摘要：在市場經(jīng)濟體制不斷完善的今天，會計核算的準則已經(jīng)趨同于國際準則，各種會計制度、會計準則充分完備，但有不少中小企業(yè)的現(xiàn)金管理依然是內(nèi)部獨立，與業(yè)務(wù)脫離。實踐證明，企業(yè)現(xiàn)金持有量不足或過多，都說明現(xiàn)金管理不力，所以對現(xiàn)金的流入和流出進行有效設(shè)計和管理，使現(xiàn)金持有量接近于最優(yōu)水平，顯得非常重要[1]。如果僅僅把持現(xiàn)金，而沒有內(nèi)部的流程和機制建設(shè)，就往往不能解釋資金不足的原因，也難以企及其資金規(guī)劃的能力，也是企業(yè)面臨融資難題的重要環(huán)節(jié)之一。本文擬從現(xiàn)金管理如何與財務(wù)管理銜接，如何實現(xiàn)資金管理和資金規(guī)劃，從而減少企業(yè)內(nèi)部人為的 “信任危機”和資金流、信息流的不暢導(dǎo)致的會計核算、財務(wù)管理無法發(fā)揮作用的問題，以及如何建立現(xiàn)金內(nèi)部管理的流程。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流;資金預(yù)算;資金日報;現(xiàn)金流量表

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0176-03

一、是先建立現(xiàn)金預(yù)算還是先建設(shè)現(xiàn)金核算

很顯然，現(xiàn)金預(yù)算是在有完整的核算的前提下的重構(gòu)，是基于現(xiàn)金的流暢、核算的完善基礎(chǔ)上的方式方法。在筆者從業(yè)經(jīng)歷中，凡是進入財務(wù)部門就準備做預(yù)算管理的，基本上在理論上發(fā)現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理的亂象，而實際未必行得通。如果沒有從上而下的引導(dǎo)，就會陷入內(nèi)部批評和相互推諉，對會計核算和財務(wù)管理的建設(shè)沒有太大的好處。

務(wù)實的做法是，首先，從現(xiàn)金管理機制，從現(xiàn)金管理入手，比較容易破解一般企業(yè)主的疑惑。從現(xiàn)金管理的過程來看，也會體現(xiàn)出企業(yè)主對會計的信任程度，甚至企業(yè)中的一些融資問題、投資結(jié)構(gòu)也才能真正地浮出水面，表達完整的資產(chǎn)負債表信息和表外信息。

在建設(shè)現(xiàn)金管理機制的過程中，首先，建立起資金日報表，形成資金日報制度;其次，必須盡快找到業(yè)務(wù)與財務(wù)的對接點，迅速實現(xiàn)業(yè)財融合，收攏資金入口;再次，整理內(nèi)部核算的制度，梳理各種報銷標準，規(guī)范資金出口;最后，完善內(nèi)部核算的框架，加強信息化管理，建立完整的數(shù)據(jù)鏈，形成相對獨立的現(xiàn)金流量表框架。

有人可能以為建立資金日報表是一件簡單的事情，無外乎把現(xiàn)金、賬戶資金的明細進行列支罷了。事實表明，這樣的資金日報表，并不一定能解決實際問題。問題在于，如此行事只知道資金的變化，而沒有形成完整的資金鏈接，沒有真正地實現(xiàn)現(xiàn)金的有效管理。這樣的話，即使有資金日報，也很難形成有效的現(xiàn)金流量表管理和資金預(yù)算的管理。

保證資金安全是重中之重。資金日報要發(fā)揮作用，就要進行分解，收支兩條線來管理。有些企業(yè)的出納人員或者收銀人員，沒有一定的會計基礎(chǔ)，即使有一定會計知識的新人，也需要建立現(xiàn)金日記賬，最好是能建立一套現(xiàn)金管理模型?，F(xiàn)在的辦公軟件已經(jīng)非常成熟，完全可以迅速實現(xiàn)電子表代替手工賬，既省時又方便登記和保管。

首先，是梳理資金入口。資金的入口，首當其沖的就是要梳理資金收入。這里的收入概念，是一個寬泛的說法，不同于會計核算中的收入要素。相對而言，可以解釋為現(xiàn)金收入。這里的假設(shè)前提是，已經(jīng)建立了現(xiàn)金日記賬。要想進一步規(guī)范資金管理，就要完成收入與現(xiàn)金流的對接。順帶說個題外話，可笑的是，有些企業(yè)主以短信息和銀行流水來理解現(xiàn)金日記賬，認為現(xiàn)金日記賬是核心機密，有時候甚至不需要告訴出納人員。這就錯上加錯，財務(wù)工作因此很難實現(xiàn)有效開展，不能達到企業(yè)主奢求的規(guī)范管理和預(yù)算管理，更不能順利實現(xiàn)企業(yè)的融資需要，面對盡職調(diào)查人員的財務(wù)詢問，或者信貸機構(gòu)的財務(wù)報表要求時，都會明顯的信心不足，事實不完整。

現(xiàn)金收入與現(xiàn)金流入的對接，就是對應(yīng)的建立業(yè)務(wù)（或出貨或服務(wù)）日報表。兩者相對應(yīng)，互相補充。這是業(yè)財融合的第一步，也是最基礎(chǔ)的一步。如果有完整的業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺，就會有完整的收入明細表，就能比較容易實現(xiàn)收入與現(xiàn)金的核對;如果沒有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，就需要登記并迅速建立健全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理。有些單位有完整的CRM管理系統(tǒng)，也能順利實現(xiàn)與現(xiàn)金管理的對接?？傊攧?wù)工作的現(xiàn)金收入，必須找到對應(yīng)的客戶或業(yè)務(wù)完成的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)流，這是實現(xiàn)現(xiàn)金管理的跨越的關(guān)鍵步驟。即使耗時耗力，需要協(xié)調(diào)，也要保證實現(xiàn)，才能真正地打通企業(yè)內(nèi)的“七經(jīng)八脈”。

在實現(xiàn)現(xiàn)金日報表的同時，要建立報送和匯報機制，在互聯(lián)網(wǎng)和信息暢通的今天，無論是以O(shè)A系統(tǒng)或者其他交流軟件，都能很容易實現(xiàn)。資金日報表的形式從前比較單一，但是隨著時代的發(fā)展，顯然，應(yīng)該包括銀行卡、微信和支付寶數(shù)據(jù)。隨著收付方式越來越多樣化，單一的現(xiàn)金管理越來越容易出現(xiàn)漏洞，所以，現(xiàn)金日報表的完善，應(yīng)當會越來越受到重視。在現(xiàn)金日報表的基礎(chǔ)上，能同步實現(xiàn)營業(yè)日報，是完善現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在實踐過程中，營業(yè)日報可以設(shè)置幾個關(guān)鍵要素，比如結(jié)算數(shù)量、結(jié)算金額、產(chǎn)值統(tǒng)計等;為了加強管理，也可能會完善一些關(guān)鍵指標，比如毛利率分析、成本率分析、產(chǎn)品（或服務(wù)）結(jié)構(gòu)比重分析、累計值、目標任務(wù)等項目的設(shè)置。

補充一點，現(xiàn)金日報表可以實現(xiàn)很復(fù)雜的數(shù)據(jù)鏈接，需要企業(yè)結(jié)合行業(yè)的實際情況而定。整體而言，可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的查詢與核對，資金收支日累計、周累計，也可以深入地對業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)進行各種分類統(tǒng)計、對比分析。這個應(yīng)用程度會受企業(yè)內(nèi)部的人員素質(zhì)、業(yè)財融合程度等多種因素影響，可以自由量裁，取舍方便，很顯然，越是完善的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對資金管理及其后續(xù)工作的影響會越明顯。

二、如何實現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算

在企業(yè)資金運營不暢的情況下，資金預(yù)算是顯得比較重要。實踐證明，在整理出資金日報表，理順營業(yè)日報和現(xiàn)金日報的對接之后，資金預(yù)算的建立就能順利地實現(xiàn)?，F(xiàn)金預(yù)算表的設(shè)置，類似于現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，但分類方法可以更簡單，以期初余額、本期收入估算、本期支出估算、期末余額幾個項目及其重要明細收支項目設(shè)置即可實現(xiàn)。其中：

期初余額+本期收入估算-本期支出估算=期末余額

這種設(shè)置，在企業(yè)資金管理過程中，使用非常普遍，類似于傳統(tǒng)的財務(wù)收支明細表、行政事業(yè)單位的預(yù)算收支表。結(jié)構(gòu)框架簡單，易學(xué)易用。

三、如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量表

內(nèi)部現(xiàn)金流量表的建立，是在建立并完善了資金日報表的基礎(chǔ)上形成的。這個報表的確定，基本上就是財務(wù)部門的內(nèi)部需要，基本上內(nèi)部統(tǒng)一思想，明確思路，就可以實現(xiàn)?，F(xiàn)金流量表的形式結(jié)構(gòu)就雷同于現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表格式。而經(jīng)營活動流量、投資活動流量和融資活動流量的結(jié)構(gòu)框架格式可以無限擴充和發(fā)揮。其中：

經(jīng)營活動流入-經(jīng)營活動流出=經(jīng)營活動凈流量

投資活動流入-投資活動流出=投資活動凈流量

融資活動流入-融資活動流出=融資活動凈流量

經(jīng)營活動凈流量+投資活動凈流量+投資活動凈流量=本期現(xiàn)金凈流量總額

期初資金余額+本期現(xiàn)金凈流量總額=期末資金余額

簡單地說，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量表，就是一個簡版的現(xiàn)金流水賬。在設(shè)置這個報表的經(jīng)營活動項目、投資活動項目和融資活動項目時，完全可以根據(jù)企業(yè)的實際，這里的設(shè)置一般有詳有略，從大項目設(shè)置上講，經(jīng)營活動頻繁的企業(yè)應(yīng)該多設(shè)置經(jīng)營活動項目，視企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金發(fā)生額金額大小、經(jīng)常性收支項目等情況，分別設(shè)置。投資、融資活動等項目設(shè)置如此類推，隨企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)而應(yīng)變設(shè)置，非常簡便。比如公司的正常日常就可以設(shè)置現(xiàn)金收入、訂金收入、傭金收入、租金收入等項目，采購支出、房租支出、工資支出、五險一金支出、福利費支出、稅金支出等經(jīng)營類現(xiàn)金流量表項目。

有一點需要補充，在設(shè)置明細項目時，小額收支部分項目，是項目設(shè)置時應(yīng)該考慮和安排的一個細節(jié)。如果每一項都單獨設(shè)置項目，就會項目明細過多，類同于現(xiàn)金流水賬了，就沒有必要。如果設(shè)置一個“其他收入”或“其他支出”等類似的項目，則又會因為每個人對“其他”的理解不同、圖方便等因素而產(chǎn)生混用的可能。為此，是否引入“費用”項目，再另立附表如費用明細表說明此項目，就要視企業(yè)的管理和應(yīng)用實際來確定。

現(xiàn)金流量表的項目表就作為主表，由各個明細表匯總生成，即以各個現(xiàn)金、銀行賬戶、銀行卡等明細表匯總而來的，因此，各個明細表的項目就與主表完全一致，方便公式使用和匯總加計。根據(jù)“日清日結(jié)”的管理要求，以日期順序排列就能實現(xiàn)。

經(jīng)過以上幾個框架的建設(shè)，基本上就可以理清企業(yè)的資金情況?，F(xiàn)金流的主線一旦確立，會計核算就基本上可以逐步理清。當然，作為財務(wù)工作的整體工作，這只是財務(wù)內(nèi)部工作的一個方面。從資金管理規(guī)定、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)、成本管控、團隊建設(shè)等各方面同時和同步協(xié)調(diào)發(fā)展，財務(wù)工作就基本可以完整地建立起來。

四、會計與財務(wù)體系的建設(shè)

在現(xiàn)金管理的整理過程中，我們就象解開一團亂麻一樣。一旦整理出來之后，就要迅速地搭建財務(wù)框架。財務(wù)框架是什么呢[2]？框架是建立建構(gòu)財務(wù)體系的思路，是開展會計工作的起點和落腳點，也是構(gòu)建財務(wù)報告體系的原則和規(guī)范[3]。曾經(jīng)有人問框架到底是什么？筆者認為：就像見到的報銷單，就是財務(wù)框架體系里的一磚一瓦，最終體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表中。不需要知道它的具體位置在哪里，報表里也看不出來，但是它確實存在著。具體來講，關(guān)系到會計工作的方方面面。

1.會計核算方面

建立完整的會計核算賬套設(shè)置。如果有前期賬務(wù)的，應(yīng)該先保持賬套設(shè)置，暫時不作調(diào)整，這里，需要會計人員充分熟悉整個賬套的整體布局。如果想另立賬套，不管是改變手工賬向電子賬過渡，電子賬向財務(wù)軟件過渡，辦公軟件如EXCEL就可以實現(xiàn)小型企業(yè)，如果準備安裝ERP系統(tǒng)，我國的會計核算軟件也發(fā)展的相當成熟[4]。如果是考慮大型的管理軟件，就是考慮各分公司內(nèi)部使用相同的核算管理系統(tǒng)，就要在充分掌握數(shù)據(jù)上再行過渡。切不可圖一時之功。因為，內(nèi)部核算報表的體系建立，非一朝一夕之功。如果同時考慮業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，就要有專門的開發(fā)團隊介入。企業(yè)里有IT部門的，可以內(nèi)部開發(fā)，如果沒有開發(fā)能力，現(xiàn)有的財務(wù)軟件開發(fā)，也是非常可靠的。如果公司成立的時間比較久，賬務(wù)年份比較多，銜接和對口的數(shù)據(jù)跨度比較大，還是建議不要貪多圖快，很容易在財務(wù)框架結(jié)構(gòu)建設(shè)上出現(xiàn)一些意想不到的問題。究竟是“另起爐灶”，還是“蕭規(guī)曹隨”，因為各行各業(yè)各個企業(yè)的實際情況不同，切要結(jié)合實際為準。

整體上，完成業(yè)務(wù)與財務(wù)的對接之后，就可以分配人手，需要學(xué)習(xí)培訓(xùn)的人員，就要使之熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)，明確收入的成本的確認和計量、費用的報銷和列支、存貨的進銷存管理等相關(guān)事項?；旧舷喈斢诹鞒淘僭旌蜆I(yè)務(wù)模式重構(gòu)，需要處理的事情相對比較寬泛，要有整體思路，目的是打造會計核算系統(tǒng)的閉環(huán)，完整地實現(xiàn)內(nèi)部單、證、表、賬流轉(zhuǎn)。

2.團隊建設(shè)方面

由于業(yè)務(wù)理解和梳理方面的不清楚，會計人員會出現(xiàn)異動，銜接方面也會出現(xiàn)不完整，導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)的失常。如果交替不順暢，人員安排到位不及時，就會影響整體工作的推進。其中需要不斷地引導(dǎo)，做大量的思想工作，統(tǒng)一工作方向，引導(dǎo)相關(guān)人員同步熟悉業(yè)財融合的內(nèi)容。為了保證工作質(zhì)量，還需要明確分工，講清工作重點，列出收銀、出納、存貨往來會計、稅務(wù)會計、會計主管等人員的崗位職責(zé)，并對其工作內(nèi)容進行梳理，隨人員的能力以及各種變動情況相應(yīng)地及時作出調(diào)整。除了提出細節(jié)性的要求以外，大量的工作內(nèi)容需要歸納，最重要的是建立會計主管或者財務(wù)負責(zé)人的工作內(nèi)容考核。重點在于設(shè)置報表的管理如內(nèi)部管理報表、外部稅務(wù)報表、現(xiàn)金流量表為主項目的定向考核，如完成的時限設(shè)定、日報表、周報表、月報表等各種數(shù)據(jù)整理出具的要求等。

3.企業(yè)內(nèi)部控制方面

會計核算工作只是財務(wù)部門工作的一部分。如果一個企業(yè)的整體管理人員都能重視數(shù)據(jù)，相信數(shù)據(jù)管理的力量，就比較容易提高會計核算的水平。如果企業(yè)的發(fā)展能力比較好，就應(yīng)該充分設(shè)計業(yè)財融合的項目系統(tǒng)，充分分解數(shù)據(jù)項，使各部門的數(shù)據(jù)能夠充分與財務(wù)數(shù)據(jù)兼容，會極大地提高會計核算工作的效率，同時，也可以解放會計人員，發(fā)揮財務(wù)管理的職能。

財務(wù)部的工作做得好不好，基本上表現(xiàn)為兩個方面：第一，賬算得清不清楚;第二，流程順暢不順暢，制度健全不健全。賬算得不清楚，主管會計的責(zé)任最多。因為無所適從，不知道怎么做或由誰來做更合適，也談不上檢查和復(fù)核，也沒有證、單、賬、表的銜接，做出來的報表就會比較難看。而沒有一個統(tǒng)一的審批流程，事情就會出現(xiàn)多頭管理，影響業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營管理。因此，首先，對資金日報進行梳理，對資金的入口即收入的內(nèi)容進行“日清日結(jié)”，以日報表和相關(guān)的關(guān)鍵指標為基礎(chǔ)，規(guī)范日報表格式。其次，對審批流程進行梳理，對資金的出口即支出的內(nèi)容進行“統(tǒng)審統(tǒng)批”，將事權(quán)進行分解。要點在于所有審批必須設(shè)置財務(wù)經(jīng)理審核之后方可支出。再次，穩(wěn)固銷售與收款、采購與付款、支出與收入的循環(huán)，并可以在深入掌握情況之下，擇優(yōu)簡化。最后，在工資核算方面，充分尊重各部門的主管權(quán)力，保證其人事權(quán)。同時，產(chǎn)值的口徑以財務(wù)數(shù)據(jù)為準，績效的分解由管理部門內(nèi)部議定，報財務(wù)部門備案。

4.資金管理方面

在梳理資金管理方面，首先，規(guī)定收銀人員，所有簽批結(jié)果，必須由財務(wù)審核之后方可付款，誰簽批誰擔(dān)責(zé)。一方面處理事務(wù)，另一方面解決問題。收攏資金的入口和出口之后，資金管理有了歸口，財務(wù)工作就會逐步地步入軌道。審批流程梳理之后，遺留問題也就會慢慢消化。資金安排可以有方向性的側(cè)重，就會逐步實現(xiàn)資金流的暢通。資金的回流和支出的循環(huán)基本確立之后，建立健全各項管理制度，完善共同協(xié)議和管理規(guī)定，債權(quán)和債務(wù)也就會基本清理清楚。

5.報表報告方面

一般的中小企業(yè)主往往急于求成，有些可能還會有一些私人募集資本。財務(wù)人員必須善于在會計核算中發(fā)現(xiàn)其中的應(yīng)有之義。實踐之中，有些企業(yè)的報表體系建立起來相當困難。主要是前期投入沒有原始憑證，后期入賬的數(shù)據(jù)又不完整，在報表框架的建立過程中，可以先建立簡化版的資產(chǎn)負債表。在財務(wù)報表的三大主表體系之外，我們可以另設(shè)內(nèi)部管理需要的各種輔助報表。這個完全可以根據(jù)企業(yè)管理的需要。主要有產(chǎn)品銷售（服務(wù)收入）報表、成本報表、往來明細報表、材料報表、固定資產(chǎn)明細表、短期借款明細表、費用明細表之類的數(shù)據(jù)。

在此基礎(chǔ)上的精細管理，則可以加強各種財務(wù)分析。結(jié)合實際和中小企業(yè)考量的需要，有本利量分析、稅收籌劃、績效管理、銷售預(yù)測、預(yù)算分析等多種管理工具可以應(yīng)用。如此，則企業(yè)的會計部門也就能達到計劃財務(wù)部的水平，能充分作為公司運營的穩(wěn)定之錨了。

五、結(jié)語

整體從系統(tǒng)框架來講，現(xiàn)金管理工作，也可以理解為五步：一是加強基層建設(shè);二是深化基礎(chǔ)工作;三是深化大預(yù)算管理、加強成本費用控制;四是強化資金管理，提高資金運行效率;五是加強內(nèi)控與風(fēng)險管理工作，增強管理控制能力。

尤其在經(jīng)濟形勢發(fā)生困難的時候，企業(yè)往往會更加實事求是。這時候，中小企業(yè)的會計人員應(yīng)該充分調(diào)動頭腦，及時獻計獻策，由此，甚至可以改變別人對會計工作的看法。比如快速變現(xiàn)企業(yè)流動資產(chǎn)，加快應(yīng)收賬款的催收，建立應(yīng)收賬款的賬期管理要求，對客戶的信用進行等級分類，加強授信額度管理;同時，減少企業(yè)非流動資產(chǎn)購置，厲行節(jié)約，加強“必須品”的象限分析，壓縮開支;減緩企業(yè)負債償還資金流出，分期、分批處理拖欠賬務(wù);在股權(quán)融資方面，可以充分拓寬內(nèi)部融資，比如激勵政策或股權(quán)融資變通，以解燃眉之急;充分利用好國家的財稅優(yōu)惠政策，如疫情期間的減租減費政策，租金展期，延緩社保的支出，減少現(xiàn)金流出;充分了解金融扶持政策，結(jié)合企業(yè)實際，積極尋找合作方向，爭取信貸支持;加強庫存分析，應(yīng)用存貨ABC管理方法，盤活現(xiàn)有庫存，結(jié)合營銷部門組織促銷活動，壓縮庫存的同時也要注意最佳庫存結(jié)構(gòu)的安排;采取擴張型財務(wù)戰(zhàn)略，平衡組織結(jié)構(gòu)，同時可以改善治理結(jié)構(gòu)等措施，也可以看出財務(wù)的靈活性和應(yīng)變之道。

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作者簡介：

陳世山，供職于海南玖逸行汽車服務(wù)有限公司。