文/閆海 劉潔

專項(xiàng)附加扣除的增設(shè)是2018 年《個(gè)人所得稅法》修改的重大亮點(diǎn),子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除將個(gè)人綜合所得中不能反映的納稅人真實(shí)賦稅能力的、屬于取得所得發(fā)生的必要的成本和費(fèi)用的補(bǔ)償予以去除，[1]并且考慮了納稅人稅負(fù)承擔(dān)的差異，是《個(gè)人所得稅法》重要的制度創(chuàng)新。其中，住房貸款利息和住房租金這兩項(xiàng)住房專項(xiàng)附加扣除，有助于減輕納稅人稅負(fù)，保障納稅人的適足住房權(quán)，實(shí)現(xiàn)住有所居。本文嘗試對(duì)住房專項(xiàng)附加扣除的適足住房權(quán)保障意義予以闡述，并且針對(duì)2018 年修改的《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）中關(guān)于住房貸款利息和住房租金這兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定提出完善建議。

一、住房專項(xiàng)附加扣除的適足住房權(quán)保障意義

住房乃是人類生存和發(fā)展必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)。馬斯洛需求層次理論將人類需求分為基本需求和高級(jí)需求兩個(gè)等級(jí)，生理上、安全上、感情上的需求是基本需求，需要借助外部條件獲得滿足，因而又稱缺乏需求。滿足基本需求是尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求等高級(jí)需求滿足的基礎(chǔ)，具有優(yōu)先性。一般而言，衣、食、住、行是基本需求，尤其在我國(guó)，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為一個(gè)家庭必須要有一套住房，住房成為最基本的生活需求。

在國(guó)際上，公民獲得可負(fù)擔(dān)的、適宜居住的，具有安全、健康、有尊嚴(yán)、有良好的物質(zhì)設(shè)備和基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施且不受歧視的住房的權(quán)利，被稱為適足住房權(quán)（The Right to Adequate Housing）。作為一項(xiàng)基本人權(quán)，適足住房權(quán)保障并非國(guó)家的恩惠，而是國(guó)家的一項(xiàng)法律義務(wù)與責(zé)任。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化權(quán)利委員會(huì)通過(guò)的《第四號(hào)一般意見(jiàn)：適足住房權(quán)》中的第7 條對(duì)適足住房權(quán)予以全面的、權(quán)威的解釋，其中特別強(qiáng)調(diào)了可承受性（Affordability），即住房的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在人們租賃或購(gòu)買(mǎi)能力范圍內(nèi)。換言之，適足住房權(quán)賦予公民享有依其經(jīng)濟(jì)水平可以承受住房費(fèi)用的權(quán)利。

在我國(guó)，住房?jī)r(jià)格一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)和憂心的重點(diǎn)，盡管出臺(tái)了一系列政策抑制房屋價(jià)格的過(guò)快增長(zhǎng)，但中低階層或者使用住房公積金、商業(yè)貸款購(gòu)買(mǎi)住房，或者租賃住房，以滿足住房需求，住房貸款利息和住房租金成為生活壓力的重要原因。2018 年《個(gè)人所得稅法》以專項(xiàng)附加扣除方式對(duì)住房貸款利息和住房租金實(shí)施扣除是保障適足住房權(quán)、實(shí)現(xiàn)住有所居的稅法探索。我們認(rèn)為，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除可以在一定程度上緩解納稅人的消費(fèi)支出壓力，有助于增加居民收入、縮小收入分配差距，增強(qiáng)人民的生活幸福感和獲得感，具有保障適足住房權(quán)的功能。同時(shí)，兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除使納稅人避免為滿足購(gòu)買(mǎi)或者租賃房屋的需要而對(duì)其他基本需求予以消減，也間接保障了公民的生存權(quán)。

有的觀點(diǎn)認(rèn)為，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定納稅人的綜合所得可以依法予以專項(xiàng)附加扣除，但不可能所有納稅人均符合專項(xiàng)附加扣除的條件，因此會(huì)造成納稅的橫向不公平，違背平等征稅的原則。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確基本費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附件扣除的所得稅法意義。所得應(yīng)當(dāng)為納稅人自由支配的收入，而專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，是納稅人依法被強(qiáng)制繳納的費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)予以扣除?；谏鏅?quán)和發(fā)展權(quán)保障的要求，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)對(duì)維持最低生存所需及適當(dāng)生活水準(zhǔn)所需的費(fèi)用予以扣除，這兩項(xiàng)費(fèi)用在理論上可以區(qū)分但在實(shí)踐中難以分割，然而性質(zhì)上存在共性和差異性，其中基本費(fèi)用對(duì)應(yīng)所有納稅人生存均須承擔(dān)的部分，專項(xiàng)附加扣除則對(duì)應(yīng)不同納稅人具有個(gè)性化的生存和發(fā)展需求。因此，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除并不違背公平原則，反而彰顯了人人平等享有適足住房權(quán)的要求。“等者等之，不等者不等”，《個(gè)人所得稅法》所稱的綜合所得包括工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)，在綜合所得中依法進(jìn)行住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除有助于降低面臨住房壓力的納稅人的稅負(fù)，使其住有所居的適足住房權(quán)得以實(shí)現(xiàn)。

二、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定及其存在的問(wèn)題

2018 年修改的《個(gè)人所得稅法》第六條第四款提出住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，規(guī)定其具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院依此印發(fā)《暫行辦法》，其中第五章對(duì)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除加以規(guī)定，即住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除范圍是納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房所發(fā)生的首套住房貸款利息支出。在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240 個(gè)月。首套住房貸款是指享受首套住房貸款利率的住房貸款，且納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除，換言之，若是納稅人再以貸款購(gòu)買(mǎi)住房，產(chǎn)生的利息不得扣除。關(guān)于扣除方式的選擇，夫妻雙方可以約定由其中任何一方扣除，并且年度內(nèi)不得調(diào)整。夫妻雙方婚前各自購(gòu)買(mǎi)的首套住房，婚后可以選擇其中一套住房，由購(gòu)買(mǎi)方按照扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。

第一，首套住房貸款認(rèn)定缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?！稌盒修k法》第十四條第二款規(guī)定，首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。因此，是否系首套住房貸款由是否享受首套住房貸款利率來(lái)決定，由于不同地區(qū)認(rèn)定首套住房貸款利率的標(biāo)準(zhǔn)不同，可能導(dǎo)致相同的首套住房貸款行為在某些地區(qū)不被認(rèn)定為首套住房貸款，產(chǎn)生不公平的后果。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，首套住房貸款模式應(yīng)分為三類：1.首次貸款模式，是指首次利用貸款購(gòu)買(mǎi)住房的，視為首套住房貸款，無(wú)論借款人名下是否有住房，只要從未使用過(guò)住房貸款即可；2.唯一住房+首次貸款模式，是指只要借款人名下沒(méi)有住房并且首次使用住房貸款購(gòu)買(mǎi)住房的，就認(rèn)定為首套住房貸款；3.唯一住房模式，是指不看借款人購(gòu)房貸款的次數(shù)，只看借款人申請(qǐng)貸款購(gòu)買(mǎi)的住房是否系其首套住房。不同地區(qū)根據(jù)本地房地產(chǎn)市場(chǎng)需求變化而選擇采取不同的首套住房貸款的認(rèn)定模式，則可能出現(xiàn)同樣的貸款購(gòu)買(mǎi)住房行為在房地產(chǎn)市場(chǎng)庫(kù)存壓力大的地區(qū)較易被認(rèn)定為首套住房貸款，而在房地產(chǎn)市場(chǎng)需求較大、沒(méi)有庫(kù)存壓力的地區(qū)通常不會(huì)被認(rèn)定為首套住房貸款，即相同的貸款購(gòu)房行為產(chǎn)生不同的住房貸款利息扣除結(jié)果。換言之，在采取首次貸款模式的地區(qū)，擁有多套住房的借款人，只要其是首次使用貸款購(gòu)買(mǎi)住房的，便可以與沒(méi)有住房且首次使用貸款購(gòu)買(mǎi)住房的借款人享受相同的住房貸款利息扣除。這些差異會(huì)嚴(yán)重?fù)p害住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的公正性，不符合量能課稅原則?？傊?，由首套住房貸款利率來(lái)決定是否首套住房貸款，會(huì)造成各地區(qū)擁有較大的自由裁量空間，極大地?fù)p害納稅人的權(quán)利。雖然同樣的市場(chǎng)行為在不同地區(qū)的待遇有所差別具有一定的合理性，但住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除是《個(gè)人所得稅法》保障納稅人的生存、發(fā)展權(quán)的體現(xiàn)，體現(xiàn)了貫徹稅收公平原則的要求，應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得納稅人平等獲得住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除待遇。

第二，首套住房類型未予以明確。《暫行辦法》未對(duì)享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的具體住房類型予以規(guī)定。住房類型可分為普通住房、高級(jí)公寓、別墅等，是否均應(yīng)享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除值得懷疑。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，只有普通住房才能享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，高級(jí)公寓和別墅不能享受該專項(xiàng)附加扣除。根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26 號(hào)），普通住房是指住宅小區(qū)建筑容積率在1.0 以上、單套建筑面積在120 平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2 倍以下的住房，各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策的普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行印發(fā)的《全國(guó)住房公積金2018 年年度報(bào)告》（建金〔2019〕59 號(hào)），房屋建筑面積90 平方米（含）以下占29.77%，90至144 平方米（含）占58.67%，144平方米以上占11.56%。90-144 平方米的住房面積占比超過(guò)50%。享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的住房是否應(yīng)將120-144 平方米建筑面積的住房納入其中亦存在探討的空間。因此，對(duì)于享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的住房類型標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予以統(tǒng)一明確的規(guī)定，為納稅人提供明確的指引，實(shí)現(xiàn)稅收公正。

第三，婚前分別購(gòu)買(mǎi)、婚后扣除的方式不合理。依據(jù)《暫行辦法》第15 條第2 款，夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房而發(fā)生的首套住房貸款利息在婚后扣除有兩種選擇：一是婚后選擇其中一套住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；二是由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。但是，婚后夫妻購(gòu)買(mǎi)的住房符合住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除條件的，只能選擇其中一方每月扣除1000 元。這兩種扣除方式形式上是平等的，均扣除1000 元，但在實(shí)質(zhì)上是不平等的，不利于婚姻和諧，不符合婚姻中性原則，會(huì)產(chǎn)生“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”和“婚姻懲罰”，即夫妻雙方同樣的應(yīng)納稅所得在婚后需要繳納更少或者更多的稅。個(gè)人所得稅不應(yīng)該激勵(lì)或者阻礙個(gè)人的婚姻行為?！睹穹ǖ洹返谝磺Я懔鍡l第一款規(guī)定：“男女雙方可以約定婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財(cái)產(chǎn)以及婚前財(cái)產(chǎn)歸各自所有、共同所有或者部分各自所有、部分共同所有。約定應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式。沒(méi)有約定或者約定不明確的，適用本法第一千零六十二條、第一千零六十三條的規(guī)定。”換言之，夫妻雙方的婚前個(gè)人財(cái)產(chǎn)除了約定為共同所有或部分共同所有的，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間保持獨(dú)立性。若是以家庭為單位計(jì)算住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，會(huì)發(fā)出一旦結(jié)婚則個(gè)人所享受的稅收扣除便會(huì)取消的信號(hào)。個(gè)人會(huì)因結(jié)婚而遭受稅收待遇的損失，可能會(huì)打擊結(jié)婚的積極性或者產(chǎn)生只同居不辦理結(jié)婚登記等社會(huì)問(wèn)題，造成社會(huì)的不穩(wěn)定。個(gè)人所得稅不應(yīng)當(dāng)阻礙個(gè)人的婚姻行為，因而關(guān)于夫妻雙方婚前購(gòu)買(mǎi)住房、婚后住房貸款利息扣除的規(guī)定有失公平，侵犯了納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)和婚姻自由權(quán)。

第四，住房貸款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏差異性?！稌盒修k法》第十四條第一款規(guī)定，首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。這種全國(guó)統(tǒng)一的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)未充分考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和住房?jī)r(jià)格的高低，不符合稅收公平原則。我國(guó)東西南北各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平差異較大，物價(jià)水平存在較大差別，房?jī)r(jià)因此高低不同，納稅人的生活標(biāo)準(zhǔn)、住房支出均有較大差距：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，房貸利息每月扣除1000 元偏低，納稅人稅負(fù)減輕的效果不明顯；但對(duì)于經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，每月1000 元扣除可以顯著減輕納稅人的稅負(fù)。全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然可以簡(jiǎn)化征收管理程序、提高效率，但卻導(dǎo)致稅負(fù)不公平。住房租金專項(xiàng)附加扣除為不同等級(jí)的城市設(shè)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，就充分考慮了不同地區(qū)的差異，促進(jìn)了稅收公平。

三、住房租金專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定及其存在的問(wèn)題

2018 年的修改《個(gè)人所得稅法》第六條第四款提出住房租金專項(xiàng)附加扣除，規(guī)定其具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院依此印發(fā)《暫行辦法》，其中第六章對(duì)住房租金專項(xiàng)附加扣除加以規(guī)定。住房租金專項(xiàng)附加扣除是指納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以根據(jù)自己所在城市的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500 元；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100 萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100 元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100 萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800 元。夫妻雙方主要工作城市相同且沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)住房的，只能由一方扣除住房租金支出；如果夫妻雙方分別在不同的城市工作且都沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)住房，雙方可根據(jù)所在城市標(biāo)準(zhǔn)扣除住房租金；納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)享受住房貸款利息扣除和住房租金扣除，即夫妻雙方即使工作城市不同，若有購(gòu)買(mǎi)住房，也不能同時(shí)享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除，扣除期限為租賃合同約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月，提前終止合同的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。

依據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，納稅人在主要工作城市有自有住房而發(fā)生的住房租金支出不能享受扣除，納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。如果夫妻雙方都在同一城市工作，一方在城市有住房而另一方租房，此時(shí)視同夫妻雙方在此工作城市有自有住房而不享受住房租金專項(xiàng)附加扣除。但是，此項(xiàng)規(guī)定未充分考慮到夫妻分居情形?！睹穹ǖ洹返谝磺Я闫呤艞l第三款將因感情不和分居滿二年，列為調(diào)解無(wú)效的、應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予離婚的情形，第五款還規(guī)定，經(jīng)人民法院判決不準(zhǔn)離婚后，雙方又分居滿一年，一方再次提起離婚訴訟的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予離婚。若是夫妻雙方處于離婚前分居階段，則在此期間存在一方租賃房屋卻無(wú)法享受住房租金專項(xiàng)附加扣除的問(wèn)題。住房租金專項(xiàng)附加扣除是夫妻共同申報(bào)的項(xiàng)目，能夠簡(jiǎn)化扣除手續(xù)、降低征管成本，并且促進(jìn)不同家庭之間的橫向公平，但卻忽視了夫妻分居情形，以致一方無(wú)法獲得稅收扣除，遭受稅法上的不利待遇。

四、完善個(gè)人所得稅住房專項(xiàng)附加扣除的建議

我國(guó)住房貸款利息和住房租金兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施，在一定程度上減輕了納稅人的稅負(fù)壓力，提高了居民生活水平，較好地維持了納稅人的基本生活水平，保障了適足住房權(quán)，但也存在制度缺陷，以致與《個(gè)人所得稅法》的量能課稅原則背道而馳。為充分發(fā)揮住房貸款利息和住房租金兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的積極作用，我們建議著手進(jìn)行以下改進(jìn)：

第一，統(tǒng)一首套住房貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。鑒于不同地區(qū)實(shí)行不同的首套住房貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相同類型的納稅人享受不同的住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除待遇，因此需要統(tǒng)一首套住房貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除是為了保障納稅人的基本生存權(quán)、適足住房權(quán)，避免納稅人背負(fù)沉重的住房壓力，使用唯一住房+首次貸款的模式較為合理。此模式既保障了納稅人的適足住房權(quán)，又減輕了納稅人的稅負(fù)，也符合“房子是用來(lái)住的，不是用來(lái)炒”的價(jià)值定位。

第二，明確首套住房類型。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除應(yīng)當(dāng)明確首套住房類型或者對(duì)房屋面積予以限定。我們認(rèn)為，可以按照普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，單套建筑面積在120 平方米（含120平方米）以下享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，超出120 平方米的面積可以按照一定比例予以扣除，但最大面積不得超過(guò)144 平方米。

第三，婚前購(gòu)買(mǎi)的住房婚后扣除方式保持不變?！稌盒修k法》關(guān)于夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房而發(fā)生的首套住房貸款利息在婚后扣除方式的規(guī)定不合理，違背婚姻中性原則。我們建議，夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房且未約定為共同財(cái)產(chǎn)或部分共同財(cái)產(chǎn)的，婚后雙方各自仍按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，以體現(xiàn)稅收公平和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立。

第四，對(duì)住房貸款利息的扣除予以差異化對(duì)待?！稌盒修k法》規(guī)定住房貸款利息扣除按照每月1000 元的全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，并未考慮地區(qū)之間發(fā)展水平的差異、人民生活支出水平的差距，損害了稅收公平。我們建議，參考住房租金專項(xiàng)附加扣除的做法，根據(jù)不同地區(qū)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和地區(qū)的房?jī)r(jià)水平，來(lái)制定住房貸款利息扣除額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)納稅人的稅收公平。

第五，補(bǔ)充夫妻分居階段住房租金專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定。依據(jù)《暫行辦法》，夫妻因離婚事由而長(zhǎng)期分居的，不符合住房租金專項(xiàng)附加扣除條件。為保護(hù)此階段租賃房屋一方的權(quán)益，建議完善夫妻雙方長(zhǎng)期分居的相關(guān)住房租金專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，若租賃一方確有證據(jù)證明夫妻雙方處于因婚姻問(wèn)題而長(zhǎng)期分居狀態(tài)，便可申請(qǐng)住房租金專項(xiàng)附加扣除，保障租賃一方的利益。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收是文明的對(duì)價(jià)，稅法自始至終力求公平公正，以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平分配、縮小收入差距的目標(biāo)。2018年《個(gè)人所得稅法》增加住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除以適應(yīng)新時(shí)代的要求，是較為合理的制度安排，對(duì)其在立法上的進(jìn)一步完善，有利于保障納稅人以適足住房為內(nèi)容的基本生存權(quán)、發(fā)展權(quán)。