摘要：本文闡述中小型企業(yè)在日常核算中的通常做法;分析規(guī)范的財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算對(duì)稅務(wù)及現(xiàn)金流的影響;分析規(guī)范的財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算對(duì)股息紅利個(gè)人所得稅納稅的影響;提出解企業(yè)所得稅納稅核算下多繳股息紅利個(gè)人所得稅的方法;探索范的財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算相統(tǒng)一的方案。

關(guān)鍵詞：股息紅利;個(gè)人所得稅;財(cái)務(wù)核算

中圖分類號(hào)：F231?4??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）01-0187-02

改革開放以來，我國民營企業(yè)隨著國家政策的改變得到發(fā)展，2015年國務(wù)院提出“萬眾創(chuàng)新，大眾創(chuàng)業(yè)”的政策，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比例進(jìn)一步增加。新增加的小型微利企業(yè)，特別是民營企業(yè)，限于自身資金不足，無法聘請(qǐng)相對(duì)專業(yè)、有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。很多企業(yè)將財(cái)務(wù)核算工作委托第三方代理記賬機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)新手進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，往往導(dǎo)致企業(yè)在沒有經(jīng)營利潤的情況下出現(xiàn)賬面利潤，不僅增加了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，還不符合會(huì)計(jì)法相關(guān)要求。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生資本重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生較大影響。

一、企業(yè)在日常核算中普遍遵守的法律依據(jù)及核算習(xí)慣

在我國企業(yè)日常核算中，不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)均受到《會(huì)計(jì)法》規(guī)范，同時(shí)受《企業(yè)所得稅憑證管理辦法》《證券法》的調(diào)節(jié)。在企業(yè)日常經(jīng)營核算過程中，部分企業(yè)直接以符合企業(yè)所得稅納稅為核算目標(biāo)，忽視《會(huì)計(jì)法》第二章第九條“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”對(duì)企業(yè)日常核算的基本要求。

企業(yè)重視企業(yè)所得稅納稅核算遠(yuǎn)超《會(huì)計(jì)法》第九條對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的需求，主要是企業(yè)在進(jìn)行年底所得稅匯算申報(bào)時(shí)，《按企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的為企業(yè)實(shí)際發(fā)生且取得發(fā)票（或評(píng)估報(bào)告）入賬的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷;取得發(fā)票、稅票、海關(guān)繳款書、行政性收費(fèi)收據(jù)及已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的工資（在納稅時(shí)已發(fā)放）為基本憑證。那些真實(shí)發(fā)生的交易但無法取得法律法規(guī)規(guī)定憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅納稅時(shí)不允許稅前扣除。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，財(cái)政系統(tǒng)很少會(huì)對(duì)民營企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，相反，稅務(wù)局隨時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)核算進(jìn)行稽查。在稅務(wù)稽查時(shí)，不符合稅法規(guī)定的票據(jù)不能抵扣企業(yè)所得稅，需做調(diào)出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金及罰款。第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)為了減少不必要的麻煩，在幫企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)直接遵守企業(yè)所得稅納稅可稅前扣除憑證的要求而忽視《會(huì)計(jì)法》對(duì)核算的基本規(guī)定。對(duì)于企業(yè)自己招聘的財(cái)務(wù)人員，因企業(yè)經(jīng)營者對(duì)稅務(wù)稽查的畏懼心理及招聘人員經(jīng)驗(yàn)不足，往往也會(huì)忽視《會(huì)計(jì)法》法對(duì)企業(yè)核算的規(guī)范作用，而以符合企業(yè)所得稅抵扣憑證為最終目標(biāo)。企業(yè)不能提供真實(shí)反映經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息，還會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅納稅核算對(duì)稅負(fù)及現(xiàn)金流的影響

規(guī)范的財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算是對(duì)立的統(tǒng)一體，二者既有差異，也有共同的規(guī)范基礎(chǔ)。完善企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，只需做好日常對(duì)無合法有效憑證的交易的標(biāo)注工作，同樣能滿足企業(yè)在年末企業(yè)所得稅納稅匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定不可稅前扣除的納稅調(diào)整工作。即時(shí)受到稅務(wù)部門的稽查，也不會(huì)給企業(yè)造成損失。

1?規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及納稅核算與企業(yè)稅負(fù)及現(xiàn)金流

規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及納稅核算對(duì)增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅的影響是相同的。對(duì)于企業(yè)來說，繳納增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的日常銷售。不論采取何種核算方式，在銷售相同、進(jìn)項(xiàng)相同的前提下，企業(yè)繳納的增值稅是相同的。增值稅附加稅費(fèi)以實(shí)際繳納增值稅為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)際繳納的增值稅相同，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也相同。

采用企業(yè)所得稅納稅核算方式，在日常核算時(shí)就依照企業(yè)所得稅可稅前扣除憑證的要求進(jìn)行了核算，在繳納時(shí)，調(diào)整超過法律限額的可抵扣項(xiàng)目外就是企業(yè)所得稅繳稅利潤。而采用規(guī)范的財(cái)務(wù)核算，企業(yè)在發(fā)生日常交易時(shí)，無論是否取得合法有效的票據(jù)，均按《會(huì)計(jì)法》的要求登記入賬，在企業(yè)所得稅納稅時(shí)，除對(duì)超限額的部分進(jìn)行調(diào)整外，還需對(duì)不符合抵扣條件的憑證進(jìn)行調(diào)整，除工作量相對(duì)納稅核算要大外，采取規(guī)范化會(huì)計(jì)核算的企業(yè)所得稅納稅額與直接采取企業(yè)所得稅納稅核算所繳納的稅額一致。

按照相關(guān)法律的規(guī)定，印花稅為合同簽訂雙方均應(yīng)繳納的稅種。在規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算下，其無票支出已經(jīng)計(jì)入企業(yè)經(jīng)營成本，計(jì)入印花稅繳納依據(jù)。采用企業(yè)所得稅納稅核算的企業(yè)，在發(fā)生無票支出時(shí)，普遍將該筆支出計(jì)入“其他應(yīng)收款”形成往來賬，在企業(yè)計(jì)算繳納印花稅時(shí)，不會(huì)將無票交易計(jì)入繳納印花稅的依據(jù)。規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算在不受稅務(wù)稽查的前提下，繳納的稅款及使企業(yè)流出的現(xiàn)金均較企業(yè)所得稅納稅核算多。

2?企業(yè)所得稅納稅核算對(duì)個(gè)人所得稅的影響

采用企業(yè)所得稅納稅核算。在核算中，將未取得合法有效票據(jù)的支出計(jì)入“其他應(yīng)收款”形成永久性往來，未避免不必要的稅務(wù)稽查，企業(yè)一般也不會(huì)把該往來做成壞賬沖抵會(huì)計(jì)利潤。在很多時(shí)候會(huì)形成企業(yè)實(shí)際無經(jīng)營利潤而有賬面利潤。

企業(yè)在不發(fā)生資本重組或企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)交易的前提下，不會(huì)對(duì)股息紅利個(gè)人所得稅造成影響。相反，企業(yè)一旦進(jìn)行資本重組或股東進(jìn)行股權(quán)交易。按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，出讓（重組中發(fā)生股權(quán)變動(dòng)）的股東，將需按企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的凈資產(chǎn)所占有的份額扣除取得對(duì)應(yīng)股權(quán)所支付的成本為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納股息紅利個(gè)人所得稅20%。

企業(yè)實(shí)際經(jīng)營呈虧損狀態(tài)，在實(shí)際交易中，出讓股東往往不能按財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的凈資產(chǎn)取得對(duì)應(yīng)資金。也就不會(huì)承擔(dān)轉(zhuǎn)讓過程中所繳納的個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中，該筆個(gè)人所得稅均由目標(biāo)公司承擔(dān)。目標(biāo)公司支付該筆個(gè)人所得稅后，因不滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件。企業(yè)在核算時(shí)又計(jì)入“其他應(yīng)收款”形成惡性循環(huán)。

3?規(guī)范的財(cái)務(wù)核算對(duì)個(gè)人所得稅的影響

企業(yè)按《會(huì)計(jì)法》之規(guī)定進(jìn)行日常核算，不僅不會(huì)少繳稅款，而且其按真實(shí)交易進(jìn)行入賬。雖然其企業(yè)所得稅納稅利潤與會(huì)計(jì)利潤有較大差異，但是其會(huì)計(jì)利潤能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。在被稅務(wù)稽查時(shí)，也不會(huì)因?yàn)橛谩鞍讞l”入賬而受到處罰。其會(huì)計(jì)利潤能夠如實(shí)反映企業(yè)的日常經(jīng)營。在發(fā)生股權(quán)變動(dòng)時(shí)，股東所享有的凈資產(chǎn)也是真實(shí)存在的。按《個(gè)人所得稅法》之規(guī)定，應(yīng)該由出讓股權(quán)的股東所繳納的20%個(gè)人所得稅由出讓股東承擔(dān)，同時(shí)取得出讓股權(quán)所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)。

4?滿足日常管理且符合稅務(wù)要求的核算方式選擇

通過上述三點(diǎn)論述，企業(yè)在日常經(jīng)營核算中，必須按《會(huì)計(jì)法》之規(guī)定進(jìn)行核算。采用該核算方式，企業(yè)不僅不會(huì)因稅務(wù)稽查而遭到稅務(wù)處罰，而且規(guī)范的財(cái)務(wù)核算為將來企業(yè)的融資打下了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，在發(fā)生股權(quán)變更時(shí)，也不會(huì)因此多繳稅款。

三、解決規(guī)范的財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅納稅核算影響股息紅利個(gè)人所得稅的方法

1?完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，在規(guī)范企業(yè)核算的同時(shí)也規(guī)范了企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營。財(cái)務(wù)人員依據(jù)公司制度審核業(yè)務(wù)端的報(bào)銷單據(jù)，業(yè)務(wù)端按財(cái)務(wù)制度的要求索取發(fā)票。在減少企業(yè)無票支出的同時(shí)也規(guī)范了企業(yè)的核算。

2?加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

對(duì)于有實(shí)力、有長遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃的企業(yè)，最好聘用專職的財(cái)務(wù)人員，并給予財(cái)務(wù)人員不定期參加外部培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。在同行交流中，財(cái)務(wù)人員能較好地處理《會(huì)計(jì)法》與稅法之間的差異。

3?加強(qiáng)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)納稅規(guī)范培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平有積極的作用。我國由于多方面因素的影響，企業(yè)稅務(wù)管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。加強(qiáng)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)納稅規(guī)范培訓(xùn)有助于降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo);有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需根據(jù)自身情況設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，加強(qiáng)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，采取有效的措施幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使團(tuán)隊(duì)人員既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又精通所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)力量，從而加強(qiáng)企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)納稅規(guī)范培訓(xùn)。

4?從政策層面進(jìn)行協(xié)調(diào)

隨著國家稅收法制的健全和體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)也越加復(fù)雜，僅憑企業(yè)財(cái)會(huì)人員兼任稅務(wù)管理職責(zé)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需求。增設(shè)稅務(wù)管理部門做好涉稅事務(wù)的日常管理工作，建立國家稅收政策信息的獲取渠道，認(rèn)真研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，動(dòng)態(tài)掌握各項(xiàng)稅收政策及變化，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌管理，用國家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國家的整體經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化，從而更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求，也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。

四、對(duì)企業(yè)繳納股息紅利個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)規(guī)范化核算的展望

股息紅利個(gè)人所得稅的繳納，是企業(yè)經(jīng)營最終成果的最后分配，也是企業(yè)經(jīng)營受益的最后納稅環(huán)節(jié)。真實(shí)的股息紅利個(gè)人所得稅為公司各股東所接受。為滿足股東在繳納股息紅利個(gè)人所得稅不失真，企業(yè)在加強(qiáng)自身招聘財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的同時(shí)，也要轉(zhuǎn)變核算思路。不要以企業(yè)所得稅匯算為財(cái)務(wù)核算根本，要以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果為核算前提。隨著國家法律法規(guī)的完善及企業(yè)管理者綜合素質(zhì)的提高，企業(yè)核算也將越來越規(guī)范。

五、結(jié)語

規(guī)范的財(cái)務(wù)核算不僅影響企業(yè)的利益，也影響股東的利益。在考慮企業(yè)利益時(shí)，也要考慮核算方式對(duì)后期利潤分配的影響。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)能很好地處理財(cái)務(wù)核算對(duì)股息紅利個(gè)人所得稅的影響。

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作者簡介：

楊映輝，供職于云南堅(jiān)基建筑工程有限公司。