摘 要：內(nèi)部審計使用專業(yè)技術(shù)方法，通過對本單位（系統(tǒng)）的財政、財務(wù)收支的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查監(jiān)督評價，對其它經(jīng)營管理活動進(jìn)行合理化干預(yù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險評估，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)單位完善治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)增效、增值績效管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計? 審計監(jiān)督職能? 審計管理職能? 審計增值價值觀

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，以已發(fā)生了的財務(wù)收支合法、合規(guī)性為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，通過對過往財務(wù)業(yè)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的蛛絲馬跡，最終查清違法違紀(jì)的事實，做出評價和整改建議，達(dá)到審計職能治“已病”的目的。也即是發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。筆者試圖簡要論述內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變的必要性，闡述內(nèi)部審計增值價值觀。

一、內(nèi)部審計監(jiān)督職能的形式、利弊

內(nèi)部審計是通過對單位經(jīng)營活動的評價和審計檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐?，并保證其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實現(xiàn)，它是一種獨立又客觀的監(jiān)督評價活動。目前現(xiàn)狀是，內(nèi)部審計還著重于財務(wù)方面的差錯防弊檢查，局限于財務(wù)收支為主，注重經(jīng)營領(lǐng)域?qū)彶楹捅O(jiān)督、風(fēng)險控制管理，對深入到業(yè)務(wù)經(jīng)營管理層面的程度不足，片面強(qiáng)調(diào)已發(fā)生了業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性監(jiān)督檢查，缺乏主動進(jìn)行事前、事中監(jiān)督控制，因而無法達(dá)到預(yù)防問題發(fā)生的效果，甚至?xí)褍?nèi)部審計監(jiān)督等同于財務(wù)監(jiān)督，混為一談。

內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)收支合法合規(guī)性監(jiān)督，對生產(chǎn)經(jīng)營、“三重一大”決策、政策措施落實情況、項目實施績效等監(jiān)督力度不足，甚至無法監(jiān)督。筆者就進(jìn)行過系統(tǒng)內(nèi)某單位的“中醫(yī)館”項目審計，從立項、上級撥付項目資金、項目驗收、投入使用，資金使用完全合規(guī)，但進(jìn)行項目績效審計發(fā)現(xiàn)卻是單位經(jīng)濟(jì)效益、社會效益差，沒有達(dá)到資金使用目的。剖析原因是項目立項過程違犯“三重一大”必要的程序，屬“拍腦袋”決策?，F(xiàn)實中，從上到領(lǐng)導(dǎo)層面，下到科股室同事，普遍存在這樣的錯誤觀點：只要沒有發(fā)生違法違規(guī)財務(wù)收支，審計追責(zé)就沒有依據(jù)，內(nèi)部審計部門就是人為設(shè)置“人整人”對立，給開展內(nèi)部審計工作帶來重重障礙。內(nèi)部審計職能部門在單位（系統(tǒng)）內(nèi)因其它部門對它具有成見而導(dǎo)致在單位內(nèi)風(fēng)評不高，地位尷尬，領(lǐng)導(dǎo)也會因此對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生誤解而不重視。

二、內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能

區(qū)別于內(nèi)部審計監(jiān)督職能，內(nèi)部審計服務(wù)職能的實現(xiàn)依賴于監(jiān)督職能。內(nèi)部審計作為單位自己的管理職能部門，承擔(dān)著“自我監(jiān)督、自我評價”職責(zé)，但事后監(jiān)督有時又會給內(nèi)部審計工作的開展帶來被審部門情緒上對立、工作上不配合、審計過程設(shè)置障礙等，不利于內(nèi)部審計工作開展，給單位治理帶來負(fù)面效應(yīng)。而把內(nèi)部審計事后檢查監(jiān)督工作前移，變?yōu)槭虑邦A(yù)防，事中提供建議，事后績效評價，把事后監(jiān)督職能轉(zhuǎn)為過程中的管理職能，積極主動參與到具體事務(wù)進(jìn)程中去。內(nèi)部審計部門更多的是站在對被審計部門服務(wù)支持的角度進(jìn)行工作，提供合理化建議，提出風(fēng)險防范措施，在被審計部門開展工作中，對易發(fā)生違規(guī)節(jié)點，及時提供風(fēng)險警示，監(jiān)督實施防范措施，協(xié)助被審計部門好又快地完成工作任務(wù)，有利于各項工作順利完成和內(nèi)部審計監(jiān)督職能的同時實現(xiàn)，取得雙贏結(jié)果。

內(nèi)部審計針對單位（系統(tǒng)內(nèi)）事務(wù)進(jìn)行審計，因為具有離得近、看得清的天然獨特優(yōu)勢，對工作中存在的問題往往更易追根溯源。審計監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變，把問題扼殺在苗頭初現(xiàn)狀態(tài)，甚至提前打預(yù)防針，發(fā)布警示，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)開展業(yè)務(wù)過程中的應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的薄弱環(huán)節(jié)，需要完善的規(guī)章制度，應(yīng)采取的補(bǔ)救措施，內(nèi)部審計部門積極主動為業(yè)務(wù)部門提供策劃咨詢建議服務(wù)，從而協(xié)助補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，也進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

內(nèi)部審計服務(wù)型職能沒有僅停留在以真實合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計層面。它除了關(guān)注財務(wù)收支外，還著重對單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點進(jìn)行監(jiān)控，在各項業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提供切實可行措施彌補(bǔ)損失，防止類似問題再次發(fā)生，真正在管理效益上下真功夫，主動把審計管理服務(wù)職能融于監(jiān)督中，由過去幫助組織建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，轉(zhuǎn)向為提高單位業(yè)務(wù)活動績效，實現(xiàn)單位管理績效目標(biāo)而獻(xiàn)計獻(xiàn)策，使單位內(nèi)部各項工作行走在正確的軌道上，提高單位經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，促進(jìn)實現(xiàn)單位績效目標(biāo)。就這次防控物資款項接收、存儲、發(fā)放，我們內(nèi)部審計部門協(xié)同有關(guān)單位改變原先物資混堆存放，“大一統(tǒng)”物資發(fā)放形式，改為按物資接收渠道不同、捐贈對象不同、受贈對象不同而進(jìn)行收儲和精準(zhǔn)發(fā)放，同時創(chuàng)新地運用本地電視臺、電臺、地方網(wǎng)站生活平臺進(jìn)行捐贈、發(fā)放公示，增加透明度，接受社會各界、捐贈人對捐贈物資、款項使用去向的監(jiān)督。塑造了縣紅十會、縣衛(wèi)生健康系統(tǒng)良好的社會形象。

三、內(nèi)部審計監(jiān)督職能向管理職能轉(zhuǎn)變適應(yīng)時代要求

2018年 3月1日開始施行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中對內(nèi)部審計提出“內(nèi)部控制，風(fēng)險管理”的新要求，體現(xiàn)控制、管理并重，不再單強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，而是要求內(nèi)部審計具有前瞻性，內(nèi)部審計部門以業(yè)務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，參與單位（系統(tǒng)）內(nèi)對業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)行為、業(yè)務(wù)績效進(jìn)行審計，與業(yè)務(wù)部門合作，把問題風(fēng)險扼殺在蔭芽狀態(tài)，這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒蚬芾韺徲嫲l(fā)展的良好結(jié)果。

內(nèi)部審計首先為單位（系統(tǒng)）內(nèi)中心工作服務(wù)，突出重點，要具備宏觀思維，立足系統(tǒng)內(nèi)工作大局，改變財務(wù)為重思維固化，為單位（系統(tǒng)）提供具有前瞻性、開放性、建設(shè)性建議。圍繞重點工作，以防范風(fēng)險為出發(fā)點，促進(jìn)各級、各部門不斷完善內(nèi)部管理，使管理更加科學(xué)合理，從管理上產(chǎn)生效益，實現(xiàn)單位（系統(tǒng)）增值，實現(xiàn)內(nèi)部審計從發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型審計最終實現(xiàn)增值型審計的轉(zhuǎn)變，在更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，打造內(nèi)部審計增值的新價值觀。

發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，做預(yù)測咨詢性顧問。在單位業(yè)務(wù)活動中，內(nèi)部審計部門扮演一個風(fēng)險控制顧問角色，不再僅僅指出業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險問題，更重要的是提出防范風(fēng)險發(fā)生的解決方案，推動業(yè)務(wù)向前發(fā)展。在新形勢下，加強(qiáng)對政策措施落實情況、財務(wù)監(jiān)督管理的同時，更重要的是評價資金運用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預(yù)期效益，是否經(jīng)得起后續(xù)評估。這就決定了內(nèi)部審計對單位（系統(tǒng)）內(nèi)重大政策措施落實、重大資金運用、重要的人事任免等進(jìn)行決策審計跟蹤時，加強(qiáng)對決策層及管理層進(jìn)行審計評價和審計控制，對管理層進(jìn)行決策風(fēng)險管理，指出管理活動過程中的決策措施、業(yè)務(wù)行為有效性和風(fēng)險點，對風(fēng)險進(jìn)行及時評估，提出報告及整改建議，是避免其它業(yè)務(wù)部門陷入違規(guī)違紀(jì)的保護(hù)神。

發(fā)揮內(nèi)部審計管理職能，更好地在單位（系統(tǒng)）內(nèi)實現(xiàn)增值績效目標(biāo)，貫徹內(nèi)部審計全覆蓋工作，做到應(yīng)審盡審。開展內(nèi)部審計全覆蓋工作意味著在單位（系統(tǒng)）內(nèi)除了對主要部門、重點資金、關(guān)鍵業(yè)務(wù)審計外，還要對領(lǐng)導(dǎo)決策過程、執(zhí)行上級政策等列入內(nèi)部審計管理范圍。內(nèi)部審計部門要樹立大局意識，服務(wù)大局，維護(hù)大局，接受上級審計機(jī)關(guān)工作指導(dǎo)，把握內(nèi)部審計工作著力點，不再單純地核財務(wù)數(shù)據(jù)，查行政行為，審業(yè)務(wù)結(jié)果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現(xiàn)象看本質(zhì)，綜合考慮問題產(chǎn)生根源、背景等深層次原因，結(jié)合有關(guān)規(guī)章制度，找準(zhǔn)、用好尺度，準(zhǔn)確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對單位（系統(tǒng)）內(nèi)的各項工作主動作為，杠起審計管理責(zé)任。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計發(fā)揮管理職能，更好地履行“醫(yī)未病之病，醫(yī)欲病之病，醫(yī)已病之病”的審計職責(zé)。

參考文獻(xiàn)

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