李曼

【摘 要】我國(guó)建筑施工企業(yè)在改革開(kāi)放過(guò)程中扮演著重要?dú)v史角色，為了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提升建筑施工企業(yè)自主科技創(chuàng)新能力，我國(guó)現(xiàn)階段鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，因此對(duì)研發(fā)活動(dòng)給予稅收上的優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)抓住國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展創(chuàng)新生產(chǎn)力。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);稅收優(yōu)惠

1研發(fā)費(fèi)用的范圍、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算原則

1.1研發(fā)費(fèi)用范圍

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。3.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7.通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

1.2研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的一般原則

當(dāng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)，可根據(jù)重要性原則，將其進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益;研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大時(shí)，按一定條件進(jìn)行資本化。即當(dāng)研究開(kāi)發(fā)獲得成功時(shí)，將其發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行資本化，開(kāi)發(fā)不成功，就將其發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化。但研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，設(shè)立臺(tái)賬對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行系統(tǒng)地歸集。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷(xiāo)售收入的比例，集中收付研發(fā)費(fèi)用情況等。鑒于此現(xiàn)在許多大型施工企業(yè)為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成立研發(fā)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的人員，并對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。

2建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算難點(diǎn)

首先，我國(guó)建筑施工企業(yè)雖然產(chǎn)量巨大但是利潤(rùn)水平還處于世界上較低的水平，主要原因在于建筑施工行業(yè)是高消耗行業(yè)，如今他們還在積極探索如何向高效技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變，如何將科學(xué)技術(shù)完美和諧植入建筑施工行業(yè)是當(dāng)前需要克服的難題。其次，建筑施工行業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入不足，研發(fā)經(jīng)費(fèi)多呈碎片狀零散存在，各類(lèi)研發(fā)課題數(shù)目眾多，但是質(zhì)量明顯不高，研發(fā)能力不足是影響建筑施工行業(yè)能否成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。最后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目在設(shè)置上沒(méi)有完全按照研發(fā)費(fèi)用文件的要求進(jìn)行規(guī)范設(shè)置，對(duì)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的分析也不明確，研發(fā)費(fèi)用偏離預(yù)算情況嚴(yán)重，結(jié)構(gòu)不合理。

3研發(fā)費(fèi)用所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“76號(hào)公告”）的規(guī)定，所稱(chēng)稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

4研發(fā)費(fèi)用對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

在當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，又需要推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，正確使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計(jì)扣除帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一個(gè)正向的激勵(lì)作用﹔完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動(dòng)有效投資、推動(dòng)“雙創(chuàng)”、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要舉措。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的積極影響主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）企業(yè)利用稅收政策享受優(yōu)惠，得到的是真金白銀，企業(yè)的整體效益會(huì)得到一定保證，對(duì)提高企業(yè)整體效益具有積極作用。

（2）研發(fā)管理是企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等跨部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，大多數(shù)企業(yè)在項(xiàng)目管理水平上遠(yuǎn)滯后于企業(yè)其他管理水平，形成了“重投入、輕管理”的現(xiàn)狀，致使研發(fā)成果得不到及時(shí)的轉(zhuǎn)化和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，嚴(yán)重的弱化了企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新能力。正確利用各種優(yōu)惠政策可以保證企業(yè)獲得最大利益，進(jìn)而提升企業(yè)管理的整體效果。

5施工企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理措施

（一）完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，梳理管理流程。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的需要，不斷完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，梳理管理流程。研發(fā)費(fèi)用管理制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，從研發(fā)課題立項(xiàng)、預(yù)算下達(dá)、研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)扣除、研發(fā)課題驗(yàn)收、專(zhuān)利申請(qǐng)和備查資料整理等方面予以規(guī)范，保證研發(fā)費(fèi)用管理符合國(guó)家政策。對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，使其熟練掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)政策、企業(yè)制度和管理流程，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)費(fèi)用管理過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1.企業(yè)技術(shù)管理部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行研發(fā)課題立項(xiàng)，研發(fā)課題應(yīng)具有創(chuàng)新性、價(jià)值性和符合國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)政策;2.研發(fā)課題下達(dá)后，項(xiàng)目相關(guān)部門(mén)根據(jù)課題預(yù)算、進(jìn)度計(jì)劃，規(guī)范研發(fā)過(guò)程中的各環(huán)節(jié)及操作流程，嚴(yán)格費(fèi)用支出;3.財(cái)務(wù)部按照研發(fā)課題設(shè)置會(huì)計(jì)科目，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用輔助核算，保證研發(fā)費(fèi)用歸集完整;4.在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)部逐項(xiàng)分析已歸集的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)符合要求的予以加計(jì)扣除;5.企業(yè)技術(shù)管理部門(mén)組織對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資料進(jìn)行整理、存檔。

（二）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，做到加計(jì)扣除有據(jù)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的重難點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在給與企業(yè)便利的同時(shí)，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提出了更高的要求。一方面，按照稅收政策企業(yè)極容易取得稅收優(yōu)惠，容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的不重視;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年均對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行抽查，企業(yè)如果在加計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲的處罰。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)科研課題已歸集的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分析，正確計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額，確保加計(jì)扣除符合政策規(guī)定。

6結(jié)論

通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列支持政策，特別是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等普惠性政策，就是要充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源和政府支持、服務(wù)、調(diào)控的雙重作用，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。在有研發(fā)投入的科技型企業(yè)納稅過(guò)程中，要想合理地降低稅負(fù)、提高企業(yè)的整體效益，就要正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)所繳稅款進(jìn)行合理抵減，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，起到降稅增效的積極效果。所以，做為企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)規(guī)劃，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，做好研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確劃分和歸類(lèi)工作，正確利用政策滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要。

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