胡丹

（中鐵特貨物流股份有限公司 會計師，北京 100055）

1 特貨公司商品汽車運輸績效考核體系的現(xiàn)狀

特貨公司于2019 年5 月完成股改， 國鐵集團公司對特貨公司商品汽車全程運輸績效考核執(zhí)行的是運輸盈虧指標與工資掛鉤的考核方法，同時對公司的商品汽車運輸收入實行同步考核[1]。 主要考核指標有：

1） 收入指標。特貨公司商品汽車全程運輸?shù)氖杖胫饕譃閮刹糠帧?一部分是鐵路段的運輸收入（下面簡稱運輸收入），即貨票收入。 特貨公司的運輸收入由各鐵路局代收，每季度末由國鐵集團公司清算。 第二部分是公司從市場取得的物流收入，即公司執(zhí)行全程運輸后與客戶結(jié)算收取的物流合同收入。 此外，還有一些商品車倉儲、汽車配件運輸收入等，但是金額較小，不進行考核。

2） 利潤總額。特貨公司商品汽車的利潤總額也分為兩部分。 一是鐵路段形成的利潤，二是物流段利潤。 計算公式如下：

鐵路段利潤=運輸收入-運輸付費-貨車折舊-貨車檢修費-印花稅-分攤的間接生產(chǎn)費

物流段利潤=物流收入-貨票支出-前、 后端配送費-稅金及附加

分攤的間管費主要是指工資性支出、其他管理費用等。

3） 收入付費率，即運輸付費/運輸收入。 特貨公司的商品汽車專用車（以下簡稱J 車）無論是否裝貨運輸，都需要向各鐵路局支付費用，包括承運及發(fā)送服務費、到達服務費、編解服務費、線橋加固費、線路使用費、車輛掛運費等。 該指標主要是考核J 車的使用效率。

4） 安全指標。 安全是鐵路運輸?shù)闹刂兄?，特貨公司根?jù)全路安全管理制度，按照安全標準進行考核。

2 特貨公司商品汽車全程運輸?shù)目冃Э己舜嬖诘膯栴}

從上述特貨公司商品汽車全程運輸?shù)目冃Э己酥笜藖砜?，可以發(fā)現(xiàn)，特貨公司主要是從商品汽車運輸?shù)慕?jīng)營結(jié)果來考核，主要依賴的就是財務指標和安全指標， 具有一定的局限性。 以2018 年為例，對特貨公司商品汽車全程運輸?shù)目冃Э己朔种禐?00 分，考核結(jié)果為優(yōu)秀。 從結(jié)果上看發(fā)現(xiàn)不了特貨公司商品汽車全程運輸?shù)慕?jīng)營管理問題。 造成上述現(xiàn)象的主要原因是現(xiàn)有考核辦法存在以下缺陷。

2.1 微觀來看存在的主要問題

1） 考核指標過于偏重財務指標。這容易助長企業(yè)經(jīng)營者急功近利的思想和短期投機行為，使得他們不愿進行可能影響當前盈利而對企業(yè)長期發(fā)展有利的投資。2006—2011 年特貨公司投入商品汽車運輸平臺建設(shè)共計864 萬元，近兩年特貨公司完善與開發(fā)信息系統(tǒng)的速度明顯放緩，而商品汽車運輸卻迅速發(fā)展，這造成特貨公司全程運輸業(yè)務的管理滯后，最為突出的是特貨公司與物流商、配送商的結(jié)算緩慢，占用資金過多。

2） 考核指標數(shù)量偏少，且過于簡單。 目前特貨公司的考核指標選取范圍過小， 會導致信息不足，對經(jīng)營者業(yè)績的反映過于片面，影響考核對經(jīng)營者的導向和促進作用。 另外，過少的指標使得可操縱的余地加大，容易造成短期“突擊”行為。 例如，個別分公司在年末完成運輸收入的情況下，故意少結(jié)算12 月的物流收入，以調(diào)整第二年的收入指標。

3） 考核指標針對性不強。由于傳統(tǒng)鐵路運輸是站到站的運輸，也不存在兩端配送及資金墊付的情況，因此，現(xiàn)有考核指標完全沒有全程物流的特色，造成特貨公司出現(xiàn)裝卸不及時， 商品車出庫周轉(zhuǎn)慢，有時一臺車會停留2 個星期，停放庫出現(xiàn)爆庫現(xiàn)象。

2.2 宏觀來看存在的主要問題

1） 考核指標與當前經(jīng)營環(huán)境不符。現(xiàn)代市場化環(huán)境下，信息技術(shù)、市場聲譽、人員素質(zhì)等方面對特貨公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和成功至關(guān)重要。 現(xiàn)行考核辦法對商品汽車全程運輸?shù)目冃Э己酥皇峭Ａ粼诮?jīng)營結(jié)果上的考核，對顧客、服務質(zhì)量、員工問題與機會等方面沒有涉及，而這些方面恰恰是現(xiàn)代物流企業(yè)需要早期預警的。

2） 考核指標沒有體現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。特貨公司商品汽車運輸?shù)目冃Э己酥皇菍ζ髽I(yè)會計期末的分析和總結(jié)。 從考核指標上可以看出，它主要是根據(jù)考核當年的運輸任務分解而來，使得企業(yè)的績效考核與戰(zhàn)略目標之間產(chǎn)生了脫節(jié)現(xiàn)象。 特貨公司目前最重要戰(zhàn)略目標之一是擴大市場份額，而這點上現(xiàn)有的績效考核辦法沒有體現(xiàn)出來。

3） 過于注重經(jīng)營結(jié)果的評價而忽視經(jīng)營過程的考核。 商品汽車全程運輸已超越了傳統(tǒng)只有鐵路段的運輸過程，其兩端運輸過程復雜，牽涉裝車、卸車、轉(zhuǎn)運等非常多環(huán)節(jié)。 作為鐵路全程運輸企業(yè)，特貨公司當前的績效考核指標忽略了運輸全過程，這很容易造成特貨公司發(fā)現(xiàn)不了過程管理中存在的問題，不利于提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

3 構(gòu)建特貨公司商品汽車全程運輸考核體系

3.1 考核指標的設(shè)置

基于特貨公司現(xiàn)階段戰(zhàn)略目標[2]，設(shè)置以下績效評價考核指標。

3.1.1 財務指標

財務指標無論在傳統(tǒng)的績效考核指標中還是在平衡計分卡確定的指標中都是備受關(guān)注的。 在設(shè)計財務指標上，特貨公司還應以國鐵集團公司考核指標為主，即商品汽車營業(yè)收入與利潤總額，并兼顧其他效率指標。 財務指標可設(shè)置以下幾個：

1） 營業(yè)收入指標。考核特貨公司當年的營業(yè)收入目標，該指標按年分劈至各月，按月進行考核。

2） 利潤總額，即完成的利潤總額。 考核特貨公司當年的利潤總額，該指標分劈至各月，按月進行考核。

3） 收入付費率。根據(jù)往年收入付費率的統(tǒng)計與分析，特貨公司對考核當年應有一個預期收入付費率， 用實際發(fā)生的收入付費率與預期數(shù)進行比較，按月考核。

4） 銷售凈利率。目標值=考核當年的利潤總額/考核當年營業(yè)總收入，按月進行考核。

5） 到期應收賬款占用率。目前特貨公司商品汽車全程運輸是當月運輸，次月結(jié)算，第三個月才回款，貨主還時常用銀行承兌匯票支付運費。 這就需要公司先墊付2 個月的運費，資金壓力巨大，資金管理的重要性及難度大大提升。 按照合同規(guī)定，每月的應收賬款數(shù)為當月的物流收入，超過物流收入的金額即為已到回收期未收回資金。

已到期未收回應收賬款=期末應收賬款-當月物流收入

到期應收賬款占用率=已到期未收回應收帳款/累計完成物流收入

3.1.2 客戶導向指標[3]

在過去，特貨公司主要精力集中在提高內(nèi)部能力，強調(diào)服務的優(yōu)越性，但對客戶的需求和反饋很少顧及。 而公路商品汽車運輸針對鐵路運輸時間長，兩段配送裝卸復雜的缺點，大力宣傳其便捷性，搶占了鐵路大量貨源。 因此，特貨公司需要將眼光從內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，對準客戶。 除了滿足客戶需求之外，公司必須在平衡計分卡的客戶層面，將其戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻艉褪袌鰹榛A(chǔ)的具體目標。 基于上述原因，在客戶導向方面設(shè)置以下考核指標：

1） 市場占有率，即運輸臺數(shù)除以同一時期銷售商品車臺數(shù)。 特貨公司正處于飛速發(fā)展的時期，占有市場、擴大市場是其主要的目標之一。 目前，商品汽車運輸還是以公路為主，但是鐵路運輸?shù)膬?yōu)越性已經(jīng)越來越明顯。

2） 新客戶獲得率， 即新客戶數(shù)量/上期客戶數(shù)量。 特貨公司屬于追求業(yè)務成長的企業(yè)，它的近期目標就是獲得更多的客戶。

3） 客戶保持率?，F(xiàn)有老客戶數(shù)量除以上期老客戶數(shù)量，目標值為100%。 公司已與較大的汽車生產(chǎn)企業(yè)以及汽車生產(chǎn)企業(yè)的物流企業(yè)建立起戰(zhàn)略合作關(guān)系， 如與上汽集團成立了上海安東合資公司，與東風日產(chǎn)成立了廣州東鐵合資公司。 目前，特貨公司的合作項目還有：上汽通用五菱集團、保定長城、長春一汽、重慶長安和福特、華晨寶馬、北京現(xiàn)代、海南馬自達等共計30 余個。

3.1.3 內(nèi)部流程指標

根據(jù)內(nèi)部管理流程，為提高管理效率，特貨公司可設(shè)計以下內(nèi)部流程考核指標：

1） 質(zhì)損處理時間。當商品汽車在運輸過程中發(fā)生質(zhì)損時， 由當?shù)亟?jīng)營性分公司報特貨公司本部，進行質(zhì)損處理。 質(zhì)損處理的時長關(guān)系到公司聲譽及物流收入的結(jié)算時間。 目標值為30 天。

2） 合同聯(lián)簽時長。經(jīng)營性分公司與主機廠訂立合同初稿后，送交特貨公司進行聯(lián)簽手續(xù)。 在聯(lián)簽后，經(jīng)營性分公司才可以和主機廠按照合同結(jié)算物流收入。 公司規(guī)定合同聯(lián)簽天數(shù)不得超過3 天。

3） 商品汽車信息系統(tǒng)計劃完成數(shù)。隨著商品汽車全程運輸規(guī)模的擴大，特貨公司對管理信息平臺的要求也越來越高。 由于信息系統(tǒng)建設(shè)為一項持續(xù)性工作，每年末進行考核。

4） 安全指標。運輸安全是特貨公司運輸生產(chǎn)的永恒主題，它不僅關(guān)系到企業(yè)的效益、聲譽和形象，還影響社會的安寧和穩(wěn)定。 鐵路商品車運輸必須把控安全關(guān)。 尤其對于商品車的裝載加固，要確保萬無一失。

3.1.4 學習與成長層面指標

1） 員工培訓與提升計劃人數(shù)。 員工培訓由特貨公司統(tǒng)一安排， 每年培訓人數(shù)為當年平均人數(shù)的25%。

2） 員工滿意度。特貨公司將通過問卷調(diào)查的方式對員工進行滿意度考核。 7 分以下為不合格；在7分以上（含7 分）為合格,8 分以上（含 8 分）為良好，9 分以上（含 9 分）為優(yōu)秀。

3） 人才流失率， 即主動辭職員工/考核當年平均人數(shù)。

綜上，可以得出特貨公司商品汽車全程運輸?shù)目己酥笜梭w系（見表1）。

3.2 考核指標權(quán)重的設(shè)置

不同的企業(yè)對指標關(guān)注的重要程度是不一樣的，即同樣的一個績效指標，放在不同的企業(yè)其重要性可能是不一樣的。 因此在設(shè)置指標時需要因地制宜，依據(jù)具體情況來體現(xiàn)指標之間的差異性。 在確定特貨公司商品汽車全程運輸績效考核指標的權(quán)重時，可以分為兩部分進行。 一是四個維度層面的權(quán)重確定，可由特貨公司高層根據(jù)戰(zhàn)略目標共同商定。 目前公司的戰(zhàn)略目標側(cè)重市場擴張，同時完成國鐵集團公司下達的財務指標，因此，四個層面的權(quán)重定位：財務層面30%；客戶層面30%；流程層面25%；學習與成長層面15%。 二是每個層面中指標權(quán)重的確定，可以在中層領(lǐng)導中采用調(diào)查問卷打分的方法確定。

表1 特貨公司商品汽車全程運輸平衡計分卡

當特貨公司戰(zhàn)略目標進行調(diào)整 （通常情況下，特貨公司的戰(zhàn)略目標會每三年進行調(diào)整） 或改變時，需要重新調(diào)整或修訂考核指標及其權(quán)重。

參照特貨公司的實際運營發(fā)展狀況，可以采用權(quán)值因子的方法來分配指標的權(quán)重。

1） 設(shè)計《權(quán)值因子判斷表》（詳見表 2 )，將指標的行因子與列因子進行相應比較。在對行因子與列因子進行比較時，可按分數(shù)的高低設(shè)置五個層次。 比如可以應用4 分法， 即非常重要的指標分值為4 分，比較重要的指標為3 分，一般重要的指標為2 分，不太重要的指標為1 分，很不重要的指標為0 分。

表2 權(quán)值因子判斷表[4](以財務指標為例）

2） 填寫《權(quán)值統(tǒng)計計算表》（詳見表 3)，并將統(tǒng)計的結(jié)果折算為權(quán)重。

在上述流程進行完畢后，可統(tǒng)計分析出各層面各指標的權(quán)重。 以100 分為基數(shù)，財務層面30 分，其中營業(yè)收入10 分、 利潤總額9 分、 運輸付費2分、銷售凈利率5 分、到期應收賬款占用率4 分；客戶層面30 分，其中市場占有率13 分、新客戶獲得率10 分、客戶保持率7 分；內(nèi)部流程層面25 分，其中質(zhì)損處理時間3 分、合同聯(lián)簽時長4 分、商品汽車信息系統(tǒng)計劃完成數(shù)3 分、發(fā)生負全部或主要責任的貨運一般事故或責任一般路風事件2 分、發(fā)生負全部或主要責任的鐵路交通一般C 類事故3 分、發(fā)生負全部或主要責任的職工受傷事故4 分、發(fā)生負全部或主要責任的鐵路交通一般D 類事故6 分；學習與成長層面15 分，其中員工滿意度8 分、員工培訓與提升計劃4 分、人才流失率3 分。 可以得出特貨公司的平衡計分卡，參見表1。

4 平衡記分卡的應用

按照特貨公司現(xiàn)有績效考核辦法，201X 年商品汽車全程運輸績效考核得分為100 分，表明經(jīng)營情況優(yōu)秀，看不出來有需要改進的地方。

運用平衡計分卡理論方法， 基于特貨公司201X 年商品汽車各項指標數(shù)據(jù)，特貨公司201X 年商品汽車全程運輸績效考核結(jié)果如表4 所示。

表3 權(quán)值統(tǒng)計計算表（以財務指標為例）

表4 特貨公司商品汽車全程運輸績效考核表

從上表可以看出，特貨公司的商品汽車全程運輸考核得分82.5 分，總體績效良好，但反映出一些問題。 一是運輸付費率偏高，這主要是由于空車付費過多。 特貨公司商品汽車的到站貨源少，一般為重去空回。 二是到期未收回的應收賬款較多，由于公司在物流段運輸一直都是墊付兩個月的資金，如果應收賬款收回不及時，很容易導致公司出現(xiàn)資金緊張的情況，影響公司的正常運輸。 三是存在原有客戶流失的情況，必須找到客戶流失的原因并解決問題。 四是質(zhì)損處理和合同聯(lián)簽時間過長，質(zhì)損處理時間長及合同聯(lián)簽時間長會影響公司的聲譽，并推遲物流收入的結(jié)算時間。

從以上問題可以看出，特貨公司應采取以下措施改善商品汽車全程運輸績效：一是應積極開展對流運輸業(yè)務，或者對有貨源的到站采取物流費下浮的優(yōu)惠政策，爭取減少空車付費。 二是加大應收賬款的收回力度，可以組織專人負責催款或在今后采取預收物流費的形式減少公司資金壓力。 三是研究客戶流失的原因，分析是服務質(zhì)量不好還是運輸時間過長或是價格偏高等造成。 從原因出發(fā)，解決公司現(xiàn)有問題。 四是提高工作效率，完善公司合同聯(lián)簽制度，縮短合同簽訂時長。