鄭石橋

【摘要】 突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果可從審計(jì)業(yè)務(wù)類型、 審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)、 突發(fā)公共事件管理階段等多個(gè)角度來(lái)考察。 預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段、 監(jiān)測(cè)與預(yù)警階段、 事后恢復(fù)與重建（非應(yīng)急事項(xiàng)）階段， 審計(jì)時(shí)機(jī)/審計(jì)方式是年度定期審計(jì)， 審計(jì)業(yè)務(wù)類型有多種， 不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用不同。 應(yīng)急處置與救援階段、 事后恢復(fù)與重建（應(yīng)急事項(xiàng)）階段， 審計(jì)時(shí)機(jī)/審計(jì)方式是跟蹤審計(jì)， 審計(jì)結(jié)果有實(shí)時(shí)性的審計(jì)情況通報(bào)、 審計(jì)信息， 以及定期性的審計(jì)報(bào)告、 審計(jì)決定、 移送決定書等。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)結(jié)果;審計(jì)結(jié)果應(yīng)用;年度定期審計(jì);跟蹤審計(jì);審計(jì)業(yè)務(wù)類型

【中圖分類號(hào)】F239.44? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）20-0078-4

從根本上來(lái)說(shuō)， 審計(jì)是為了服務(wù)于委托人的終極目標(biāo)而實(shí)施的目的性活動(dòng)， 審計(jì)結(jié)果是審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出， 是審計(jì)直接目標(biāo)的體現(xiàn)。 而通過(guò)直接目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的路徑是審計(jì)結(jié)果應(yīng)用， 沒有審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用， 就沒有審計(jì)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 突發(fā)公共事件審計(jì)也不例外， 其審計(jì)結(jié)果及應(yīng)用是其審計(jì)終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。 因此， 從理論上厘清突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用， 是科學(xué)地建構(gòu)突發(fā)公共事件審計(jì)制度的基礎(chǔ)。

一、文獻(xiàn)綜述

目前有關(guān)突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的研究主要從以下方面展開。

1. 及時(shí)公告突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果的重要性。 學(xué)者們普遍認(rèn)為在突發(fā)公共事件這種特殊的環(huán)境下， 社會(huì)公眾極為敏感， 因此需要及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果。? 但不同文獻(xiàn)有不同的表述方式， 例如， 審計(jì)結(jié)果需要及時(shí)反饋， 讓民眾了解到危機(jī)處理過(guò)程中的實(shí)際結(jié)果， 以穩(wěn)定群眾情緒[1] 。 突發(fā)事件審計(jì)結(jié)果影響具有廣泛性， 因此需要及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果[2] 。 民間公益組織及時(shí)審計(jì)并公告結(jié)果有助于增強(qiáng)其公信力， 從而有利于其籌措救災(zāi)資金物資[3] 。 階段性審計(jì)情況定期公告、重大問題隨時(shí)公告、審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)結(jié)果公告三種審計(jì)公告模式的有機(jī)結(jié)合， 有效提升了審計(jì)公告的時(shí)效性[4] 。 提升審計(jì)的透明度和開放性、適時(shí)公告和宣傳是開展大規(guī)模突發(fā)性公共事件審計(jì)的重要手段[5] 。 通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作用的重要手段[6] 。 人民群眾、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界對(duì)救災(zāi)物資和資金的撥付、管理與使用越來(lái)越重視， 要求政府及時(shí)公布重大突發(fā)性公共事件救災(zāi)物資和資金的安排使用情況[7] 。 在汶川抗震救災(zāi)等公共危機(jī)審計(jì)中， 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施了審計(jì)公告的適時(shí)披露， 提高了工作透明度[8] 。 可以通過(guò)審計(jì)公告讓公眾了解危機(jī)的處置情況， 消除公眾的質(zhì)疑和憂慮， 穩(wěn)定公眾的情緒[9] 。 及時(shí)披露每個(gè)階段的審計(jì)信息也能使公眾及時(shí)地了解事件的進(jìn)展以及政府工作的效率和成果， 從而提高政府的公信力[10] 。 在重大公共事項(xiàng)跟蹤審計(jì)在工作完成后應(yīng)出具多份審計(jì)報(bào)告， 不僅要對(duì)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見， 而且要出具階段性審計(jì)報(bào)告與綜合性審計(jì)報(bào)告[11] 。

2. 突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容及中外差異。 李越冬、楊積平[12] 借鑒聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 提出應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括標(biāo)題、目錄、被審計(jì)應(yīng)急項(xiàng)目情況簡(jiǎn)介、應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施情況、應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果及處理意見、被審計(jì)單位的意見反饋、對(duì)后續(xù)應(yīng)急項(xiàng)目審計(jì)的建議、簽章和日期。 褚孟宇[6] 提出， 公共危機(jī)審計(jì)公告至少應(yīng)包含基本情況概述、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)建議和已整改情況。 張棟[8] 比較了幾個(gè)國(guó)家的公共危機(jī)審計(jì)報(bào)告差異， 發(fā)現(xiàn)國(guó)外審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)更加系統(tǒng)完善， 標(biāo)題框架明確具體， 便于報(bào)告閱讀者使用。

3. 突發(fā)公共事件審計(jì)中及時(shí)提出審計(jì)建議的重要性。 學(xué)者們普遍認(rèn)為要及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件， 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)地提出建議并推動(dòng)整改。 例如， 張林軍、劉西林[1] 提出， 社會(huì)突發(fā)危機(jī)事件緊急項(xiàng)目審計(jì)研究中， 對(duì)于出現(xiàn)的問題， 應(yīng)及時(shí)提出來(lái)并加以完善改進(jìn); 褚孟宇[6] 提出， 公共危機(jī)審計(jì)需要隨時(shí)向被審計(jì)單位提出有效建議， 為政府危機(jī)處理提供及時(shí)的決策依據(jù); 郝莉莉[10] 提出， 突發(fā)性公共安全事件審計(jì)需要及時(shí)糾正在資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的問題， 及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)， 完善突發(fā)性公共安全事件專項(xiàng)資金的管理規(guī)范。

4. 突發(fā)公共事件審計(jì)中的責(zé)任追究問題。 例如， 張林軍、劉西林[1] 提出， 社會(huì)突發(fā)危機(jī)事件緊急項(xiàng)目審計(jì)中， 對(duì)于出現(xiàn)的問題， 涉及舞弊行為的要在審計(jì)的職權(quán)范圍內(nèi)做相應(yīng)的處理; 畢秀玲[4] 指出， 我國(guó)公共危機(jī)審計(jì)中， 對(duì)核查屬實(shí)的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了嚴(yán)肅處理; 曲偉強(qiáng)[9] 提出， 公共危機(jī)管理審計(jì)中， 審計(jì)對(duì)查出的問題應(yīng)根據(jù)其情形， 依法提交國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

上述文獻(xiàn)顯示， 關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用， 尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架， 筆者將對(duì)此展開分析。

二、理論框架

經(jīng)典審計(jì)理論認(rèn)為， 審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的產(chǎn)出， 也可以稱為審計(jì)成果， 它體現(xiàn)了審計(jì)直接目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。 審計(jì)結(jié)果受到許多因素的影響， 不同的審計(jì)主題及審計(jì)業(yè)務(wù)類型有不同的審計(jì)結(jié)果， 不同的審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)也有不同的審計(jì)結(jié)果， 因此， 需要考察審計(jì)結(jié)果的多個(gè)維度。 突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果的總體框架也就是其審計(jì)結(jié)果的分類體系， 可以從審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)方式、突發(fā)公共事件的管理階段來(lái)考察， 所以， 有多種分類體系。

從審計(jì)業(yè)務(wù)類型來(lái)說(shuō)， 突發(fā)公共事件審計(jì)通常分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)和綜合審計(jì)。 不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 其審計(jì)結(jié)果不同， 突發(fā)公共事件管理四個(gè)階段都可能出現(xiàn)上述五種審計(jì)業(yè)務(wù)類型。 基于審計(jì)業(yè)務(wù)類型和突發(fā)公共事件管理階段， 突發(fā)公共事件審計(jì)結(jié)果體系如表1所示。

從審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)來(lái)說(shuō)， 通常有跟蹤審計(jì)、年度定期審計(jì)和常規(guī)事后審計(jì)三種類型。 不同類型下， 審計(jì)時(shí)機(jī)、審計(jì)方式存在差異， 因此， 審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用也存在差異。 并且， 突發(fā)公共事件管理的不同階段， 對(duì)審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)有不同的需求， 從而審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用的差異會(huì)顯現(xiàn)在突發(fā)公共事件管理的不同階段， 基本情況如表2所示。

三、突發(fā)公共事件不同管理階段的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用

1. 預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。 在突發(fā)公共事件預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段， 社會(huì)還處于常態(tài)， 因此， 基于審計(jì)成本效益原則， 并考慮到突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)的特征， 此時(shí)的審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)是年度定期審計(jì)， 其審計(jì)業(yè)務(wù)類型可以是財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)， 也可以是上述業(yè)務(wù)類型組合而成的綜合審計(jì)。

就財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō)， 關(guān)注的是財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)， 審計(jì)結(jié)果有三個(gè)方面：一是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息虛假問題; 二是針對(duì)財(cái)務(wù)信息虛假問題提出的相關(guān)體制機(jī)制制度改進(jìn)建議; 三是針對(duì)財(cái)務(wù)信息虛假及其責(zé)任者提出的處理處罰意見。 上述審計(jì)結(jié)果都會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中， 針對(duì)財(cái)務(wù)信息虛假及其責(zé)任者的處理處罰意見還會(huì)以審計(jì)決定書的形式出現(xiàn)， 如果財(cái)務(wù)信息虛假達(dá)到很嚴(yán)重的程度， 可能還需要移送其他機(jī)構(gòu)處理， 此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)移送書。 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告交給審計(jì)客體， 審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果。 審計(jì)決定由審計(jì)機(jī)關(guān)做出， 審計(jì)客體執(zhí)行， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況。 體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議， 審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)跟蹤檢查其落實(shí)情況。 審計(jì)移送事項(xiàng)， 審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)跟蹤核實(shí)其進(jìn)一步的責(zé)任追究情況。

就績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)， 其本身有三種定位：第一種定位是績(jī)效信息真實(shí)性鑒證， 此時(shí)， 績(jī)效審計(jì)關(guān)注的是表征績(jī)效水平的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)， 這種情形的績(jī)效審計(jì)的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用類似于財(cái)務(wù)審計(jì)， 這里不再贅述。 第二種定位是評(píng)價(jià)績(jī)效水平， 就是在鑒證績(jī)效信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上， 將績(jī)效指標(biāo)表征的績(jī)效與選定的標(biāo)桿進(jìn)行比較， 以確定績(jī)效水平， 此時(shí)的審計(jì)結(jié)果主要是針對(duì)責(zé)任主體績(jī)效水平處于何種程度的結(jié)論， 體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。 這種審計(jì)結(jié)果通常提交審計(jì)客體及其上級(jí)單位， 用于對(duì)審計(jì)客體及其領(lǐng)導(dǎo)的考核、評(píng)價(jià)等， 審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對(duì)外公告這種審計(jì)結(jié)果。 第三種定位是分析績(jī)效差異， 如果績(jī)效差異較大， 就進(jìn)一步分析這種差異產(chǎn)生的原因， 并提出改進(jìn)建議。 這些審計(jì)結(jié)果通常以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)， 其主要應(yīng)用者為審計(jì)客體， 審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對(duì)外公告， 當(dāng)然， 審計(jì)機(jī)關(guān)通常會(huì)跟蹤審計(jì)建議采納及績(jī)效改進(jìn)情況。

就合規(guī)審計(jì)來(lái)說(shuō)， 關(guān)注的是各責(zé)任主體突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)的各種行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)， 審計(jì)結(jié)果有三個(gè)方面：一是發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為; 二是針對(duì)違規(guī)行為的相關(guān)體制機(jī)制改進(jìn)建議; 三是對(duì)違規(guī)行為及其責(zé)任者的處理處罰意見。 上述審計(jì)結(jié)果都會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中， 針對(duì)違規(guī)行為及其責(zé)任者的處理處罰意見還會(huì)以審計(jì)決定書的形式出現(xiàn)， 如果違規(guī)行為達(dá)到很嚴(yán)重的程度， 可能還需要移送其他機(jī)構(gòu)處理， 此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)移送書。 合規(guī)審計(jì)報(bào)告交給審計(jì)客體， 審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果。 審計(jì)決定由審計(jì)機(jī)關(guān)做出， 審計(jì)客體執(zhí)行， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況。 體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤檢查其落實(shí)情況。 審計(jì)移送事項(xiàng)， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤核實(shí)其進(jìn)一步的責(zé)任追究情況。

就制度審計(jì)來(lái)說(shuō)， 關(guān)注的是各責(zé)任主體在預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段， 履行其突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任所實(shí)施的各種體制機(jī)制制度是否存在缺陷， 這種審計(jì)應(yīng)該是預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)內(nèi)容， 其審計(jì)結(jié)果有三個(gè)方面：一是發(fā)現(xiàn)的制度缺陷， 包括制度設(shè)計(jì)缺陷和制度執(zhí)行缺陷; 二是改進(jìn)制度缺陷的建議; 三是對(duì)制度缺陷責(zé)任者的處理處罰意見。 上述審計(jì)結(jié)果都會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中， 針對(duì)制度缺陷責(zé)任者的處理處罰意見還會(huì)以審計(jì)決定書的方式出現(xiàn)， 如果制度缺陷達(dá)到很嚴(yán)重的程度， 可能還需要移送其他機(jī)構(gòu)進(jìn)一步處理， 此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)移送書。 制度審計(jì)報(bào)告交給審計(jì)客體， 審計(jì)機(jī)關(guān)也可以對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果。 審計(jì)決定由審計(jì)機(jī)關(guān)做出， 審計(jì)客體執(zhí)行， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況。 體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議， 審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)跟蹤檢查其落實(shí)情況。 審計(jì)移送事項(xiàng)， 審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤核實(shí)其進(jìn)一步的責(zé)任追究情況。

就綜合審計(jì)來(lái)說(shuō)， 是將財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)進(jìn)行組合， 其審計(jì)結(jié)果也是各種審計(jì)業(yè)務(wù)的組合， 審計(jì)結(jié)果載體還是審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送書等， 只是這些載體中承擔(dān)的審計(jì)結(jié)果有多種類型， 不只是單一的審計(jì)業(yè)務(wù)所得到的結(jié)果。 總體來(lái)說(shuō)， 綜合審計(jì)的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用是上述各類審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用的綜合。

無(wú)論是單一的審計(jì)業(yè)務(wù)， 還是綜合的審計(jì)業(yè)務(wù)， 如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大問題或重大經(jīng)驗(yàn)， 審計(jì)機(jī)關(guān)都可以及時(shí)地以審計(jì)信息的方式報(bào)送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管部門， 以引起對(duì)該問題或經(jīng)驗(yàn)的重視。 總體來(lái)說(shuō)， 以年度定期審計(jì)的方式對(duì)責(zé)任主體在預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段相關(guān)責(zé)任履行情況的審計(jì)， 可以發(fā)現(xiàn)其相關(guān)問題， 并使得這些問題得到解決。

2. 監(jiān)測(cè)與預(yù)警的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。 在監(jiān)測(cè)與預(yù)警階段， 社會(huì)仍然處于常態(tài)。 但是， 基于突發(fā)公共事件管理對(duì)監(jiān)測(cè)與預(yù)警的持續(xù)可靠之要求， 并結(jié)合審計(jì)的成本效益原則， 這個(gè)階段適宜的審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)仍然是年度定期審計(jì)， 就具體審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)， 仍然是財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)， 也可以是上述業(yè)務(wù)類型組合而成的綜合審計(jì)。 不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型選擇， 會(huì)有不同的審計(jì)結(jié)果， 進(jìn)而也會(huì)有不同的結(jié)果應(yīng)用。 不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用， 與預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用基本相同。

3. 應(yīng)急處置與救援的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。 在應(yīng)急處置與救援階段， 突發(fā)公共事件已經(jīng)發(fā)生， 社會(huì)處于應(yīng)急狀態(tài)。 基于審計(jì)結(jié)果的及時(shí)性要求， 這個(gè)階段仍然采用跟蹤審計(jì)， 通常不再區(qū)分財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)， 跟蹤內(nèi)容可以區(qū)分為財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。 這里的財(cái)務(wù)活動(dòng)是與救災(zāi)資金物資相關(guān)的活動(dòng)， 主要關(guān)注三個(gè)問題：一是財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī); 二是財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)信息是否存在虛假; 三是財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)制度是否存在缺陷。 這里的業(yè)務(wù)活動(dòng)是各責(zé)任主體實(shí)施的應(yīng)急處置與救援行為， 同樣關(guān)注相關(guān)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)信息是否存在虛假、相關(guān)制度是否存在缺陷三個(gè)問題。

跟蹤審計(jì)結(jié)果區(qū)分為實(shí)時(shí)結(jié)果和定期結(jié)果。 實(shí)時(shí)結(jié)果是跟蹤審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問題及建議， 對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)地與審計(jì)客體及相關(guān)主管部門溝通， 溝通的審計(jì)文書通常采用《跟蹤審計(jì)情況通報(bào)》的形式一事一報(bào)。 定期結(jié)果是一定時(shí)期的跟蹤審計(jì)結(jié)果， 在應(yīng)急處置與救援階段， 這個(gè)時(shí)期通常較短， 這種審計(jì)結(jié)果的主要載體是跟蹤審計(jì)報(bào)告， 其主要內(nèi)容是這個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況。 對(duì)于需要進(jìn)行責(zé)任追究的， 屬于審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接處理處罰的， 審計(jì)機(jī)關(guān)還要做出處理處罰決定， 其載體是審計(jì)決定書; 對(duì)于需要移交其他機(jī)關(guān)的， 審計(jì)機(jī)關(guān)出具移送決定書。 當(dāng)然， 跟蹤審計(jì)的定期審計(jì)報(bào)告通常需要對(duì)外公告。 同時(shí)， 對(duì)于跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大經(jīng)驗(yàn)， 審計(jì)機(jī)關(guān)都可以及時(shí)地以審計(jì)信息的方式報(bào)送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管部門， 以引起對(duì)該問題或經(jīng)驗(yàn)的重視。

4. 事后恢復(fù)與重建（應(yīng)急事項(xiàng)）的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。 事后恢復(fù)與重建（應(yīng)急事項(xiàng)）階段仍然處于應(yīng)急狀態(tài)， 審計(jì)的時(shí)效性很強(qiáng)， 所以， 適宜的審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)仍然是跟蹤審計(jì)。 通常來(lái)說(shuō)， 恢復(fù)與重建工程項(xiàng)目可能是這個(gè)階段應(yīng)急事項(xiàng)的主要內(nèi)容， 因此， 這一階段的跟蹤審計(jì)主要是在工程領(lǐng)域， 跟蹤對(duì)象主要是工程財(cái)務(wù)活動(dòng)和工程業(yè)務(wù)活動(dòng)。 對(duì)于工程財(cái)務(wù)活動(dòng)的跟蹤， 主要關(guān)注工程財(cái)務(wù)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、工程財(cái)務(wù)相關(guān)信息是否存在虛假、工程財(cái)務(wù)相關(guān)制度是否存在缺陷、工程財(cái)務(wù)績(jī)效是否低下; 對(duì)于工程業(yè)務(wù)活動(dòng)的跟蹤， 主要關(guān)注工程業(yè)務(wù)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、工程業(yè)務(wù)相關(guān)信息是否存在虛假、工程業(yè)務(wù)相關(guān)制度是否存在缺陷、工程業(yè)務(wù)績(jī)效是否低下。 對(duì)于恢復(fù)與重建工程的跟蹤審計(jì)結(jié)果同樣也分為實(shí)時(shí)結(jié)果和定期結(jié)果， 其內(nèi)容、載體及其應(yīng)用與應(yīng)急處置與救援階段的跟蹤審計(jì)基本相同。

5. 事后恢復(fù)與重建（非應(yīng)急事項(xiàng)）的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。 在事后恢復(fù)與重建（非應(yīng)急事項(xiàng)）階段， 突發(fā)公共事件已經(jīng)結(jié)束， 社會(huì)基本恢復(fù)常態(tài)， 這一時(shí)期對(duì)于審計(jì)要求不是很迫切， 但是仍然要求一定的時(shí)效性。 為了適應(yīng)這種需求， 同時(shí)考慮到審計(jì)的成本效益原則， 這一階段適宜的審計(jì)方式/審計(jì)時(shí)機(jī)仍然是年度定期審計(jì); 就具體審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)， 仍然是財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)， 也可以是上述業(yè)務(wù)類型組合而成的綜合審計(jì)。 不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型選擇， 會(huì)有不同的審計(jì)結(jié)果， 也會(huì)有不同的結(jié)果應(yīng)用。 不同審計(jì)業(yè)務(wù)類型的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用， 同預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測(cè)與預(yù)警這兩個(gè)階段的審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用基本相同。

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