鞠桐

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類日益多元、業(yè)務(wù)數(shù)量日益增加，面臨的風(fēng)險不斷增大。作為保駕護(hù)航的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)如何適應(yīng)快速變化的環(huán)境，制約股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的因素是什么，內(nèi)部審計方法如何與時俱進(jìn)，本文從股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果影響因素及審計方法改進(jìn)兩個方面探討股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計的完善措施。

關(guān)鍵詞：股份制商業(yè)銀行? 內(nèi)部審計影響因素? 內(nèi)部審計方法改進(jìn)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化背景下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展深入融合，股份制商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類日益多元、業(yè)務(wù)數(shù)量日益增加，面臨的風(fēng)險不斷增大，內(nèi)部審計工作日益復(fù)雜。內(nèi)部審計是銀行交易業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理檢查的中心環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計不僅是銀行內(nèi)部控制體系的主要構(gòu)成，也是銀行內(nèi)部自我監(jiān)管的重要手段。在股份制商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計工作的建立和發(fā)展，對提高銀行內(nèi)部經(jīng)營管理水平、降低銀行經(jīng)營風(fēng)險、監(jiān)督銀行經(jīng)營內(nèi)容具有重要的推動作用。當(dāng)前我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計各項程序依舊存在不少問題和缺陷，而內(nèi)部審計方法落后是制約內(nèi)部審計效果的主要因素，內(nèi)部審計方法需要進(jìn)行進(jìn)一步深入研究，從而有效提高股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果，提升內(nèi)部審計的專業(yè)化和工作效率，促進(jìn)股份制商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

一、制約股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果的因素

（一）內(nèi)部審計是否權(quán)威和獨立

內(nèi)部審計與外部審計最主要的不同在于審計主體不同，內(nèi)部審計相對于外部審計受本單位的制約更大。內(nèi)部審計的獨立與否是影響審計效果的首要因素。內(nèi)部審計在工作、經(jīng)濟(jì)、組織等方面都受到一定制約，導(dǎo)致審計的獨立性有所限制。內(nèi)部審計只有減少人為因素造成的制約而具有獨立性時，審計部門才能發(fā)表較為客觀、公正和全面的審計意見，充分發(fā)現(xiàn)和反饋銀行經(jīng)營管理中存在問題、銀行內(nèi)部監(jiān)管制度執(zhí)行的效果，便于銀行整改已有問題，完善相關(guān)制度，提高內(nèi)部風(fēng)控水平，防范和化解銀行經(jīng)營中可能出現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計方法的先進(jìn)性和科學(xué)性

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、軟件技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，金融領(lǐng)域線上業(yè)務(wù)發(fā)展蓬勃，各類商業(yè)銀行日益傾向于使用專用金融軟件、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理各項業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部審計方法也應(yīng)該與銀行業(yè)務(wù)處理方法相適應(yīng)，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和軟件技術(shù)對內(nèi)部審計進(jìn)行輔助，提升內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性和效率，降低內(nèi)部審計成本，提供更可靠更全面的審計報告。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)水平

內(nèi)部審計人員是審計工作的執(zhí)行主體，是決定內(nèi)部審計工作能否實現(xiàn)預(yù)期效果的核心，內(nèi)部審計人員素質(zhì)良好與否關(guān)乎內(nèi)部審計工作的質(zhì)量高低和速度快慢。內(nèi)部審計人員的協(xié)作能力、專業(yè)水平、人際交流能力、職業(yè)道德水平等因素都對股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的效果產(chǎn)生重要影響。

二、股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法改進(jìn)相關(guān)思考

（一）以“風(fēng)險因素分析法”作為內(nèi)部審計規(guī)劃的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計人員可利用“風(fēng)險因素分析法”來規(guī)劃股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，通過建立“風(fēng)險因素評估模型”，將商業(yè)銀行可能面臨的市場風(fēng)險、經(jīng)驗風(fēng)險、管理舞弊風(fēng)險等因素進(jìn)行全面分析，內(nèi)部審計人員根據(jù)模型計算結(jié)果對可能的風(fēng)險因素進(jìn)行有效評估，根據(jù)風(fēng)險水平的高低確定審計項目的先后順序，制定合理的內(nèi)部審計規(guī)劃。使用“風(fēng)險因素分析法”對審計工作進(jìn)行規(guī)劃的基本流程為：確定需要進(jìn)行審計的項目，包括資產(chǎn)負(fù)債表、會計賬目、訂單合同、產(chǎn)品種類、分公司構(gòu)成等;確定風(fēng)險因素并評級。風(fēng)險因素包括市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、競爭風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、流動性風(fēng)險和人員風(fēng)險等，確定風(fēng)險因素后利用模型進(jìn)行風(fēng)險評估;使用“風(fēng)險因素評估矩陣”評估各風(fēng)險因素的風(fēng)險等級，確定內(nèi)部審計先后次序。需要注意的是，風(fēng)險因素的分析和風(fēng)險等級評定需要及時根據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會和經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化及時調(diào)整。

（二）使用計算機(jī)輔助內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和速度

適當(dāng)引入非現(xiàn)場審計，充分利用計算機(jī)開展內(nèi)部審計工作。股份制商業(yè)銀行應(yīng)該加快內(nèi)審電子平臺建設(shè)、規(guī)范非現(xiàn)場審計、完善內(nèi)審風(fēng)險管理規(guī)范。強(qiáng)化公用審計信息平臺建設(shè)，有效利用審計信息處理系統(tǒng)及時采集、處理、分析和反饋多種審計信息。優(yōu)化數(shù)據(jù)接口設(shè)計，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口、財務(wù)數(shù)據(jù)接口與審計數(shù)據(jù)接口無縫對接，設(shè)置數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，實現(xiàn)審計部門可直接對業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問和提取，減少內(nèi)部審計流程，提高內(nèi)部審計效率，實現(xiàn)對風(fēng)險點的實時監(jiān)控。有效利用非現(xiàn)場審計手段，減少現(xiàn)場審計時間、降低審計空間約束、節(jié)約審計成本并提高風(fēng)險預(yù)警能力。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)手工審計方式，將傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合，使審計方法能夠快速適應(yīng)時代變化。提高銀行業(yè)務(wù)電子化水平，重視銀行內(nèi)部審計資源網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加快建立銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫;采用專用軟件對內(nèi)部審計項目、人員和部門進(jìn)行綜合管理。

（三）重視分析性復(fù)核的運用

可借助分析性復(fù)核確定審計重點，控制審計風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量，分析性復(fù)核應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計工作的全部程序。在內(nèi)部審計計劃中，分析性復(fù)核的財務(wù)比率分析和趨勢分析有助于更好了解被審計對象的情況，便于發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系，從而更好確定審計內(nèi)容、范圍和時間;在內(nèi)部審計實施中，分析性復(fù)核是內(nèi)部審計中獲取特殊認(rèn)證資料的有效手段;在內(nèi)部審計報告制作中，分析性復(fù)核可用于對被審計對象整體情況的最后確認(rèn)。分析性復(fù)核的基本步驟為：設(shè)計期望值。內(nèi)部審計人員應(yīng)先確認(rèn)設(shè)計期望值所需數(shù)據(jù)和資料的可靠性，保證期望值與單位會計數(shù)據(jù)計算口徑一致;確定可接受偏差。一般根據(jù)審計內(nèi)容的重要程度、檢查保證程度和數(shù)據(jù)分組數(shù)量確定可接受偏差;計算實際值與比較期望值的偏差。通過偏差計算，找出大于期望值與實際值的偏差的數(shù)據(jù);調(diào)查重大偏差，對分析性復(fù)核結(jié)果進(jìn)行評估。若查明造成重大偏差的原因，則原因可直接作為測試結(jié)果;如未查明原因，則執(zhí)行其他的實質(zhì)性測試程序。

三、結(jié)束語

在信息技術(shù)快速發(fā)展和市場競爭加劇的環(huán)境下，股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作要想與時俱進(jìn)，更好地服務(wù)于銀行業(yè)務(wù)和提高內(nèi)控水平，內(nèi)部審計方法的運用需要隨著商業(yè)銀行經(jīng)營和外部環(huán)境的變化而持續(xù)改進(jìn)。在具體項目的內(nèi)審過程中，需要綜合運用多種審計方法，以保證審計的效率和效果。

參考文獻(xiàn)

[1]沈嘯天.關(guān)于股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的思考[J].中外企業(yè)家， 2018.

[2]張潔.商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法體系初探[J].區(qū)域金融研究， 2006.

[3]張興軍.商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策分析[J].科技信息， 2012.

[4]殷洪良.商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論和實踐研究[J].西部金融， 2011.

[5]朱賀.閑談商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法[C].審計教授論壇. 2012.