王世瑋 劉桂枝 胡慧心 王昕彤 于筠

[摘要]本文通過內(nèi)部審計配合審計機關(guān)開展財務(wù)收支審計的實例，從醫(yī)院內(nèi)部審計角度探索國家審計與內(nèi)部審計的實踐協(xié)作，以推進審計“兩統(tǒng)籌”的貫徹落實，形成審計監(jiān)督合力，增強審計監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]兩統(tǒng)籌 ? 國家審計 ? 內(nèi)部審計 ? 公立醫(yī)院

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，對于推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。為查找管理薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)控風險隱患，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理，遼寧省審計廳自2020年7月起對8家省屬醫(yī)院2017—2019年財務(wù)收支情況進行審計。審計內(nèi)容覆蓋醫(yī)院資產(chǎn)、收入、支出、運行發(fā)展等方面，重點了解現(xiàn)代醫(yī)院管理、分級診療、區(qū)域醫(yī)療中心等情況。此次審計引發(fā)了內(nèi)部審計人員對“兩統(tǒng)籌”背景下國家審計與內(nèi)部審計協(xié)作機制的進一步探討。

一、在醫(yī)院審計中形成國家審計與內(nèi)部審計的監(jiān)督合力

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。由于醫(yī)院領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強，醫(yī)院數(shù)量多、體量大、分布廣，目前以國家審計為主體的公立醫(yī)院審計仍面臨審計頻次少、內(nèi)容范圍小、動態(tài)跟蹤少等問題，因此醫(yī)院審計層面迫切需要形成審計合力，共同監(jiān)督。

2019年，全國審計工作會議對做好審計項目和審計組織方式“兩統(tǒng)籌”作出部署，要求加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、科學規(guī)劃，優(yōu)化審計資源配置，積極探索融合式、“1+N”等審計組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”。審計組織方式“兩統(tǒng)籌”要求審計機關(guān)創(chuàng)新審計方式方法，統(tǒng)籌整合審計力量;堅持科技強審，積極推廣運用大數(shù)據(jù)審計，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供有力支撐?！皟山y(tǒng)籌”為國家審計和內(nèi)部審計形成合力提供了理論基礎(chǔ)。

2018年以來，隨著審計署第11號令、國家衛(wèi)生健康委第16號令的發(fā)布，醫(yī)院內(nèi)部審計力量不斷壯大，審計領(lǐng)域不斷拓展，審計職能不斷轉(zhuǎn)型，在促進醫(yī)院完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)濟風險、促進反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極作用。內(nèi)部審計利用其“離得近，看得清”的優(yōu)勢積極參與國家審計工作，緩解國家審計監(jiān)督對象面廣量大、審計力量不足的問題。而內(nèi)部審計也可以借助國家審計的強制性和權(quán)威性，緩解內(nèi)部審計力度有限、整改落實困難等問題。國家審計和內(nèi)部審計在實踐中形成監(jiān)督合力，可以共同促進公立醫(yī)院經(jīng)濟運營健康發(fā)展。

二、國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同的實踐

在審計機關(guān)開展的醫(yī)院財務(wù)收支審計中，國家審計與內(nèi)部審計將“兩統(tǒng)籌”要求貫穿審計全過程，以協(xié)作互補切實提高了審計工作效能。

（一）一審多項，“1+N”審計模式創(chuàng)新

在“兩統(tǒng)籌”背景下，醫(yī)院財務(wù)收支審計的“1+N”模式即以財務(wù)收支審計為“1”，以經(jīng)濟責任審計、物資采購審計、物價審計、醫(yī)保審計、科研經(jīng)費審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計等項目為“N”。以財務(wù)收支為主線，全面覆蓋資金收付、政策執(zhí)行、內(nèi)部控制等各項運營活動和經(jīng)濟行為，統(tǒng)籌開展審計?！?+N”審計模式可以實現(xiàn)審計資源整合，避免重復(fù)審計，提高國家審計效率，同時可以緩解被審計醫(yī)院的人員、時間壓力，避免對醫(yī)院正常工作產(chǎn)生影響。

（二）信息互通，完善審計組織方式

在審計前期，國家審計利用內(nèi)部審計提供的審計自查報告、管理建議書、社會審計報告、整改報告等資料，通過與內(nèi)部審計人員進行交流，了解醫(yī)院內(nèi)審工作的難點和重點，可更快速、準確地掌握醫(yī)院整體情況、審計真空及存在的風險點，完善審計計劃。同時，內(nèi)部審計人員通過與國家審計人員進行交流，不僅可以了解國家最新政策和法律法規(guī)以及未來審計工作的方向和重點，還可以了解其他醫(yī)院財務(wù)收支審計工作情況，及時調(diào)整、完善內(nèi)部審計工作計劃。針對其他醫(yī)院審計中發(fā)現(xiàn)的問題，對照自身醫(yī)院情況，有針對性地進行自查，有則改之、無則加勉。對于財務(wù)收支方面做得好的醫(yī)院，內(nèi)部審計可以及時借鑒學習，以下達管理建議書或舉行經(jīng)驗交流會等形式，強化內(nèi)部審計的評價咨詢職能，將審計工作從事后審計向事前把關(guān)和事中監(jiān)督過渡，提高醫(yī)院財務(wù)收支管理水平。

（三）數(shù)據(jù)共享，線上現(xiàn)場相結(jié)合

國家審計擁有強大的信息網(wǎng)絡(luò)，可以得到醫(yī)院內(nèi)外各系統(tǒng)和層面的信息，其中的很多信息是內(nèi)部審計人員接觸不到的。同時，國家審計還擁有先進的審計手段，可采用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，加強數(shù)據(jù)統(tǒng)籌。借助內(nèi)部審計對自身醫(yī)院數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的熟悉程度，前期可由內(nèi)部審計對醫(yī)院HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、陽光采購平臺數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進行初步處理和轉(zhuǎn)換，配合國家審計建立審計數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)分析模型，統(tǒng)一進行數(shù)據(jù)分析，查找疑點數(shù)據(jù)。運用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，可以幫助國家審計人員有效減少現(xiàn)場審計時間并節(jié)約開支。特別是疫情期間，在不方便現(xiàn)場審計的情況下，大數(shù)據(jù)分析為按時完成審計任務(wù)提供了有力保障。此外，借助國家審計，內(nèi)部審計可以接觸到平時較難接觸的各類數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計的大數(shù)據(jù)處理能力，為以后醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展大數(shù)據(jù)審計提供了方向和技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）結(jié)果互用，促進審計整改

國家審計在三個審計主體中權(quán)威最高、力度最大。為推動審計結(jié)果運用最大化，可將國家審計的結(jié)果作為政府其他部門開展大型醫(yī)院巡查、各類巡視等工作的基礎(chǔ)資料。對于內(nèi)部審計自查中發(fā)現(xiàn)并整改的問題，國家審計在審計報告中不再重復(fù)體現(xiàn)。內(nèi)部審計參與國家審計，一方面要對發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)提煉，形成工作簡報定期上報醫(yī)院負責人;另一方面應(yīng)以管理建議書的形式將問題下發(fā)給主管部門，協(xié)助主管部門共同推動問題整改，提高整改的針對性和效率。國家審計結(jié)束后，內(nèi)部審計可以持續(xù)與國家審計互動，隨時根據(jù)國家審計結(jié)果，更新、完善醫(yī)院風險數(shù)據(jù)庫信息，形成長效化、常態(tài)化的合力監(jiān)督模式。

總之，內(nèi)部審計要積極響應(yīng)審計署“兩統(tǒng)籌”號召，著眼于內(nèi)部審計的獨特優(yōu)勢，充分利用內(nèi)部審計資源，積極探索將內(nèi)部審計有機融入以國家審計為主體的公立醫(yī)院審計項目，促進國家和公立醫(yī)院在一審多項、信息互通、數(shù)據(jù)共享、結(jié)果互用等方面構(gòu)建起良好的協(xié)作機制。通過跨層級審計資源的優(yōu)化配置，緩解國家審計時間緊、任務(wù)重、人員少等現(xiàn)實問題，高標準完成各項審計任務(wù)。同時，國家審計機關(guān)可以以審代訓(xùn)，在完成審計任務(wù)的同時，對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助內(nèi)部審計更加了解醫(yī)院系統(tǒng)運營情況，提升內(nèi)部審計的手段、技術(shù)和地位，促進內(nèi)部審計發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院治理和風險管理工作中的作用。

（作者單位：大連醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院，郵政編碼：116011，電子郵箱：yjunu9080@163.com）

主要參考文獻

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孫小凱.“兩統(tǒng)籌”理念下國家審計與內(nèi)部審計在自然資源資產(chǎn)離任審計中的協(xié)作模式和聯(lián)動路徑探索[J].中國內(nèi)部審計， 2020（3）：80-84