謝曉婧 徐璐 常青

摘 要： 各高校于2019年開始實施新政府會計制度的街接轉換。新政府會計制度實現“雙基礎”會計核算模式，變化很大，各高校在實際工作中面臨較大的挑戰(zhàn)，主要原因是制度體系建設與理論儲備不足，預算管理精細化水平不高，業(yè)務體系信息系統之間的銜接與整合不順等。為了有效解決核算中存在的部分重點難點問題，本文結合工作實際，針對高校固定資產、應付職工薪酬、科研收入及零星收入等特殊問題，進行雙分錄對照分析，為解決難點問題提供參考。

關鍵詞： 新政府會計制度? 財務會計? 預算會計? 處理技巧

新政府會計制度從2019年1月1日開始執(zhí)行，此次改革，對高校固有的核算模式、核算方法、核算范圍產生了巨大的變化，也對高校的業(yè)務流程再造以及信息化水平都提出較高要求。由于財務軟件設置不到位或會計人員對業(yè)務不熟悉等各種情況使得核算難點問題不斷凸顯，會計人員的工作量也明顯加大。本文分析政府會計制度核算思路，對部分特殊業(yè)務難點問題進行研究，并就如何解決這些問題提出一些建議與解決技巧。

一、固定資產購入、提折舊、處置時如何核算

（一）固定資產購入核算

在財務會計體系下，購入時主要包括確定購入固定資產的成本和扣留質保金等，在預算會計體系下，由于支付了現金，預算會計形成支出。由于固定資產使用過程中的價值損耗是通過計提折舊的方式提現的，因此購買時要分清楚的是哪個部門購買的，即需要設不同的項目進行明細核算。

財務會計分錄：

借：固定資產

貸：銀行存款等

預算會計分錄：

借：事業(yè)支出—教育支出/行政支出/科研支出/后勤支出

貸：資金結存

特殊需要注意的是使用專用基金或者預提費用購買固定資產時，由于計提專用基金時已經計入費用，如果計提折舊，又將重新計入費用。為了避免重復計入的問題，如果使用從非

財政撥款結余或經營結余中提取的專用基金，預算會計分錄借方為專用結余，如果是從收入

中提取并計入費用的專用基金，預算會計借方分錄為事業(yè)支出，詳見如下：

財務會計：

借：固定資產

貸：銀行存款等

借：專用基金

貸：累計盈余

預算會計：

借：專用結余/事業(yè)支出等

貸：資金結存—貨幣資金

（二）固定資產計提折舊時

制度中要求各高校對固定資產計提折舊，折舊年限和折舊方法一經確定，不得隨意變更。在財務會計體系下，做計提折舊分錄。在預算會計體系下，不確認預算支出，原因是計提折舊并不形成現金流出，從而使得財務會計與預算會計產生差異，財務會計分錄：

借：業(yè)務活動費用

貸：固定資產累計折舊

預算會計不做賬務處理。

（三）固定資產盤盈、盤虧、處置時

固定資產盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”核算，財務會計固定資產按賬面價值轉出，因為不涉及現金流入流出業(yè)務，因此預算會計不進行核算。報相關主管部門批準后，財務會計盤盈沖減“以前年度盈余調整”，盤虧轉入“資產處置費用”。分錄見表1

二、應付職工薪酬的處理

應付職工薪酬是是指支付給職工的工資、獎金和津貼等。其按照制度應先計提相關費用，但是在實際工作中財務人員很難預先知道相關費用支出明細，因此筆者建議實際發(fā)放時計提并沖減，詳細分錄見表2：

三、政府會計制度下高?？蒲惺杖牒怂?/p>

長期以來，高?？蒲袝嫼怂銓嵭惺崭秾崿F制，引入權責發(fā)生后，會計信息質量得到了提高。高校科研項目包括縱向科研項目和橫向科研項目。高?？蒲惺杖氪_認目前有合同時間完成比例法、工作量完成比例和完成合同成本比例法。

筆者建議在實際工作中，結合單位實際情況，對于短周期科研項目采用完全完工法核算，對于長周期項目，分期、及時、準確確認收入。詳細分錄見表3：

四、政府會計制度下高校零星收入核算

（一）車輛通行費的核算

車輛通行費涉及應繳納增值稅及附加稅，并且收入需上繳財政，筆者建議，零星收入待財政返還后再確認預算收入，詳細分錄見表4：

（二）其他零星收入核算

同上，零星收入待財政返還后再確認預算收入，具體見表5：

五、結束語

由于政府會計制度的實施涉及面廣，政策性、技術性強，所以會計人員應全面掌握制度的各項規(guī)定和具體要求，正確使用會計科目，不斷提升會計人員的理論研究和實踐工作水平，梳理各項業(yè)務，歸納整理出一套行之有效的核算模板，以指導日常業(yè)務核算。

基金項目：陜西會計學會 《政府會計準則實施對行政事業(yè)單位財務影響的研究》（項目編號：19JC005） 。

參考文獻

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[3]董志蕓，趙青.雙系統下固定資產科目核算差異分析—基于政府會計制度的視角[J].會計之友，2019（12）.