李潔

我國的小微企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)對于企業(yè)經(jīng)營至關重要，關系到企業(yè)經(jīng)營的整體過程，可以保障經(jīng)營活動的順利進行、財政信息可靠性、風險評估的合理性等。建立健全小微企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)各種管理方法，贏得更多的企業(yè)效益為企業(yè)發(fā)展打好基礎。

一、會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）會計內(nèi)部控制的概念

會計內(nèi)部控制是一種控制程序，目的在于保證信息數(shù)據(jù)的可靠性和正確性，發(fā)揮作用的場所為企業(yè)內(nèi)部，可以用來保護財產(chǎn)，包括的因素有風險評估、控制的場合、經(jīng)營活動、交流監(jiān)督控制等，包含的人員有管理人員、技術人員、高級領導人員等。

（二）會計內(nèi)部控制的目標

根據(jù)小微企業(yè)的會計內(nèi)部控制的概念，可以知道會計內(nèi)部控制的目標在于控制資金，資金就是成本，需要將它控制在預算范圍之內(nèi)，確保預算是準確合理的。

如果發(fā)生不相符合的部分，應該要積極尋找措施解決它。會計內(nèi)部控制可以糾正錯誤，有利于實現(xiàn)資源的有效利用，對獲取企業(yè)的各種效益來說至關重要。

（三）會計內(nèi)部控制的原則

小微企業(yè)會計內(nèi)部控制有它自己的原則要求。

第一，防范風險原則。對于隱患風險嚴加防范，及時處理，不留下禍源，保證企業(yè)經(jīng)濟不損失，給予企業(yè)更多發(fā)展空間。

第二，內(nèi)部管理規(guī)范化原則。內(nèi)部管理工作需要有制度保障，建立起經(jīng)營機制和高效制度，確保內(nèi)部管理的質量和效率，保證資源有效利用，促進資金保存更加安全。

第三，適應環(huán)境變化的原則。企業(yè)在管理過程中經(jīng)常會遇上轉變和改革，會計內(nèi)部控制應該要能及時適應變化，確保會計內(nèi)部控制的穩(wěn)定性。

二、小微企業(yè)會計內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題

（一）缺乏防范風險的思想意識

小微企業(yè)缺乏防范風險的思想意識主要體現(xiàn)在企業(yè)沒有建立起風險管理的專門機構，沒有掌握風險管理的方法，企業(yè)員工對風險管理的意識普遍低下，擁有的相關技能落后于當前的一般水平。

風險管控是企業(yè)發(fā)展必不可少的重要一環(huán)，是一種經(jīng)營策略也是一種投資決策。企業(yè)缺乏防范風險的思想意識，將導致企業(yè)高層做決策時沒有合理的參考依據(jù)，依據(jù)以往的經(jīng)驗盲目決定，不利于企業(yè)發(fā)展，存在很大的風險隱患，是決策者對企業(yè)的不負責任的表現(xiàn)。

（二）缺乏科學的理論指導

我國的會計控制理論發(fā)展緩慢，處于發(fā)展的起步階段。對于小微企業(yè)的會計內(nèi)部控制理論體系建設來說，存在兩個主要的問題：

其一是理論指導內(nèi)容不完善，其二是理論指導內(nèi)容不規(guī)范。理論指導內(nèi)容不完善指的是內(nèi)容沒有涵蓋所有方面，且實施結果不好。

一般來說，理論指導內(nèi)容包括現(xiàn)有資產(chǎn)、交易資產(chǎn)和成本資產(chǎn)，很少涉及對外的投資資產(chǎn)、對外的控制資產(chǎn)等，理論指導內(nèi)容難以滿足企業(yè)管理要求。理論指導內(nèi)容不規(guī)范指的是一些不合規(guī)范業(yè)務、制度、程序等。

其一是會計控制的員工職責不規(guī)范，不能妥善處理好財產(chǎn)問題，存在財產(chǎn)上的漏洞和偷盜現(xiàn)象。其二是業(yè)務的授權不規(guī)范，負責財政收付的職工也負責采購，職責混亂，業(yè)務混雜，職工間的監(jiān)督作用不強，合作意識差。

（三）缺乏科學的實踐操作方法論

會計內(nèi)部控制缺乏科學的實踐操作方法論，主要體現(xiàn)在：

其一，職務的不穩(wěn)定性因素多，例如普遍存在兼職現(xiàn)象，這樣會導致會計內(nèi)部控制的相互制約效果削弱。

其二，會計內(nèi)部控制管理越權現(xiàn)象嚴重，企業(yè)職工的實際權力范圍沒有他們在現(xiàn)實中執(zhí)行權力的范圍這么廣泛。

其三，會計內(nèi)部控制制度不能起到控制監(jiān)督的作用，制度不完善，需要社會各界人士共同努力。特別是內(nèi)部報告制度存在時效性差、執(zhí)行力差等弊端。

其四，對于預算的計算、處理工作存在方法上的缺陷，處理不及時，流程不規(guī)范，讓預算信息變得毫無用處，經(jīng)常出現(xiàn)超額現(xiàn)象。

其五，風險管控的方法論不完善、不科學、不合理，風險體系建設影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和管理發(fā)展。

其六，信息化程度低，在會計內(nèi)部控制體系中應用到的電子信息產(chǎn)品少，自動化水平低。

三、小微企業(yè)會計內(nèi)部控制問題的解決措施

（一）培養(yǎng)企業(yè)防范風險的思想意識

小微企業(yè)缺乏防范風險的思想意識主要體現(xiàn)在企業(yè)沒有建立起風險管理的專門機構，沒有掌握風險管理的方法，企業(yè)員工對風險管理的意識普遍低下。所以，培養(yǎng)企業(yè)防范風險的思想意識，首先需要增加企業(yè)職工接受風險防范思想教育的機會，定期舉辦會計控制相關培訓和風險防控相關知識點的講座，加大風險防控宣傳教育工作。在培訓時，增加案例分析，在案例中強化企業(yè)職工對于風險管控重要性的認識，讓企業(yè)職工們明白小微企業(yè)會計內(nèi)部控制問題與風險防控的聯(lián)系，要獲得更高的利益，必須重視意識的提升工作。其次需要企業(yè)重視預防工作，施工風險的產(chǎn)生是不可避免的，但是可以通過預防的手段盡量減少風險的產(chǎn)生，提高工程效率和安全性、穩(wěn)定性。企業(yè)先分析風險產(chǎn)生的原因，結合各種方法列出所有風險及其產(chǎn)生原因，科學分析原因，整理出預防措施。預防的一個目標在于減少風險產(chǎn)生，另一個目標在于減少風險帶來的危害。最后，針對企業(yè)本身來說，需要企業(yè)加強風險評估能力，建立起專門的評估管理體系，由專業(yè)人員負責該機構的管理工作，建立健全體制機制建設，學習最新的評估方法更新現(xiàn)有體制，不斷創(chuàng)新管理方法和評估體系。

（二）完善科學的理論指導

小微企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在兩個主要的問題：其一是理論指導內(nèi)容不完善，其二是理論指導內(nèi)容不規(guī)范。所以，小微企業(yè)需要完善科學的理論指導內(nèi)容，建立起高效的控制活動。小微企業(yè)增強管理體系建設，為了滿足企業(yè)管理要求，完善管理細則包括對外的投資資產(chǎn)、對外的控制資產(chǎn)等。小微企業(yè)開展各種控制活動，涉及到小微企業(yè)的所有階級和職能小組部門，活動涵蓋各類內(nèi)容，涉及授權、校驗、整合、審查營業(yè)績效、安全性管理、職能劃分等。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的活動豐富了小微企業(yè)會計內(nèi)部控制理論建設，幫助企業(yè)防范風險。針對會計內(nèi)部控制的員工職責不規(guī)范、業(yè)務的授權不規(guī)范、決策權比重分配不規(guī)范等問題，需要企業(yè)重視職務分配建設和授權建設，建立起控制手段完善職務分配和授權體系建設，完善理論指導環(huán)節(jié)。

（三）完善科學的實踐操作方法論

完善小微企業(yè)會計內(nèi)部控制的實踐操作，需要綜合的、科學的應用多種控制措施，將基本的控制措施結合措施共同發(fā)揮作用。在小微企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中，職務的不穩(wěn)定性因素多，控制管理越權現(xiàn)象嚴重，不僅需要建立起相應的制度體系，還需要應用多種方法對這些政策進行規(guī)范化，例如預算監(jiān)控法、財產(chǎn)管控法、報告法等。創(chuàng)新實踐操作方法，提高企業(yè)會計內(nèi)部控制的信息化程度，在會計內(nèi)部控制體系中廣泛應用電子信息產(chǎn)品少，提高自動化水平。隨著信息技術的快速發(fā)展，計算機技術可以提高會計內(nèi)部控制管理的效率，精確化控制信息管理和信息處理機制，實現(xiàn)控制信息共享和高效的工作流程。提高會計內(nèi)部控制工作效率。完善科學的實踐操作方法論，在遵守會計內(nèi)部控制原則的基礎上，實現(xiàn)工作崗位設置合理化，職務劃分清晰分明化，形成職能崗位間的相互監(jiān)督制約，對小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作具有重要作用。

（四）優(yōu)化小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作環(huán)境建設

小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的整體工作環(huán)境應該具備科學合理性、協(xié)調合作性、信息資源共享性和合理規(guī)劃性。小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作目的在于實現(xiàn)工作計劃、明確各職能任務、降低溝通成本、完善合作體系。優(yōu)化小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作環(huán)境建設，需要完善的組織建設，需要合理的組織結構，完成企業(yè)生產(chǎn)要求，確保制度執(zhí)行，對小微企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的順利開展具有重要作用。

小微企業(yè)的會計內(nèi)部控制需要完善科學的理論指導和實踐方法論，企業(yè)需要培養(yǎng)防范風險的思想意識，這樣有助于小微企業(yè)獲得經(jīng)營效益和社會效益，完成企業(yè)生產(chǎn)要求，確保制度執(zhí)行，解決資金問題，會計內(nèi)部控制對小微企業(yè)至關重要。

（本文作者單位：長春市出租汽車廣告經(jīng)營部）