田慧杰

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銜接規(guī)定 策略

針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從2019年1月開始，我國(guó)開始實(shí)施新會(huì)計(jì)管理制度，這對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理和職能發(fā)揮提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，需注重政府新舊會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題的有效處理，解析政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定是處理這些問(wèn)題的基礎(chǔ)和前提。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度和社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理而產(chǎn)生的全新管理辦法，其對(duì)包含道路、橋梁、綠化、水利、市政等項(xiàng)目在內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理辦法進(jìn)行優(yōu)化，要求這些項(xiàng)目在管理中，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)科目登記核算，實(shí)現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)化管理。從管理過(guò)程來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用體現(xiàn)三個(gè)層面：

第一，相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理辦法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)數(shù)據(jù)信息對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行資產(chǎn)化管理，同時(shí)系統(tǒng)說(shuō)明公共基礎(chǔ)設(shè)施處置全過(guò)程的要求，優(yōu)化了政府及事業(yè)單位的核算體系;第二，事業(yè)單位在我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，新時(shí)期，事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沖擊和影響，需進(jìn)行自我管理方式優(yōu)化，而5號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施為政府建設(shè)管理提供了全新途徑，適應(yīng)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要;第三，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理模式下，事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)的管理依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)，其有效地滿足了事業(yè)單位公共設(shè)施資產(chǎn)化管理要求，并促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算向全球化方向的轉(zhuǎn)變，與社會(huì)發(fā)展潮流具有一致性。

二、政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容

（一）重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接

要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的有效銜接，需合理的構(gòu)建新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。就目前而言，原賬轉(zhuǎn)入新賬、補(bǔ)充登記、依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制追溯調(diào)整是新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目建設(shè)的三種主要方式。

1、會(huì)計(jì)原賬轉(zhuǎn)入新賬

原賬轉(zhuǎn)入新賬是新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目構(gòu)建的常用方式，其包含了直接對(duì)轉(zhuǎn)、分拆與合并三種形式。通常，轉(zhuǎn)賬方式受會(huì)計(jì)科目類別不同的直接影響。就直接對(duì)轉(zhuǎn)而言，其適用于科目名稱一致，且核算內(nèi)容基本相同的賬目。譬如，在資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中，不論是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的應(yīng)用，還是預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)的管理，這些科目在新舊會(huì)計(jì)制度下并無(wú)明顯差異，故而可以通過(guò)直接對(duì)轉(zhuǎn)的方式，將原賬相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬當(dāng)中。

新舊科目名稱相同，而核算內(nèi)容均有較大差異性時(shí)，可采用分拆轉(zhuǎn)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目構(gòu)建方式。譬如，銀行存款科目在原會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下具有較大差異，新會(huì)準(zhǔn)則下的銀行存款科目劃分更細(xì)，其包含了銀行存款、其他貨幣資金兩個(gè)科目，而其他貨幣資金又可再次細(xì)分為其他應(yīng)收款和在途物品，在實(shí)際管理中，針對(duì)這些細(xì)分科目，應(yīng)采用分拆轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行管理。

核算科目的名稱不同，然其核算內(nèi)容具有一致性，對(duì)此，可按照一一對(duì)應(yīng)的方式進(jìn)行科目對(duì)轉(zhuǎn)。譬如，在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中，原制度中的累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等均可采用這種方式實(shí)現(xiàn)科目對(duì)轉(zhuǎn)。

針對(duì)新舊科目名稱、核算內(nèi)容均不相同的科目，通過(guò)分拆、合并或兩者結(jié)合的方式進(jìn)行項(xiàng)目銜接。譬如，就資產(chǎn)類科目中，原會(huì)計(jì)制度下設(shè)計(jì)存貨科目，而在新會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則下，這一科目被拆分為庫(kù)存物品、加工物品、工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)等內(nèi)容，而在負(fù)債類科目中，新會(huì)計(jì)制度對(duì)原會(huì)計(jì)制度下的應(yīng)交國(guó)庫(kù)款、應(yīng)交財(cái)政專戶款進(jìn)行合并，最終形成了應(yīng)收財(cái)政款科目，完成了財(cái)政新舊制度負(fù)債類科目的對(duì)接。

2、補(bǔ)充登記

補(bǔ)充登記在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目構(gòu)建應(yīng)用較為廣泛，其為公共設(shè)施資產(chǎn)化管理創(chuàng)造了有利條件。在實(shí)際管理中，會(huì)計(jì)人員需將原賬中未入賬的事項(xiàng)通過(guò)補(bǔ)充登記入新賬內(nèi)，該過(guò)程中，應(yīng)注意遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系。譬如，在2019年以前，事業(yè)單位應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品等內(nèi)容并未納入資產(chǎn)類計(jì)算管理范疇，而在新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則下，這些內(nèi)容均被納入其中，確保了事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的全面性、規(guī)范性。

3、權(quán)責(zé)發(fā)生制追溯調(diào)整

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式下，事業(yè)單位存在補(bǔ)提折舊、攤銷事項(xiàng)的問(wèn)題，同時(shí)計(jì)提壞賬、長(zhǎng)期借款期末未付利息等問(wèn)題較為突出;而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)就這些內(nèi)容進(jìn)行追溯管理，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接的有效性。

（二）關(guān)注預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接

原會(huì)計(jì)管理模式下，事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)科目方面存在較大問(wèn)題，新時(shí)期，要正確處理這些問(wèn)題，還需注重預(yù)算會(huì)計(jì)科目的有效銜接。在實(shí)際銜接中，會(huì)計(jì)科目的調(diào)整應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行管理，該過(guò)程中，應(yīng)將原賬中的凈資產(chǎn)進(jìn)行歸總，并將其轉(zhuǎn)入新賬的預(yù)算結(jié)余類科目，在賬目合并后，需確保預(yù)算結(jié)余科目對(duì)應(yīng)實(shí)收實(shí)付余額，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初數(shù)的準(zhǔn)確把控。

三、事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接問(wèn)題

（一）監(jiān)督機(jī)制尚不健全

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理提出了較高要求，要確保各項(xiàng)管理制度的有效落實(shí)，需建立與之匹配的監(jiān)督管理制度?，F(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制尚不健全，這使得新制度的執(zhí)行力度不夠，影響了事業(yè)單位的部門協(xié)作、財(cái)務(wù)管理和社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。從事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程來(lái)看，造成內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善的原因在于：事業(yè)單位管理層缺乏監(jiān)管意識(shí)，其不能結(jié)合新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則要求和部門發(fā)展需要，制定系統(tǒng)完善的管理制度和管理體系，致使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，制約了會(huì)計(jì)管理新舊制度的銜接質(zhì)量。

（二）對(duì)制度理解不充分

新會(huì)計(jì)制度體系下，財(cái)務(wù)人員對(duì)2019《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)》的理解程度直接影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)新舊制度的銜接水平。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理辦法相比，新制度的下發(fā)使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，譬如，就原賬目存貨而言，要實(shí)現(xiàn)這些賬務(wù)的重新核算，就必須結(jié)合新版本會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容，就庫(kù)存物品進(jìn)行拆分，然后實(shí)現(xiàn)庫(kù)存物品、加工物品、工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)等要素的系統(tǒng)核算。這些核算項(xiàng)目設(shè)計(jì)內(nèi)容較廣，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度的時(shí)間較短，一些管理人員對(duì)于新制度尚未完全理解和掌握，這使得事業(yè)單位對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效率下降，影響了事業(yè)單位的深層次發(fā)展。

四、事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定的具體策略

（一）健全內(nèi)控管理體系

系統(tǒng)完善的內(nèi)控監(jiān)管體系，能提升事業(yè)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的效率和質(zhì)量。一方面，事業(yè)單位應(yīng)注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施管理制度的建設(shè)，通過(guò)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)制度等內(nèi)容的優(yōu)化，為新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接提供保證。另一方面，應(yīng)組建系統(tǒng)完善的內(nèi)控管理組織，有企業(yè)管理層牽頭，構(gòu)建專門的新制度宣傳監(jiān)督小組，定期性的對(duì)本單位會(huì)計(jì)管理進(jìn)行全過(guò)程、全要素管理和抽查。此外，在內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制建設(shè)中，還應(yīng)注重信息的有效反饋，通過(guò)建立完善的交流反饋機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部部門協(xié)作，正確處理政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的銜接問(wèn)題，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性直接影響著政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行水平。在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理時(shí)，首先應(yīng)就本企業(yè)人力資源管理辦法進(jìn)行創(chuàng)新，選用高素質(zhì)財(cái)務(wù)專用人才，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)創(chuàng)造良好條件。其次，針對(duì)既有財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)通過(guò)專職培訓(xùn)、專題講座、經(jīng)驗(yàn)分享等途徑，提升其對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解能力，實(shí)現(xiàn)新舊制度有效銜接。此外，應(yīng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理人員激勵(lì)制度，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中，注重權(quán)責(zé)統(tǒng)一，對(duì)積極履行責(zé)任，并采用新會(huì)計(jì)管理制度的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之，懲處部分態(tài)度消極、瀆職卸責(zé)人員，提升財(cái)務(wù)工作開展效率。

（三）注重賬務(wù)資產(chǎn)清查

賬務(wù)資產(chǎn)清查是事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[4]。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目發(fā)生了重大變化，在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理過(guò)程時(shí)，部分既有科目被刪除，同時(shí)有一些科目基于原會(huì)計(jì)制度新增，要實(shí)現(xiàn)新舊制度的有效銜接，就必須強(qiáng)化資產(chǎn)清查，即結(jié)合刪減或新增科目，進(jìn)行事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債情況的全面核算，確保新制度執(zhí)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

五、結(jié)束語(yǔ)

政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)較大影響。新時(shí)期，要精確化實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)化管理，提升事業(yè)單位社會(huì)管理及服務(wù)質(zhì)量，就必須清晰認(rèn)識(shí)到新舊會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定的具體內(nèi)容，并結(jié)合事業(yè)單位當(dāng)前執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，積極改善和創(chuàng)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行辦法，才能有效地的做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接，為事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)職能發(fā)揮創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)

[1]商麗君.事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題與對(duì)策研究[J].納稅，2019，13（35）：94+97.