(yè)預(yù)測客戶獲得商品控制權(quán)和客戶支付貨款之間的時間在一年之內(nèi)，則不需要分析重大融資的問題。按照現(xiàn)有的規(guī)定，本文認(rèn)為如果交易合同中存在明顯的融資成分，企業(yè)可以在履約時候，按照現(xiàn)金支付的方式確定交易價格，在會計上進(jìn)行收入的確認(rèn)。收入金額與合同價格的差異可以采用利率法進(jìn)行分期攤銷，但實(shí)際的交易過程中，干擾因素比較多，還需要慎重考慮相關(guān)工作的實(shí)施，保證缺口得到有效處理。

其在理論上具有可行性，但是實(shí)操過程中卻存在諸多的缺點(diǎn)和不足，其主要原因體現(xiàn)在以下方面：一是我國長期以來執(zhí)行的收入確認(rèn)方式，是以發(fā)票作為憑證的。在按揭售車時，4S店必須要繳納足額的發(fā)票作為后期納稅的依據(jù)，凈額確認(rèn)收入有可能增加企業(yè)納稅申報難度。二是有些4S店在處理按揭回款缺口的時候，會利用返利手段進(jìn)行補(bǔ)償，但是返利存在明顯的滯后性，即其不會在4S店賣出一臺車之后立即返利補(bǔ)償，而是定期對某個批次或者是型號的車開具統(tǒng)一的發(fā)票折扣進(jìn)行補(bǔ)償。對于廠家來說，其對4S店各種銷售優(yōu)惠政策的掌握以及結(jié)算等不可避免地存在滯后性，這樣的話也會對最終的缺口處理產(chǎn)生一定影響。三是對于4S店來說，他們并非只是針對一臺車進(jìn)行銷售，在解決按揭回款缺口時，其需要對成千上萬臺車進(jìn)行核算，核算成本大、效率低也將會對最終的核算效果產(chǎn)生不利影響。基于這樣的原因，本文認(rèn)為在處理按揭回款缺口問題時，假如全部根據(jù)新準(zhǔn)則中的要求處理，將按揭稅款額視為收入確認(rèn)調(diào)整額，和4S店主營業(yè)務(wù)收入相沖減，這樣做不足的是，很難保證發(fā)票和會計憑證金額一致性，因此還可以嘗試將其計入主營業(yè)務(wù)成本，這樣也能夠較好的彌補(bǔ)按揭回款缺口問題，保證4S店的應(yīng)收效果。

以上五種會計處理，對稅收的影響是不同的。按前四種處理方式計算，4S店應(yīng)納稅額為17435.90元。在第五種方法中，由于抵押費(fèi)用作為對抵押付款差額的補(bǔ)償，對抵押付款差額的應(yīng)計銷售額進(jìn)行補(bǔ)償，導(dǎo)致應(yīng)計銷售稅少于17435.90元。根據(jù)上述案例的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，從而可以了解到，上述前四種方法下，企業(yè)實(shí)際要承擔(dān)的增值稅稅負(fù)為17.87%（17435.90÷（100000+2564.10-5000）），第五種方式下，企業(yè)實(shí)際要承擔(dān)的增值稅稅負(fù)是17.34%（17435.90÷（100000+3000-5000））。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)等，獲得的來自買受人的價款和其他費(fèi)用，便是銷售額，也就是說銷項(xiàng)稅額并不被納入其中。并且現(xiàn)行的規(guī)定中，并沒有清楚地指出，4S店獲得的所有價款與附加費(fèi)應(yīng)該被看作實(shí)際收費(fèi)還是被看作合同總價。如按實(shí)際情況收費(fèi)，本次交易4S店銷售稅：98000×17%=16660元。但是收費(fèi)和發(fā)票中規(guī)定的數(shù)額不一樣，所以和稅務(wù)發(fā)票管理規(guī)定相矛盾。通過第五種方式，有利于企業(yè)稅負(fù)的控制，并且不會和現(xiàn)行稅法以及其他法律相矛盾。因此，可以解釋稅收籌劃的方法。

三、新準(zhǔn)則下4S店按揭回款缺口會計處理注意事項(xiàng)

如上文所述，針對4S店按揭回款缺口會計處理方法不同，最終呈現(xiàn)出的結(jié)果也存在有較大的差異，針對按揭回款缺口會計處理方法，本文認(rèn)為需做好以下注意事項(xiàng)，一是要加強(qiáng)與客戶的交流和溝通，了解其在付款時將會選取何種付款方式，在付款時有哪些需求，比如說，客戶是全款購車，還是分期貸款購車，幫助客戶了解不同付款方式之間存在的差異，這樣可以有效的規(guī)避4S店按揭回款缺口存在的缺點(diǎn)和不足。二是要準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則之間存在的差異，新會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則究竟存在有哪些差異，二者的優(yōu)缺點(diǎn)是什么，尤其是針對新會計準(zhǔn)則其優(yōu)勢特點(diǎn)，這是必須要重點(diǎn)關(guān)注的對象，只有明確了這些內(nèi)容，才能處理好4S店按揭回款缺口的相關(guān)會計問題。三是要提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，注意規(guī)避各類風(fēng)險。在會計工作中4S店財務(wù)人員要嚴(yán)格按照操作規(guī)程，將企業(yè)內(nèi)部控制制度作為自己工作行為的準(zhǔn)則。企業(yè)則需建立會計風(fēng)險防范機(jī)制，要積極貫徹相關(guān)的法律法規(guī)，確保4S店的企業(yè)會計工作的正常有序進(jìn)行，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，企業(yè)高層管理人員則要堅持以人為本，在新準(zhǔn)則的背景下不斷的更新觀念，建立會計風(fēng)險防范機(jī)制，針對按揭回款缺口結(jié)合實(shí)際情況靈活多變的處理相關(guān)工作。

結(jié)語

總之，在新的時代背景下，會計準(zhǔn)則不斷發(fā)生新的變化，而這種新變化勢必會對4S店的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，4S店要想取得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，就需要盡早找出應(yīng)對之策，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的變化，不斷地對現(xiàn)有的按揭回款策略進(jìn)行優(yōu)化。

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