文/趙亮 編輯/章蔓菁

加工貿(mào)易企業(yè)由于“兩頭在外”，在后疫情時(shí)代面對(duì)的挑戰(zhàn)更為嚴(yán)峻，承受著需求端和供給側(cè)的“雙向擠壓”。對(duì)此，不少加工貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始嘗試削減產(chǎn)品出口轉(zhuǎn)而增加內(nèi)銷(xiāo)。然而在實(shí)務(wù)中，加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)一直是企業(yè)容易觸雷的領(lǐng)域，也是海關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的領(lǐng)域。因此，相關(guān)企業(yè)需要厘清與加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)相關(guān)的海關(guān)監(jiān)管政策，不斷提升合規(guī)經(jīng)營(yíng)水平。

海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易的監(jiān)管

根據(jù)2014年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》（海關(guān)總署令第219號(hào)）的規(guī)定，海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易實(shí)施手冊(cè)（賬冊(cè)）式管理，料件進(jìn)口時(shí)暫緩征稅，在境內(nèi)加工裝配時(shí)需符合相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，成品一般情況下需復(fù)運(yùn)出境；涉及內(nèi)銷(xiāo)的保稅貨物需被審價(jià)征稅并加征緩稅利息，海關(guān)核查企業(yè)報(bào)核手續(xù)后解除監(jiān)管。

由于加工貿(mào)易進(jìn)口料件在加工或裝配過(guò)程中始終屬于保稅狀態(tài)，因此關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、副產(chǎn)品、殘次品、受災(zāi)保稅貨物、出口成品等，均含有全部或部分保稅料件的成分，屬于海關(guān)監(jiān)管貨物。企業(yè)在對(duì)保稅貨物進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工、出口、放棄、銷(xiāo)毀等后續(xù)處置時(shí)，都需要辦理相應(yīng)的海關(guān)監(jiān)管手續(xù)。如果企業(yè)存在加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)方面的違規(guī)行為，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)需承擔(dān)與其違規(guī)情節(jié)相對(duì)應(yīng)的涉稅補(bǔ)繳責(zé)任，或涉案行政責(zé)任，甚至是涉案刑事責(zé)任。

加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一是擅自?xún)?nèi)銷(xiāo)偷稅走私。與一般貿(mào)易“進(jìn)口即應(yīng)稅”的貿(mào)易方式相比，加工貿(mào)易的顯著特征就是貨物在進(jìn)口申報(bào)、加工制造等環(huán)節(jié)緩稅，加工貿(mào)易過(guò)程中除非保稅貨物內(nèi)銷(xiāo)，否則不涉及海關(guān)征稅。正是基于加工貿(mào)易的這一特點(diǎn)，一些企業(yè)會(huì)先通過(guò)加工貿(mào)易方式來(lái)進(jìn)口貨物，然后擅自將保稅貨物在境內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售，以此降低稅負(fù)成本。但這最終會(huì)遭遇法律的嚴(yán)懲。實(shí)務(wù)中曾有這樣的案例，2018年2月，廣西壯族自治區(qū)百色市中級(jí)人民法院一審判決廣西某鋁業(yè)有限公司及公司法人代表、董事長(zhǎng)犯走私普通貨物罪。法院在判決書(shū)中表示，被告單位未經(jīng)海關(guān)許可并且未補(bǔ)繳應(yīng)繳稅額，擅自將海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)口的來(lái)料加工的保稅貨物鋁錠在境內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售，共計(jì)偷逃稅款586萬(wàn)余元，情節(jié)特別嚴(yán)重。據(jù)此，判處該單位罰金600萬(wàn)元，判處法人代表有期徒刑十年，并處罰金50萬(wàn)元。本案中，當(dāng)事人明知加工貿(mào)易料件保稅狀態(tài)與非保稅狀態(tài)存在稅負(fù)差，卻采用瞞騙手段將其內(nèi)銷(xiāo)，破壞了海關(guān)監(jiān)管秩序，造成了國(guó)家稅款的嚴(yán)重?fù)p失，最終不僅沒(méi)有逃過(guò)繳稅責(zé)任，還觸犯了刑責(zé)。這一案例給那些心存僥幸的企業(yè)敲響了警鐘。

二是不當(dāng)內(nèi)銷(xiāo)構(gòu)成違規(guī)。近年來(lái)國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易的監(jiān)管做出了一系列調(diào)整，例如允許企業(yè)先內(nèi)銷(xiāo)再集中納稅、取消商務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)銷(xiāo)的審批、稅款自報(bào)自繳、暫免緩稅利息等（見(jiàn)附表）。然而，部分企業(yè)因?qū)ο鄳?yīng)政策的適用對(duì)象、適用范圍等一知半解，導(dǎo)致對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定做了錯(cuò)誤解讀，并由此引發(fā)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其中一個(gè)典型錯(cuò)誤就是對(duì)加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)形式理解不當(dāng)。當(dāng)前加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)形式主要有兩種：一種是普通情形的先稅后銷(xiāo)模式，企業(yè)須先辦理內(nèi)銷(xiāo)征稅手續(xù)后再銷(xiāo)售；另一種是適用于集中內(nèi)銷(xiāo)的先銷(xiāo)后稅模式，企業(yè)可以先行內(nèi)銷(xiāo)加工貿(mào)易保稅貨物，再集中向主管海關(guān)辦理內(nèi)銷(xiāo)納稅手續(xù)。實(shí)踐中，部分非適用集中內(nèi)銷(xiāo)的企業(yè)因?qū)φ呃斫庥姓`，在未辦理內(nèi)銷(xiāo)征稅手續(xù)的情況下銷(xiāo)售保稅貨物，結(jié)果引發(fā)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

三是內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格申報(bào)有誤。加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)涉及來(lái)料加工和進(jìn)料加工兩種類(lèi)型，貨物狀態(tài)涵蓋剩余進(jìn)口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物等多種類(lèi)型。根據(jù)2014年新修訂的《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第218號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，剩余進(jìn)口料件、出口成品、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物在內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，適用的是不同的內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)要求、許可證件要求、緩稅利息以及特別關(guān)稅規(guī)定等，企業(yè)稍有不慎，便會(huì)踩到雷區(qū)。

四是在內(nèi)銷(xiāo)貨物涉及特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)未補(bǔ)稅。2017年3月，海關(guān)總署發(fā)布公告，重新調(diào)整了《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》，其中規(guī)定“加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物除外）免予填報(bào)”。換言之，內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物涉及應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，也需要填報(bào)為“是”。然而，很多企業(yè)并未意識(shí)到這一問(wèn)題，在核算應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)如何量化分?jǐn)倳r(shí)，往往僅關(guān)注一般貿(mào)易進(jìn)口貨物，而忽略?xún)?nèi)銷(xiāo)保稅貨物，想當(dāng)然地認(rèn)為原料件進(jìn)口時(shí)處于保稅狀態(tài)，則一定不涉及特許權(quán)使用費(fèi)征稅事項(xiàng)。然而事實(shí)上，當(dāng)特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)且構(gòu)成境內(nèi)銷(xiāo)售條件時(shí)，該項(xiàng)費(fèi)用需要調(diào)整計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。這里的進(jìn)口貨物既指一般貿(mào)易進(jìn)口貨物，也包括加工貿(mào)易進(jìn)口貨物。當(dāng)加工貿(mào)易進(jìn)口貨物觸發(fā)征稅條件（如內(nèi)銷(xiāo)）時(shí)，與一般貿(mào)易進(jìn)口貨物類(lèi)似，相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)自然需要補(bǔ)稅。實(shí)務(wù)中曾發(fā)生過(guò)這樣的案例，江蘇某電子材料公司在2017年以進(jìn)料料件內(nèi)銷(xiāo)的監(jiān)管方式向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口導(dǎo)電膜貨物，申報(bào)時(shí)在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”一欄填報(bào)為“否”；后續(xù)，該公司被發(fā)現(xiàn)存在對(duì)外支付與內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料料件相關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定，企業(yè)填制“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”為“否”的行為構(gòu)成申報(bào)不實(shí)，影響了海關(guān)的監(jiān)管秩序；最終，海關(guān)決定對(duì)該企業(yè)處以警告的行政處罰，并責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳2017年度特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)應(yīng)的加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物涉及的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款。

合規(guī)開(kāi)展加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)

一是提升自身對(duì)海關(guān)相關(guān)法規(guī)的理解認(rèn)知和運(yùn)用能力，重視海關(guān)事務(wù)合規(guī)。涉及加工貿(mào)易的海關(guān)法規(guī)規(guī)定眾多，而且近年來(lái)海關(guān)加快改革步伐，相關(guān)法規(guī)的更新速度也在加快。一些企業(yè)由于未能密切跟進(jìn)和關(guān)注與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的法規(guī)的變化，導(dǎo)致對(duì)相關(guān)法規(guī)出現(xiàn)理解偏差，并因此遭到監(jiān)管處罰，影響了正常的通關(guān)效率，并增加了經(jīng)營(yíng)成本。建議企業(yè)密切關(guān)注海關(guān)公告，通過(guò)電話咨詢(xún)、隨時(shí)聯(lián)系海關(guān)協(xié)調(diào)員等多種方式，及時(shí)獲取權(quán)威資訊，了解法規(guī)變動(dòng)及相關(guān)利好政策。這樣不僅可以規(guī)避違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于企業(yè)用好用足政策紅利，及時(shí)將最新的優(yōu)惠措施落地到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在最短時(shí)間內(nèi)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二是定期自檢，建立進(jìn)出口關(guān)務(wù)合規(guī)的內(nèi)審機(jī)制。加工貿(mào)易業(yè)務(wù)往往存在進(jìn)口料件數(shù)量龐雜，物料清單（Bill of Material）體量巨大，成品單耗構(gòu)成復(fù)雜多變等特點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善加工貿(mào)易自檢自糾的內(nèi)審機(jī)制，并使其覆蓋加工貿(mào)易易發(fā)的所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)加工貿(mào)易保稅貨物在日常管理中的潛在問(wèn)題，盡早予以糾正和改進(jìn)。

三是加強(qiáng)與屬地海關(guān)監(jiān)管部門(mén)的溝通。近年來(lái)，海關(guān)不斷創(chuàng)新監(jiān)管服務(wù)手段，提高行政效率。對(duì)此，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與海關(guān)的溝通，促進(jìn)海關(guān)對(duì)自身進(jìn)行準(zhǔn)確的信用畫(huà)像，并實(shí)施“量體裁衣”式的服務(wù)，使得加工貿(mào)易便利化措施真正惠及企業(yè)；另外，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)自身在日常經(jīng)營(yíng)中存在不合規(guī)之處，應(yīng)及時(shí)以主動(dòng)披露等方式上報(bào)，盡量減少違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。