呂佩

摘要：我國在2019年對個人所得稅進行了重新修訂及頒布，新個人所得稅重新調(diào)整了個人所得稅起征點，并且制定了更為詳盡的個人所得稅納稅范圍，對企業(yè)年終獎個人所得稅計稅方法進行了重新規(guī)定。在新個人所得稅法下，對企業(yè)年終獎個人所得稅進行稅務(wù)籌劃是非常有必要的，如果稅務(wù)籌劃不及時很容易造成年終獎個人所得稅納稅風(fēng)險，不僅影響到企業(yè)年終獎的安排與發(fā)放，還會可能因此影響到員工的工作積極性，對企業(yè)經(jīng)營極其不利。鑒于此：本文重點探討，在新個人所得稅法下，企業(yè)如何對年終獎個人所得稅進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范水平，從而實現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新個人所得稅;年終獎;稅務(wù)籌劃

引言

隨著我國稅收機制的進一步完善及發(fā)展需要，我國政府于2018年8月對個人所得稅法進行了第七次修訂，并于2019年1月1日正式開始實施新的個人所得稅法，簡稱新個人所得稅法，其中企業(yè)年終獎金個人所得稅的計算受到了各方的關(guān)注。企業(yè)年終獎金的設(shè)立是為了鼓勵及刺激員工工作積極性，是增強員工與企業(yè)間關(guān)系的重要方法，通過實施年終獎金的方式，可以讓員工更加信賴企業(yè)、更加認可企業(yè)，也有利于企業(yè)文化的形成，但我國稅法對企業(yè)年終獎有明確的納稅規(guī)定，超過一定個稅起征點的年終獎是必須要繳納所得稅的。如果企業(yè)在進行年終獎個人所得稅繳納時沒有進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，很容易造成企業(yè)的納稅風(fēng)險，不僅會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，還會影響到員工年終獎的正常發(fā)放。所以，企業(yè)如何通過合理的稅務(wù)籌劃在新個人所得稅要求下做好年終獎個人所得稅的繳納，對企業(yè)、對企業(yè)員工都是非常重要的。

一、年終獎對企業(yè)經(jīng)營的價值分析

（一）調(diào)動員工工作積極性

企業(yè)年終獎最直接的作用便是可以有效調(diào)動員工的工作積極性。企業(yè)年終獎其最初設(shè)立的目的便是為了獎勵那些為企業(yè)發(fā)展作出貢獻的優(yōu)秀員工，希望通過這種方式來鼓勵及激勵優(yōu)秀員工繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展作出努力與貢獻。首先，企業(yè)年終獎金一般較為豐厚，很多員工的工作動力也與是否可以獲得年終獎有很大的關(guān)系，很多員工為了獲得年終獎金都會更加努力地為企業(yè)工作，無論是在日?？己酥?，還是在本職工作上都會更進一步。其次，從本質(zhì)上講，員工為企業(yè)工作其目的無非是為了獲得報酬和實現(xiàn)自我價值，而年終獎的發(fā)放是針對那些為企業(yè)發(fā)展作出積極貢獻的員工，所以年終獎的多少也體現(xiàn)了員工在企業(yè)中的價值，也能夠滿足員工獲得報酬的需要，從而有利于調(diào)動員工的工作積極性。最后，年終獎的發(fā)放也是對員工價值的一種肯定，往往對企業(yè)價值較大的員工會獲得更多的年終獎，所以年終獎的發(fā)放也能夠在員工之間產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，刺激員工的進發(fā)精神、學(xué)習(xí)精神、實踐精神等，有利于不斷增強企業(yè)員工隊伍的穩(wěn)定性與能力。

（二）完善企業(yè)績效評價

企業(yè)年終獎對完善企業(yè)績效評價工作有著積極的意義。企業(yè)年終獎的發(fā)放會有一定的條件限制，不是每一位員工都會獲得年終獎，而且每一位員工的年中獎金數(shù)額也是不同的，要根據(jù)員工日常的表現(xiàn)、績效考核結(jié)果、工作效率等來進行判定。為了更加科學(xué)的對員工發(fā)放年終獎，企業(yè)會進一步完善自身的績效評價機制，設(shè)定更為系統(tǒng)的績效評價系統(tǒng)，只有這樣才能夠為年終獎的發(fā)放提供更為精準(zhǔn)與公平的績效評價參考數(shù)據(jù)，以績效評價作為年終獎發(fā)放依據(jù)也更加能被員工所認可，增加了年終獎的公平性和制度性。所以企業(yè)會通過各種方法來不斷完善自身的績效評價工作，對績效評價中存在的問題也會及時地進行優(yōu)化，起到事半功倍的作用，既能為年終獎的發(fā)放提供更好地依據(jù)，又能夠構(gòu)建更為完善的績效評價體系。

二、分析有關(guān)企業(yè)年終獎的界定及年終獎個人所得稅計稅方式的選擇

（一）企業(yè)年終獎的兩種界定

根據(jù)新個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定：受雇員工在為企業(yè)工作時，所獲得的基本工資、獎金、勞務(wù)報酬、稿酬所得這四項綜合所得，均應(yīng)作為員工的個人所得，按照稅法要求，是必須要進行個人所得稅繳納的，要按照新個人所得稅納稅年度合并計算個人所得稅。所以，企業(yè)年終獎屬于工資薪金所得，要并入到當(dāng)年綜合所得，來進行個人所得稅的納稅計算。但是，財政部、稅務(wù)總局在《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，企業(yè)過渡期間的年終獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得來進行個人所得稅計算，而是在確定適用稅率和速算扣除數(shù)的基礎(chǔ)上來單獨計算個人所得稅。由此可見，政府為企業(yè)年終獎個人所得稅的納稅提供了兩種計算方式，這需要企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時參考企業(yè)需要及員工需要來選擇合適的個人所得稅計算方式才行，從而避免年終獎個人所得稅納稅風(fēng)險。

（二）企業(yè)年終獎個人所得稅兩種計稅方式分析

根據(jù)新個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，我們可以將企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額劃分為三個等級進行分析。（1）企業(yè)個人所得稅全年應(yīng)納稅所得額小于等于0元時，員工個人全年應(yīng)交個人所得稅為零，但新法規(guī)定：員工個人綜合所得，由扣繳義務(wù)人累計預(yù)扣預(yù)繳稅款。所以，為了避免年終獎的發(fā)放出現(xiàn)預(yù)扣預(yù)繳，企業(yè)需要在新個稅法規(guī)定下，在下一年度的3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳。（2）居民個人全年應(yīng)交個人所得稅大于零但小于等于36000元的，居民個人工資及薪金所得預(yù)扣率等于全年應(yīng)納個人所得額稅率，無論是采用哪一種年終獎個人所得稅計算方式，居民個人繳納的稅款是相同的，因此，在這個區(qū)間的年終獎個人所得稅繳納可以任意選擇任何一種方式來進行計算。（3）居民個人全年應(yīng)交個人所得稅大于36000元的，應(yīng)當(dāng)采用過渡期全年一次性獎金計稅方法，也就是說當(dāng)年終獎金在這個區(qū)間時采用單獨計稅方式計稅更加合理。由此可見，年終獎在不同區(qū)間在進行稅收籌劃時的計稅方式選擇應(yīng)該是不同的，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎時要根據(jù)實際情況來合理地選擇合適的年終獎個人所得稅計算方式，從而達到稅收籌劃及企業(yè)需要的目的。

三、企業(yè)年終獎個人所得稅的稅務(wù)籌劃時需要注意的問題

從上文分析中可以看出，企業(yè)年終獎稅收籌劃需要根據(jù)員工個人所得稅實際繳納情況來選擇不同的計算方式，如果企業(yè)沒有正確地做出選擇，那么勢必會造成額外的稅收負擔(dān)，從而不能夠在新個人所得稅下做好年終獎個人所得稅稅收籌劃。此外，企業(yè)年終獎發(fā)放時間、發(fā)放金額、發(fā)放方式的選擇都會對年終獎個人所得稅稅收籌劃帶來影響，這也是企業(yè)需要著重關(guān)注的部分。

（一）企業(yè)要根據(jù)實際情況合理選擇發(fā)放時間

國稅發(fā)9號文件規(guī)定：企業(yè)全年一次性獎金計稅方法納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。規(guī)定中的這個一次指的是一個企業(yè)所有的員工都有一次機會，所以在這種規(guī)定下，企業(yè)的年終獎發(fā)放時間選擇對個人所得稅繳納就顯得尤為關(guān)鍵。如：很多企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候都不是在年底進行一次性發(fā)放，而會選擇分上下半年來進行發(fā)放，這主要是為了照顧員工感受，但如果企業(yè)是以這種方式來發(fā)放年終獎的話，按照企業(yè)全年一次性獎金計稅方法納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一的規(guī)定，企業(yè)只能選擇其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報來進行個人所得稅繳納，而另一次發(fā)放的年終獎只能并入到員工的月工資當(dāng)中來進行個人所得稅繳納。所以，如果企業(yè)年終獎是以這種方式來進行發(fā)放的，企業(yè)應(yīng)該選擇年終獎過渡期單獨計稅方式更加合理。而綜合考慮企業(yè)所得稅稅負，全年一次發(fā)放年終獎的時間應(yīng)當(dāng)選擇在年度匯算清繳之前來進行發(fā)放才最為合理。因此，企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時，一定要選擇合適的發(fā)放時間才行，否則將造成不必要的稅收負擔(dān)。

（二）企業(yè)要合理選擇年終獎的發(fā)放金額

企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時還需要注意年終獎發(fā)放金額問題，新個人所得稅中對年終獎個人所得稅發(fā)放金額的納稅規(guī)定也是不同的，所以企業(yè)要參照新個人所得稅根據(jù)年終獎的實際發(fā)放金額來進行個人所得稅的繳納。根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定：當(dāng)員工個人一年應(yīng)繳納的個人所得稅小于36000元時，年終獎發(fā)放金額不會對員工全年應(yīng)交個人所得稅稅負產(chǎn)生任何影響。但員工本人全年應(yīng)納稅所得稅36000元時，如果選擇過渡期全年一次性獎金單獨計稅方式的話，要采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率來計算個人所得稅。而在這種方式下會存在稅率跳躍點、年終獎發(fā)放金額存在稅基臨界點的情況，所以即便企業(yè)年終獎多發(fā)放一元錢員工實際到手的年終獎也可能會變得更少，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候要避免稅基臨界區(qū)間，避免造成年終獎個人所得稅稅收風(fēng)險。

（三）企業(yè)要合理選擇年終獎的發(fā)放方式

年終獎并不只是單純意義上的現(xiàn)金獎勵，可以有很多種形式，現(xiàn)金方式只是比較常見的一種方式，所以企業(yè)可以根據(jù)實際需要來巧妙地選擇一種，或者組合的方式來發(fā)放年終獎。而無論通過何種方式發(fā)放年終獎都是出于降低賦稅的目的，但不同的發(fā)放方式對應(yīng)的年終獎個人所得稅納稅規(guī)定是不同的。

當(dāng)企業(yè)直接發(fā)放年終獎金時，無論是以現(xiàn)金形式還是以實物等形式等，根據(jù)新個人所得稅相關(guān)規(guī)定：企業(yè)年終獎金都必須作為工資、薪金所得來計算繳納個人所得稅，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候應(yīng)該根據(jù)過渡期內(nèi)的兩種計稅方式來合理地進行稅收籌劃，選擇最佳的年終獎個人所得稅計稅方式來降低企業(yè)的納稅成本與負擔(dān)。

企業(yè)年終獎其他變相發(fā)放方式中，用向個人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎的方式存在巨大風(fēng)險。通過向個人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎是一種違法行為，將會受到稅法的嚴(yán)懲，從而對企業(yè)發(fā)展帶來極為不利的負面影響。其次，新個稅規(guī)定對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的，個人投資者或其家庭成員從企業(yè)取得的借款，借款年度終了后仍未歸還的借款，將會被視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，企業(yè)需要按照新個人所得稅中的相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，這是法律規(guī)定，也是企業(yè)應(yīng)盡到的納稅義務(wù)，如果企業(yè)未按照規(guī)定履行的話將會被處罰，所以這也是企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時需要注意的方面，要根據(jù)不同的發(fā)放方式合理地進行稅收籌劃。

結(jié)語

文章主要分析了在新個人所得稅下，企業(yè)年終獎個人所得稅稅收籌劃時需要注意的一些問題。企業(yè)年終獎發(fā)放方式、發(fā)放時間、發(fā)放金額都會給年終獎個人所得稅稅收籌劃帶來影響，希望引起廣大企業(yè)的重視，從而避免不合理的稅收籌劃。

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