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摘要：個人所得稅征收的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》），此法多年來通過了7次修改。目前適用的是2018年8月31日，由第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議修改通過并公布的，自2019年1月1日起施行的法律。

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民個人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅，本文主要就其中第1-4項(xiàng)納入綜合所得的項(xiàng)目進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 匯算清繳

一、新個人所得稅亮點(diǎn)

目前適用的《個人所得稅法》與舊版《個人所得稅法》相比，主要的亮點(diǎn)有：一是引入了綜合所得的概念，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得納入綜合所得的范疇;二是引入了專項(xiàng)附加扣除的概念，專項(xiàng)附加扣除主要包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人;三是引入了全員全額扣繳申報納稅;四是引入了累計預(yù)扣法進(jìn)行工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算。

二、新個人所得稅綜合所得納稅流程

（一）預(yù)扣預(yù)繳

1.居民個人取得工資薪金收入時，支付所得單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=【（累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)】-累計減免稅額-累計預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中：

（1）累計減除費(fèi)用按照5000元/月扣除;

（2）累計專項(xiàng)扣除為繳納社會保險和公積金個人繳納部分，按實(shí)際繳納金額據(jù)實(shí)扣除;

（3）累計專項(xiàng)附加扣除：

①子女教育：納稅人年滿3周歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育;學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

②繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元（每年4800元）定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月（4年）。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

③大病醫(yī)療：在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

④住房貸款利息：納稅人本人或配偶，單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月（20年）。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。

⑤住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元（每年18000元）。除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元（每年13200元）;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元（每年9600元）。

⑥贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元（每年24000元）的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度最高不得超過每月1000元（每年12000元）?？梢跃鶖偅s定分?jǐn)偦蛑付ǚ謹(jǐn)偂?/p>

所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

【例如】張三（居民納稅人）2019年1月取得由工作單位發(fā)放的含稅工資15000元，其每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金3000元，張三為獨(dú)生子女，其父母均已年滿60歲，其育有一子，正在上小學(xué)，并全年均符合享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

則張三累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入（15000元）-累計基本減除費(fèi)用（5000元）-累計專項(xiàng)扣除（3000元）-累計專項(xiàng)附加扣除（2000元+1000元+1000元）=3000（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=3000×3%=90（元）

以后各月，均按此方法預(yù)扣預(yù)繳，其中本期預(yù)扣預(yù)繳金額=全年預(yù)扣預(yù)繳金額-累計已預(yù)扣預(yù)繳金額。

（4）工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣率及速算扣除數(shù)按表一所示。

2.居民個人取得勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳以收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的減除費(fèi)用按收入的20%計算。計算得出的應(yīng)納稅所得額適用居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表（表二）

【例如】張三（居民個人）一次取得在高校兼職講課勞務(wù)報酬收入50000元，扣除20%減除費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為50000×（1-20%）=40000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=40000×30%-2000=10000元。

3.居民個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳以收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的減除費(fèi)用按收入的20%計算。計算得出的應(yīng)納稅所得額適用20%比例稅率。

【例如】張三（居民個人）2月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元，扣除20%減除費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為20000×（1-20%）=16000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16000×20%=3200元。

4.居民個人取得稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳以收入減除費(fèi)用后余額的70%為應(yīng)納稅所得額，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的減除費(fèi)用按收入的20%計算。計算得出的應(yīng)納稅所得額適用20%比例稅率。

【例如】張三（居民個人）3月取得稿酬收入30000元，扣除20%減除費(fèi)用余額的70%為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）×70%=16800元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16800×20%=3360元。

（二）匯算清繳

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定取得綜合所得且同時符合下列情形的納稅人，應(yīng)依法辦理匯算清繳：

1.屬于稅法規(guī)定的中國居民個人;

2.在一個納稅年度內(nèi)（如2019年1月1日至2019年12月31日期間）取得了工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得;

3.按年綜合計稅后需要申請退稅（自愿放棄退稅除外），或者應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅且存在以下情形之一：

（1）綜合所得年收入高于12萬元且應(yīng)補(bǔ)稅金額高于400元;

（2）取得收入時，扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

根據(jù)本文所列個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳符合上述情況時，應(yīng)辦理匯算清繳，具體應(yīng)補(bǔ)繳稅款或應(yīng)退稅款，應(yīng)當(dāng)按照納稅人年度應(yīng)納稅額與預(yù)扣預(yù)繳金額之間的差額確定。具體計算公式如下：

年度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

年度應(yīng)納稅所得額=累計工資收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計其他扣除+勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額+特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額+稿酬應(yīng)納稅所得額

其中適用稅率與速算扣除數(shù)，適用綜合所得個人所得稅稅率表（表三）。

計算后若累計預(yù)扣預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額，則應(yīng)申請退稅;若累計預(yù)扣預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款。納稅人如有符合大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目需從年度應(yīng)納稅所得額扣除的，也應(yīng)在匯算清繳環(huán)節(jié)申請抵扣。

根據(jù)上述居民個人綜合所得納稅流程，可以總結(jié)為下表所示：

三、綜合所得匯算清繳具體方式

納稅人可以登錄稅務(wù)總局官方發(fā)布的手機(jī)個人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站，根據(jù)提示選擇個人所得稅年度匯算清繳項(xiàng)目，查看、確認(rèn)、補(bǔ)充完善本人綜合所得相關(guān)收入、扣除等，系統(tǒng)可自動計算出預(yù)繳稅款與用納稅款二者差額，納稅人可根據(jù)提示繼續(xù)進(jìn)行退、補(bǔ)稅操作。納稅人也可以通過線下方式進(jìn)行辦理。

四、匯算清繳退稅，國庫在行動

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。2019年是《個人所得稅法》修訂后的第一年，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，個人收入形式的豐富，綜合所得的匯算清繳將會顯得尤為重要，而且個人所得稅與其他稅種相比，納稅人基數(shù)大，征繳及匯算清繳的業(yè)務(wù)量龐大，對此，國庫與稅務(wù)部門更需要緊密協(xié)作，出臺相關(guān)退稅政策辦法。更需要利用現(xiàn)行的電子退更免系統(tǒng)的便利，提高退庫業(yè)務(wù)辦理效率，確保在疫情期間，穩(wěn)定高效地辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并充分發(fā)揮國庫的監(jiān)管職能，切實(shí)為納稅人服務(wù)，為全國稅制改革貢獻(xiàn)力量。

作者單位：中國人民銀行大興安嶺地區(qū)中心支行