摘 要：自2015年原審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出“審計(jì)的根本出路在于信息化 ，而推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的重要法寶 ”這一觀點(diǎn)以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為滿足審計(jì)全覆蓋的要求，紛紛積極展開大數(shù)據(jù)審計(jì)的建設(shè)，并取得了一定成果。大數(shù)據(jù)審計(jì)在加快信息整合，避免重復(fù)勞動(dòng)，優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌以及處理跨地區(qū)經(jīng)濟(jì)案件等各個(gè)方面都起到不可替代的作用。但是，這些成果多集中在市級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府審計(jì)的基石，目前的大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)現(xiàn)狀仍面臨著很大的挑戰(zhàn)。因此，在對(duì)所在地省份五個(gè)市級(jí)或區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)研后，筆者將站在實(shí)踐角度，從基層審計(jì)人員的需求出發(fā)，論述大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)中基層審計(jì)人員遇到的困難。對(duì)其進(jìn)行分析并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);調(diào)研

大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題

一、信息化建設(shè)不完善，缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)的土壤。

第一，從技術(shù)角度，基層審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃，數(shù)據(jù)的集成共享具有較強(qiáng)的滯后性，換句話說(shuō)就是無(wú)法做到用一張?zhí)炀W(wǎng)將所有部門的數(shù)據(jù)集合起來(lái)。據(jù)調(diào)查，包括南京市浦口區(qū)，揚(yáng)州市邗江區(qū)，揚(yáng)州市儀征市等五個(gè)被調(diào)研審計(jì)機(jī)關(guān)都存在類似問(wèn)題：政府機(jī)關(guān)各部門之間的數(shù)據(jù)存在交叉，甚至有些數(shù)據(jù)是不一致的，審計(jì)機(jī)關(guān)不能合理利用起來(lái)進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析和審計(jì)。正如清華大學(xué)原社科系教師王華斌指出，政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位數(shù)據(jù)建設(shè)依舊基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息環(huán)境之中，導(dǎo)致SQL、ACCESS等數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容薄弱，類型單一，依賴結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有一個(gè)完整的信息化政府體系作為后備力量和基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)關(guān)難以發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)有的作用。

第二，從風(fēng)險(xiǎn)控制角度，原始數(shù)據(jù)質(zhì)量較低，錄入成本高，檢查風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)人員難以有效開展大數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)工作，部分基層審計(jì)機(jī)仍是紙質(zhì)賬目居多。以揚(yáng)州市邗江區(qū)審計(jì)局為例，其生態(tài)科技新城項(xiàng)目的賬本至2019年仍是手寫賬目居多，而2016年之前的賬目還存在大量不規(guī)范問(wèn)題。主要原因在于縣級(jí)審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，而且缺乏后續(xù)的職業(yè)培訓(xùn)，他們所認(rèn)知的會(huì)計(jì)方法和記賬方法和當(dāng)今的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有較大出入的。這樣的審計(jì)信息準(zhǔn)確度低，時(shí)效性差，標(biāo)準(zhǔn)化程度低，即使信息化后也難以支持后續(xù)的數(shù)據(jù)分析工作。此外，將大量紙質(zhì)賬目導(dǎo)入SQL系統(tǒng)的難度高，成本高，存在著很高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第三，從社會(huì)成本角度，政府雖然意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，但是財(cái)政方面的投入心有余而力不足。以揚(yáng)州為例，揚(yáng)州現(xiàn)在發(fā)展的重心是服務(wù)業(yè)旅游業(yè)的建設(shè)，財(cái)政也多投入于該方面，與此同時(shí)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)難以快速見效與民生，回報(bào)遠(yuǎn)低于旅游與服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)，此長(zhǎng)彼消，審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)投入的資金當(dāng)然高不了。全揚(yáng)州市審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員1年的人均信息化投入僅僅在1.8萬(wàn)元，不到一年人均工資的10%。如圖是資金的具體投入：

對(duì)圖1信息加以分析，不難發(fā)現(xiàn)，視頻會(huì)議、基礎(chǔ)設(shè)備的投入、耗材費(fèi)用、門戶網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)用都是最最基礎(chǔ)的投入，僅能說(shuō)是維護(hù)日常的工作，對(duì)于信息化平臺(tái)的研發(fā)和工具研發(fā)投入資金為0，在投入為0的情況下，想要在信息化建設(shè)領(lǐng)域獲得顯著效果無(wú)疑是不可能的。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)理論體系并不成熟。

大數(shù)據(jù)審計(jì)理論是大數(shù)據(jù)審計(jì)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)。我們查閱了各項(xiàng)法律條例和最近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)了至今為止，國(guó)家審計(jì)部門和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于這方面的法律法規(guī)或規(guī)范性條例。同樣的，雖然學(xué)術(shù)界開始關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域，但是其作為一個(gè)新興領(lǐng)域尚且沒(méi)有形成成熟的理論體系。當(dāng)沒(méi)有足夠成熟的理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，具體事務(wù)想要開展可謂是困難重重，大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施運(yùn)行任重而道遠(yuǎn)。當(dāng)我們采訪南京市浦口區(qū)審計(jì)局時(shí)，當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作人員質(zhì)疑，一般大數(shù)據(jù)突出一個(gè)大字，多應(yīng)用于體量以萬(wàn)億字節(jié)為單位的數(shù)據(jù)分析，而一個(gè)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)體量往往以億一節(jié)為單位，基層審計(jì)本身是否適用大數(shù)據(jù)審計(jì)以及其在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的作用到底如何，他難以得到科學(xué)的理論回答。

三、信息化帶來(lái)了數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)：

需要明確的是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)共享帶來(lái)便利的同時(shí)也帶來(lái)了數(shù)據(jù)泄露和丟失的可能性。特別是涉及基層機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的民生領(lǐng)域，如果用于社保和扶貧的數(shù)據(jù)泄露和丟失，可能出現(xiàn)利用申領(lǐng)人的各項(xiàng)信息冒領(lǐng)的行為，而對(duì)基層人民群眾的切身利益造成不利的影響。而基層機(jī)關(guān)十分缺乏作為一道“防火墻”的信息保護(hù)機(jī)制，就所調(diào)研的五處地點(diǎn)而言，關(guān)于信息保護(hù)方面的投入資金幾乎是零。

四、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才嚴(yán)重缺乏：

正如唐琳在《大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)》（2019）中指出：現(xiàn)如今大部分審計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)新趨勢(shì)下的要求。大數(shù)據(jù)審計(jì)中，需要審計(jì)人員靈活運(yùn)用各種軟件，將各種復(fù)雜數(shù)據(jù)可視化并且進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，例如用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)搜集網(wǎng)站資源數(shù)據(jù)，這無(wú)疑對(duì)審計(jì)計(jì)算機(jī)水平提出了挑戰(zhàn)。然而基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員大多為會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)畢業(yè)，主要精力當(dāng)然是放在日常的審計(jì)任務(wù)上，信息化技術(shù)人才無(wú)疑是很少的。以揚(yáng)州市儀征市審計(jì)局為例，全局共12人，其中專業(yè)類型財(cái)會(huì)類占7人，審計(jì)類3人，其他類1人，計(jì)算機(jī)0人;據(jù)調(diào)研的五個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，計(jì)算機(jī)專業(yè)的相關(guān)人員更只有1.3%，掌握計(jì)算機(jī)分析或接受過(guò)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)的工作人員比例僅占15.2%，并且他們身兼數(shù)職，負(fù)責(zé)大數(shù)據(jù)審計(jì)之外，還有日常審計(jì)，出差調(diào)查審計(jì)，信息化建設(shè)等工作。大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策

一、加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，完善制度建設(shè)。

唯有各個(gè)行業(yè)的信息化建設(shè)完善到足以建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展才有堅(jiān)實(shí)的土壤，一是在國(guó)家層面先做好規(guī)劃，打破政府單位內(nèi)部橫向信息交流壁壘，建立財(cái)政審計(jì)，社會(huì)保障審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。二是加強(qiáng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化建設(shè)層次的戰(zhàn)略部署，建立符合各基層審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)劃，指導(dǎo)加快完善并發(fā)展AO和OA應(yīng)用系統(tǒng)以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。三是推出實(shí)施相關(guān)政策與指導(dǎo)條例以支持基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，例如金審工程核心應(yīng)用系統(tǒng)集中建設(shè)，就加快了地方審計(jì)局對(duì)人員配備和資金等方面制約的突破，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，鼓勵(lì)促進(jìn)新老審計(jì)人員的溝通。

為了推動(dòng)審計(jì)工作結(jié)合大數(shù)據(jù)高效執(zhí)行，培養(yǎng)具有除專業(yè)知識(shí)以外，具有信息技術(shù)技能的復(fù)合型人才成了當(dāng)前刻不容緩的任務(wù)。讓從業(yè)多年的審計(jì)人員接受培訓(xùn)并掌握Python，網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)是不切實(shí)際的，除了帶來(lái)了較高的時(shí)間成本，審計(jì)人員“不會(huì)”、“不敢”、“不愿”用審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)象普遍存在。據(jù)調(diào)研，基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員平均年齡在40歲左右，缺乏計(jì)算機(jī)專業(yè)背景，許多人原有的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都尚未掌握。不少審計(jì)人員只是將相關(guān)審計(jì)資料拷貝到 AO 內(nèi)，用最簡(jiǎn)單的“復(fù)制”“粘貼”來(lái)敷衍每年的考核檢查，AO 那些高端的技術(shù)并不能有效發(fā)揮。揚(yáng)州市邗江區(qū)審計(jì)局能夠熟練使用它進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢的只有4人，能通過(guò)建模分析的更少。因而導(dǎo)致了這樣一種現(xiàn)象，審計(jì)人員做審計(jì)人員的日常審計(jì)工作，信息部門的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員做基層大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)工作，雖然他們專業(yè)技術(shù)過(guò)硬，但審計(jì)業(yè)務(wù)水平普遍較低，而審計(jì)人員雖然審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但由于計(jì)算機(jī)能力不行，往往不能將自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法轉(zhuǎn)換為科學(xué)理論化的數(shù)據(jù)需求模型。加上缺乏有效溝通，需求分析與不能完善，產(chǎn)生想法和建設(shè)不能統(tǒng)一的現(xiàn)象。因而想要提高人員整體素質(zhì)，應(yīng)優(yōu)先考慮掌握審計(jì)+信息技術(shù)的綜合性人才，通過(guò)該類人才的持續(xù)引進(jìn)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員配備結(jié)構(gòu)與質(zhì)量會(huì)逐漸提高，而新老審計(jì)人員的溝通，將過(guò)往豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與當(dāng)今信息技術(shù)主流思想相互融合，在審計(jì)思路的彼此交流中取其精華，去其糟粕，將新老雙方都塑造成思維更加開闊的審計(jì)工作者。

三、加大對(duì)安全性管理系統(tǒng)建設(shè)的投入，控制風(fēng)險(xiǎn)水平

為合理保證信息化帶來(lái)的數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平，應(yīng)建立起完善可靠的安全性管理方面內(nèi)控制度。一是建立懲處制度，對(duì)于保密性信息要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。二是在數(shù)據(jù)處理相關(guān)的工作崗位中，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，授權(quán)審批，盡量縮減保密性信息的可知范圍。三是安裝已簽訂保密協(xié)議的殺毒軟件/防火墻等來(lái)防范虛擬互聯(lián)網(wǎng)上的黑客攻擊。

四、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)分析系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

一是保持與大數(shù)據(jù)審計(jì)分析系統(tǒng)開發(fā)人員的密切溝通，將需由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的審計(jì)程序以及數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)等悉數(shù)告知，并就后期調(diào)試階段利用系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)遇到的系統(tǒng)缺陷對(duì)平臺(tái)開發(fā)維護(hù)人員進(jìn)行持續(xù)補(bǔ)充溝通。二是在平臺(tái)建設(shè)時(shí)，提升平臺(tái)包容性，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)保留對(duì)相關(guān)功能進(jìn)行改造的權(quán)限，以便于系統(tǒng)更加適用于特定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作。

綜上，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)近年來(lái)發(fā)展迅速，但仍面臨很多問(wèn)題。市縣級(jí)審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)牢記使命，砥礪前行，為“審計(jì)全覆蓋”的目標(biāo)發(fā)揮堅(jiān)定的基石作用。

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作者簡(jiǎn)介：王若雯（1999-03-），女，漢族，學(xué)生，本科，南京審計(jì)大學(xué)，政府審計(jì)。