程海霞

關(guān)鍵詞：上市公司? 財(cái)務(wù)舞弊? 風(fēng)險(xiǎn)評估? 應(yīng)對措施

一、引言

現(xiàn)階段，上市公司主要通過利用關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，同時(shí)還會(huì)對當(dāng)下的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行濫用，或者進(jìn)行不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。近幾年以來，利用信息化的手段，對公司的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行不法交易已經(jīng)成為許多上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方法之一，這種方法進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊隱藏性較好，注冊會(huì)計(jì)師在審查的過程當(dāng)中難以發(fā)覺，進(jìn)而加大了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)概率。上市公司在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行頻繁的內(nèi)部變動(dòng)，也成為了財(cái)務(wù)舞弊的一種隱藏措施。

二、加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估的方法

（一）利用舞弊三角因素對財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)

舞弊三角因素主要指的是機(jī)會(huì)、壓力以及借口，注冊會(huì)計(jì)師在對上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行舞弊審計(jì)的時(shí)候，可以從這方面進(jìn)行下手。

首先，當(dāng)上市公司的內(nèi)部或者外部環(huán)境發(fā)生重大和頻繁調(diào)整的時(shí)候，該公司內(nèi)存在財(cái)務(wù)舞弊的概率會(huì)增加。在進(jìn)行審計(jì)之前，注冊會(huì)計(jì)師要先對公司的行業(yè)以及業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，進(jìn)而針對公司近期內(nèi)展開的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部近期內(nèi)進(jìn)行頻繁的人員變動(dòng)，開展資金成本較大的不屬于公司業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的活動(dòng)，進(jìn)行重組或者并購，近期進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)大多內(nèi)容繁雜，這時(shí)由于業(yè)務(wù)范圍以及內(nèi)容的增加，人員的頻繁變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)陷入混亂的狀態(tài)當(dāng)中，進(jìn)而為公司的財(cái)務(wù)舞弊帶來機(jī)會(huì)。

其次，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主要理由之一是為了增加公司的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)在市場的競爭越來越大，公司發(fā)展的壓力也在不斷增加，許多管理人員為了提高公司的競爭力，會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，其中?cái)務(wù)舞弊是最常見的手段之一。所以注冊會(huì)計(jì)師在對上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，要對公司的經(jīng)營環(huán)境以及市場環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，在結(jié)合公司的內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略對公司的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而加大對財(cái)務(wù)舞弊的審查力度。

最后，許多存在財(cái)務(wù)舞弊的上市公司還會(huì)通過借口，使得財(cái)務(wù)舞弊合理化，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程當(dāng)中，要提高警覺性，同時(shí)在尋找證據(jù)的過程當(dāng)中保證證據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而避免上市公司在財(cái)務(wù)舞弊方面尋找借口。

（二）實(shí)施分析程序?qū)ω?cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估

對上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施分析程序可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，在具體的審計(jì)過程當(dāng)中，注冊會(huì)計(jì)師需要對公司的財(cái)務(wù)成果、經(jīng)營狀況以及發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行具體的分析，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有不合理的情況出現(xiàn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持警覺，進(jìn)而結(jié)合外部環(huán)境，對上市公司的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行判斷。注冊會(huì)計(jì)師在對上市公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施分析程序的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將審查的重點(diǎn)放在定性分析方面，進(jìn)而通過建立分析程序，對上市公司相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)以及合理性進(jìn)行具體分析。

三、應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）細(xì)化對細(xì)節(jié)測試的管理，加強(qiáng)控制力度

經(jīng)濟(jì)交易和業(yè)務(wù)循環(huán)在進(jìn)行的過程當(dāng)中，需要遵循一套合理的邏輯，在此基礎(chǔ)之上形成一套完整的閉環(huán)。在這一閉環(huán)當(dāng)中，若有一環(huán)出現(xiàn)違法現(xiàn)象，就會(huì)擾亂整個(gè)閉環(huán)長久發(fā)展形成的平衡，進(jìn)而使得整個(gè)閉環(huán)當(dāng)中涉及到的企業(yè)的部門的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。及時(shí)上市公司通過加大財(cái)務(wù)舞弊中的細(xì)節(jié)管理，來保證財(cái)務(wù)管理形式上的合理化，但是由于其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)受到損壞，所以一旦相關(guān)部門針對其展開詳細(xì)的調(diào)查，就會(huì)導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象公之于眾。所以在日常的管理過程當(dāng)中，注冊會(huì)計(jì)師要針對存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司進(jìn)行徹查。由于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益、閉環(huán)業(yè)務(wù)流程等方面較為便利，所以加大了該類上市公司財(cái)務(wù)舞弊的概率。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審查的過程當(dāng)中，要對交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)是否符合法律的相關(guān)規(guī)定、經(jīng)濟(jì)的商業(yè)理由是否合法、經(jīng)濟(jì)過程是否得到審核和批準(zhǔn)、交易條款是否符合市場公平交易條款的要求等進(jìn)行進(jìn)一步審查，最后還應(yīng)當(dāng)對上市公司是否進(jìn)行背后交易等進(jìn)行審查。財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的體現(xiàn)方式之一，注冊會(huì)計(jì)師可以通過對由舞弊所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，進(jìn)行更加細(xì)致、更加謹(jǐn)慎的審查，進(jìn)而獲取上市公司會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)交易證據(jù)，進(jìn)而對交易的合法性和合理性進(jìn)行判斷。上市公司在財(cái)務(wù)舞弊的過程當(dāng)中，會(huì)對公司內(nèi)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)造成破壞，所以注冊會(huì)計(jì)師需要對上市公司的經(jīng)濟(jì)交易細(xì)節(jié)進(jìn)行審查，進(jìn)而提升審計(jì)的效果。

（二）對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念進(jìn)行強(qiáng)化管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要指的是注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)主要是由整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在工作當(dāng)中對上市公司的財(cái)務(wù)保持一定的懷疑態(tài)度以及警覺是十分重要的，而保持注冊會(huì)計(jì)師的懷疑態(tài)度和警覺性的主要方式之一就是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)將更多的審計(jì)資源分配給容易引起財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大報(bào)錯(cuò)的領(lǐng)域當(dāng)中，進(jìn)而對上市公司的外部環(huán)境以及內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行綜合評價(jià)，對財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的重要項(xiàng)目進(jìn)行識(shí)別，針對報(bào)表當(dāng)中涉及的領(lǐng)域展開調(diào)查，進(jìn)而財(cái)務(wù)相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（三）增加擬實(shí)施審計(jì)程序的不可預(yù)見性

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊主要是為了提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，但是由于財(cái)務(wù)舞弊行為本身具有違法性，所以管理人員在具體的財(cái)務(wù)舞弊之前，會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，進(jìn)而針對性地設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊計(jì)劃，減小上市公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。上市公司在財(cái)務(wù)舞弊當(dāng)中的針對性準(zhǔn)備工作，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中無法挖掘到公司真實(shí)的信息。所以為了保證上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為及時(shí)被挖掘出來，注冊會(huì)計(jì)師可以針對已經(jīng)設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整，比如可以調(diào)整審計(jì)的時(shí)間、形式、針對人員以及審計(jì)內(nèi)容，從而挖掘到真實(shí)的上市公司財(cái)務(wù)管理情況。還可以進(jìn)行抽樣審計(jì)，增加審計(jì)范圍的靈活性。在發(fā)現(xiàn)上市公司存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象之后，注冊會(huì)計(jì)師要及時(shí)根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，對審計(jì)的程序進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)束語

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直觀地反映出該公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，一旦公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)的情況，就意味著該公司很可能存在財(cái)務(wù)舞弊。注冊會(huì)計(jì)師在對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審查的過程當(dāng)中，要加大對周圍環(huán)境的考察力度，進(jìn)而對企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況進(jìn)行分析，同時(shí)加大對細(xì)節(jié)的關(guān)注程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

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