呂佩

摘要：我國(guó)在2019年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重新修訂及頒布，新個(gè)人所得稅重新調(diào)整了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，并且制定了更為詳盡的個(gè)人所得稅納稅范圍，對(duì)企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)稅方法進(jìn)行了重新規(guī)定。在新個(gè)人所得稅法下，對(duì)企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是非常有必要的，如果稅務(wù)籌劃不及時(shí)很容易造成年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響到企業(yè)年終獎(jiǎng)的安排與發(fā)放，還會(huì)可能因此影響到員工的工作積極性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)極其不利。鑒于此：本文重點(diǎn)探討，在新個(gè)人所得稅法下，企業(yè)如何對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅;年終獎(jiǎng);稅務(wù)籌劃

引言

隨著我國(guó)稅收機(jī)制的進(jìn)一步完善及發(fā)展需要，我國(guó)政府于2018年8月對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂，并于2019年1月1日正式開始實(shí)施新的個(gè)人所得稅法，簡(jiǎn)稱新個(gè)人所得稅法，其中企業(yè)年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算受到了各方的關(guān)注。企業(yè)年終獎(jiǎng)金的設(shè)立是為了鼓勵(lì)及刺激員工工作積極性，是增強(qiáng)員工與企業(yè)間關(guān)系的重要方法，通過(guò)實(shí)施年終獎(jiǎng)金的方式，可以讓員工更加信賴企業(yè)、更加認(rèn)可企業(yè)，也有利于企業(yè)文化的形成，但我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)年終獎(jiǎng)有明確的納稅規(guī)定，超過(guò)一定個(gè)稅起征點(diǎn)的年終獎(jiǎng)是必須要繳納所得稅的。如果企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅繳納時(shí)沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，很容易造成企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)影響到員工年終獎(jiǎng)的正常發(fā)放。所以，企業(yè)如何通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃在新個(gè)人所得稅要求下做好年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)企業(yè)、對(duì)企業(yè)員工都是非常重要的。

一、年終獎(jiǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值分析

（一）調(diào)動(dòng)員工工作積極性

企業(yè)年終獎(jiǎng)最直接的作用便是可以有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。企業(yè)年終獎(jiǎng)其最初設(shè)立的目的便是為了獎(jiǎng)勵(lì)那些為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀員工，希望通過(guò)這種方式來(lái)鼓勵(lì)及激勵(lì)優(yōu)秀員工繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展作出努力與貢獻(xiàn)。首先，企業(yè)年終獎(jiǎng)金一般較為豐厚，很多員工的工作動(dòng)力也與是否可以獲得年終獎(jiǎng)有很大的關(guān)系，很多員工為了獲得年終獎(jiǎng)金都會(huì)更加努力地為企業(yè)工作，無(wú)論是在日?？己酥?，還是在本職工作上都會(huì)更進(jìn)一步。其次，從本質(zhì)上講，員工為企業(yè)工作其目的無(wú)非是為了獲得報(bào)酬和實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，而年終獎(jiǎng)的發(fā)放是針對(duì)那些為企業(yè)發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)的員工，所以年終獎(jiǎng)的多少也體現(xiàn)了員工在企業(yè)中的價(jià)值，也能夠滿足員工獲得報(bào)酬的需要，從而有利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。最后，年終獎(jiǎng)的發(fā)放也是對(duì)員工價(jià)值的一種肯定，往往對(duì)企業(yè)價(jià)值較大的員工會(huì)獲得更多的年終獎(jiǎng)，所以年終獎(jiǎng)的發(fā)放也能夠在員工之間產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，刺激員工的進(jìn)發(fā)精神、學(xué)習(xí)精神、實(shí)踐精神等，有利于不斷增強(qiáng)企業(yè)員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性與能力。

（二）完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

企業(yè)年終獎(jiǎng)對(duì)完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作有著積極的意義。企業(yè)年終獎(jiǎng)的發(fā)放會(huì)有一定的條件限制，不是每一位員工都會(huì)獲得年終獎(jiǎng)，而且每一位員工的年中獎(jiǎng)金數(shù)額也是不同的，要根據(jù)員工日常的表現(xiàn)、績(jī)效考核結(jié)果、工作效率等來(lái)進(jìn)行判定。為了更加科學(xué)的對(duì)員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，企業(yè)會(huì)進(jìn)一步完善自身的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)定更為系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，只有這樣才能夠?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的發(fā)放提供更為精準(zhǔn)與公平的績(jī)效評(píng)價(jià)參考數(shù)據(jù)，以績(jī)效評(píng)價(jià)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放依據(jù)也更加能被員工所認(rèn)可，增加了年終獎(jiǎng)的公平性和制度性。所以企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方法來(lái)不斷完善自身的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題也會(huì)及時(shí)地進(jìn)行優(yōu)化，起到事半功倍的作用，既能為年終獎(jiǎng)的發(fā)放提供更好地依據(jù)，又能夠構(gòu)建更為完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

二、分析有關(guān)企業(yè)年終獎(jiǎng)的界定及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)稅方式的選擇

（一）企業(yè)年終獎(jiǎng)的兩種界定

根據(jù)新個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定：受雇員工在為企業(yè)工作時(shí)，所獲得的基本工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得這四項(xiàng)綜合所得，均應(yīng)作為員工的個(gè)人所得，按照稅法要求，是必須要進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納的，要按照新個(gè)人所得稅納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)年終獎(jiǎng)屬于工資薪金所得，要并入到當(dāng)年綜合所得，來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅計(jì)算。但是，財(cái)政部、稅務(wù)總局在《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》中規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，企業(yè)過(guò)渡期間的年終獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算，而是在確定適用稅率和速算扣除數(shù)的基礎(chǔ)上來(lái)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。由此可見，政府為企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的納稅提供了兩種計(jì)算方式，這需要企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)參考企業(yè)需要及員工需要來(lái)選擇合適的個(gè)人所得稅計(jì)算方式才行，從而避免年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅兩種計(jì)稅方式分析

根據(jù)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，我們可以將企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額劃分為三個(gè)等級(jí)進(jìn)行分析。（1）企業(yè)個(gè)人所得稅全年應(yīng)納稅所得額小于等于0元時(shí)，員工個(gè)人全年應(yīng)交個(gè)人所得稅為零，但新法規(guī)定：?jiǎn)T工個(gè)人綜合所得，由扣繳義務(wù)人累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款。所以，為了避免年終獎(jiǎng)的發(fā)放出現(xiàn)預(yù)扣預(yù)繳，企業(yè)需要在新個(gè)稅法規(guī)定下，在下一年度的3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳。（2）居民個(gè)人全年應(yīng)交個(gè)人所得稅大于零但小于等于36000元的，居民個(gè)人工資及薪金所得預(yù)扣率等于全年應(yīng)納個(gè)人所得額稅率，無(wú)論是采用哪一種年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式，居民個(gè)人繳納的稅款是相同的，因此，在這個(gè)區(qū)間的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅繳納可以任意選擇任何一種方式來(lái)進(jìn)行計(jì)算。（3）居民個(gè)人全年應(yīng)交個(gè)人所得稅大于36000元的，應(yīng)當(dāng)采用過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，也就是說(shuō)當(dāng)年終獎(jiǎng)金在這個(gè)區(qū)間時(shí)采用單獨(dú)計(jì)稅方式計(jì)稅更加合理。由此可見，年終獎(jiǎng)在不同區(qū)間在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的計(jì)稅方式選擇應(yīng)該是不同的，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)合理地選擇合適的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式，從而達(dá)到稅收籌劃及企業(yè)需要的目的。

三、企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃時(shí)需要注意的問(wèn)題

從上文分析中可以看出，企業(yè)年終獎(jiǎng)稅收籌劃需要根據(jù)員工個(gè)人所得稅實(shí)際繳納情況來(lái)選擇不同的計(jì)算方式，如果企業(yè)沒(méi)有正確地做出選擇，那么勢(shì)必會(huì)造成額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而不能夠在新個(gè)人所得稅下做好年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃。此外，企業(yè)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間、發(fā)放金額、發(fā)放方式的選擇都會(huì)對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃帶來(lái)影響，這也是企業(yè)需要著重關(guān)注的部分。

（一）企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇發(fā)放時(shí)間

國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一次。規(guī)定中的這個(gè)一次指的是一個(gè)企業(yè)所有的員工都有一次機(jī)會(huì)，所以在這種規(guī)定下，企業(yè)的年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間選擇對(duì)個(gè)人所得稅繳納就顯得尤為關(guān)鍵。如：很多企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候都不是在年底進(jìn)行一次性發(fā)放，而會(huì)選擇分上下半年來(lái)進(jìn)行發(fā)放，這主要是為了照顧員工感受，但如果企業(yè)是以這種方式來(lái)發(fā)放年終獎(jiǎng)的話，按照企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一的規(guī)定，企業(yè)只能選擇其中一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納，而另一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)只能并入到員工的月工資當(dāng)中來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。所以，如果企業(yè)年終獎(jiǎng)是以這種方式來(lái)進(jìn)行發(fā)放的，企業(yè)應(yīng)該選擇年終獎(jiǎng)過(guò)渡期單獨(dú)計(jì)稅方式更加合理。而綜合考慮企業(yè)所得稅稅負(fù)，全年一次發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)選擇在年度匯算清繳之前來(lái)進(jìn)行發(fā)放才最為合理。因此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)，一定要選擇合適的發(fā)放時(shí)間才行，否則將造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)要合理選擇年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額

企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)還需要注意年終獎(jiǎng)發(fā)放金額問(wèn)題，新個(gè)人所得稅中對(duì)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅發(fā)放金額的納稅規(guī)定也是不同的，所以企業(yè)要參照新個(gè)人所得稅根據(jù)年終獎(jiǎng)的實(shí)際發(fā)放金額來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定：當(dāng)員工個(gè)人一年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅小于36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)發(fā)放金額不會(huì)對(duì)員工全年應(yīng)交個(gè)人所得稅稅負(fù)產(chǎn)生任何影響。但員工本人全年應(yīng)納稅所得稅36000元時(shí)，如果選擇過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式的話，要采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。而在這種方式下會(huì)存在稅率跳躍點(diǎn)、年終獎(jiǎng)發(fā)放金額存在稅基臨界點(diǎn)的情況，所以即便企業(yè)年終獎(jiǎng)多發(fā)放一元錢員工實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)也可能會(huì)變得更少，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候要避免稅基臨界區(qū)間，避免造成年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)要合理選擇年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式

年終獎(jiǎng)并不只是單純意義上的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可以有很多種形式，現(xiàn)金方式只是比較常見的一種方式，所以企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要來(lái)巧妙地選擇一種，或者組合的方式來(lái)發(fā)放年終獎(jiǎng)。而無(wú)論通過(guò)何種方式發(fā)放年終獎(jiǎng)都是出于降低賦稅的目的，但不同的發(fā)放方式對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅納稅規(guī)定是不同的。

當(dāng)企業(yè)直接發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，無(wú)論是以現(xiàn)金形式還是以實(shí)物等形式等，根據(jù)新個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定：企業(yè)年終獎(jiǎng)金都必須作為工資、薪金所得來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候應(yīng)該根據(jù)過(guò)渡期內(nèi)的兩種計(jì)稅方式來(lái)合理地進(jìn)行稅收籌劃，選擇最佳的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)稅方式來(lái)降低企業(yè)的納稅成本與負(fù)擔(dān)。

企業(yè)年終獎(jiǎng)其他變相發(fā)放方式中，用向個(gè)人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)向個(gè)人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎(jiǎng)是一種違法行為，將會(huì)受到稅法的嚴(yán)懲，從而對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極為不利的負(fù)面影響。其次，新個(gè)稅規(guī)定對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的，個(gè)人投資者或其家庭成員從企業(yè)取得的借款，借款年度終了后仍未歸還的借款，將會(huì)被視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，企業(yè)需要按照新個(gè)人所得稅中的相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，這是法律規(guī)定，也是企業(yè)應(yīng)盡到的納稅義務(wù)，如果企業(yè)未按照規(guī)定履行的話將會(huì)被處罰，所以這也是企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)需要注意的方面，要根據(jù)不同的發(fā)放方式合理地進(jìn)行稅收籌劃。

結(jié)語(yǔ)

文章主要分析了在新個(gè)人所得稅下，企業(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃時(shí)需要注意的一些問(wèn)題。企業(yè)年終獎(jiǎng)發(fā)放方式、發(fā)放時(shí)間、發(fā)放金額都會(huì)給年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅收籌劃帶來(lái)影響，希望引起廣大企業(yè)的重視，從而避免不合理的稅收籌劃。

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