秦向廣 劉德軍

摘 要：近些年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國進(jìn)一步加快了城市化發(fā)展的進(jìn)程，而建筑工程與城市化建設(shè)息息相關(guān)。因此，圍繞著提高資金使用效益，保證工程質(zhì)量，投資方或業(yè)主們多對(duì)大的工程建設(shè)項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)。本文試著從工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及重要性、當(dāng)前全過程跟蹤審計(jì)過程的瓶頸以及今后全過程跟蹤審計(jì)的對(duì)策、建議。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì);工程質(zhì)量;資金使用效率

1 工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始到工程竣工結(jié)算的全過程參與、監(jiān)督及結(jié)算審計(jì)的一種方式，它包含項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工招投標(biāo)、施工全過程到竣工結(jié)算的全部項(xiàng)目流程，目的是通過全過程跟蹤審計(jì)來控制投資目標(biāo)，保證工程質(zhì)量，保證工程造價(jià)真實(shí)合理。受投資方或業(yè)主委托的造價(jià)事務(wù)所或咨詢單位，按委托約定全過程參與跟蹤審計(jì)工作，當(dāng)然也有從設(shè)計(jì)階段或單純從施工階段開始參與的多種全跟蹤審計(jì)形式。

在具體實(shí)踐中，跟蹤審計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、項(xiàng)目規(guī)劃的科學(xué)性、設(shè)計(jì)指標(biāo)（技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）的合理性、招標(biāo)文件的規(guī)范性、施工合同的公平性、施工過程的可靠性及竣工結(jié)算的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，進(jìn)而提高資金的使用效益，保證工程質(zhì)量。

2 了解了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，它的以下幾點(diǎn)重要性就呼之欲出了

2.1 跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)真實(shí)有效地保證了工程質(zhì)量。全過程跟蹤審計(jì)有效避免了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多不足，傳統(tǒng)審計(jì)方法只在工程結(jié)算時(shí)參與，工程審計(jì)人員面對(duì)的是已經(jīng)定型的不可更改的合同約束下的冷冰冰的數(shù)字，對(duì)諸多前期可調(diào)整的變量因素因合同約定或招標(biāo)文件的限制而不能調(diào)整，對(duì)施工工藝、施工措施無法得知，對(duì)所有的隱蔽工程只能照單全收，從而面對(duì)普遍的工程造價(jià)提高束手無策，只有被動(dòng)接受。

僅以從施工階段開始的跟蹤審計(jì)為例。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，以多專業(yè)組成的跟蹤審計(jì)人員常駐現(xiàn)場，列席工程施工例會(huì)，參加隱蔽工程驗(yàn)收，參加工程量測量，參與材料考察、認(rèn)價(jià)、代換，審核專業(yè)分包等工作。采取對(duì)隱蔽工程現(xiàn)場拍照，對(duì)進(jìn)場材料取樣留樣等方式，保證了隱蔽工程質(zhì)量，保證了工程材料質(zhì)量，從而確保了工程質(zhì)量。

2.2 全過程跟蹤審計(jì)切實(shí)提高了資金使用效益

對(duì)設(shè)計(jì)技術(shù)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的限制在保證工程安全的前提下倒逼設(shè)計(jì)單位改進(jìn)設(shè)計(jì)方案、調(diào)整設(shè)計(jì)思路、使用更加合理的地基處理方案、基礎(chǔ)型式及結(jié)構(gòu)形式，合理分配土建、安裝、裝飾資金比例，從源頭上破解單位造價(jià)難題。

對(duì)施工單位提交的工程進(jìn)度進(jìn)行審核，為業(yè)主撥付工程進(jìn)度款提供依據(jù)。結(jié)合工程進(jìn)展，就施工過程中產(chǎn)生的設(shè)計(jì)變更、工程量調(diào)整、工程索賠、材料調(diào)整、材料代換等對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響的因素及時(shí)換算，對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保單位造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并為最終結(jié)算提供服務(wù)。

2.3 全過程跟蹤審計(jì)有效減小了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施有效減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的雙方風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)主及施工單位都有利。由于跟蹤審計(jì)，減少了審計(jì)的不確定性，確保了真實(shí)性，提高了準(zhǔn)確性，堵住了諸多審計(jì)中雙方暗箱操作的漏洞，從而也客觀地保護(hù)了雙方參審人員。

2.4 全過程跟蹤審計(jì)使審結(jié)效率大為提高

由于前期的跟蹤審計(jì)投入，雙方的爭議大幅減少，爭議范圍限定到了大的政策調(diào)整上，如環(huán)保政策、不可抗力（譬如剛剛發(fā)生的新冠肺炎疫情）等索賠上，減少了扯皮現(xiàn)象，有利提高了工程項(xiàng)目結(jié)算效率。

3 當(dāng)前全過程跟蹤審計(jì)過程中的瓶頸

3.1 全過程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)調(diào)整不及時(shí)

全過程跟蹤審計(jì)過程要求跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)把握施工現(xiàn)場變化，盡快提供較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，并體現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整的造價(jià)。但現(xiàn)場遇到的情況更多是施工單位提交工程量簽證不及時(shí)，設(shè)計(jì)變更拿不到，材料考察價(jià)格雙方談不攏，減少造價(jià)的簽證施工單位不提供，這些都造成了動(dòng)態(tài)造價(jià)調(diào)整不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)場實(shí)際情況，給后續(xù)造價(jià)調(diào)整帶來被動(dòng)。

3.2 現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員專業(yè)單一業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

現(xiàn)場跟蹤審計(jì)相應(yīng)提高了審計(jì)單位的支出，從而出現(xiàn)了現(xiàn)場審計(jì)人員多以土建類人員為主，安裝專業(yè)隔三岔五到場，弱電消防等稀缺專業(yè)無人的現(xiàn)狀，進(jìn)而使全過程跟蹤審計(jì)成為空談。

因?yàn)樵靸r(jià)咨詢?nèi)藛T相應(yīng)報(bào)酬較高，市場競爭又很激烈，低報(bào)價(jià)中標(biāo)使現(xiàn)場駐場人員多為經(jīng)驗(yàn)水平較低的剛出校門的年輕人為主，工作能力工作水平嚴(yán)重不足，大大制約了全過程跟蹤審計(jì)的水平。加大投入，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急，否則全過程跟蹤審計(jì)無從談起，也起不到跟蹤審計(jì)的初衷和作用。

3.3 現(xiàn)場跟蹤人員不固定及過程審計(jì)結(jié)算審計(jì)脫節(jié)現(xiàn)象較普遍

上文提到現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員普遍較年輕，多剛出校門，收入不高，人員調(diào)整較頻繁，人員穩(wěn)定性較差，現(xiàn)場人員極不固定。造成的后果就是對(duì)現(xiàn)場實(shí)際情況不了解或片段性了解，對(duì)項(xiàng)目總體無法控制，實(shí)際無法完成跟蹤審計(jì)的要求，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的。

最終結(jié)算時(shí)結(jié)算人員多為不在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)人員，審計(jì)結(jié)算等于另起爐灶，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)材料多束之高閣，使全過程跟蹤審計(jì)流于形式，又陷入了傳統(tǒng)審計(jì)的怪圈。

3.4 審計(jì)結(jié)果的再利用亟待提高

單一建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果既有它的特殊性也有更多的共性，提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)供其他項(xiàng)目借鑒不失為行之有效提高效率的好辦法?，F(xiàn)實(shí)工作中，結(jié)算審計(jì)的結(jié)束就意味著某一項(xiàng)目的結(jié)束，如何利用審計(jì)結(jié)果，使其它項(xiàng)目建設(shè)少走彎路，使其它項(xiàng)目資金使用更合理，跟蹤審計(jì)效率更高都需要加大推廣力度，以達(dá)到事半功倍的效果。

4 今后提高全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)水平的對(duì)策及建議

4.1 提高重視程度，加大使用力度，拓寬使用范圍

全過程跟蹤審計(jì)的重要性已經(jīng)為社會(huì)實(shí)踐所認(rèn)識(shí)，現(xiàn)階段需要更加重視跟蹤審計(jì)，投入少而產(chǎn)生的實(shí)際效益很高?？此圃趥鹘y(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上多花了幾個(gè)錢，但它帶來的實(shí)打?qū)嵉男б鎱s是百倍于我們的投入。建議考慮以立法形式推廣擴(kuò)大使用范圍，在行政事業(yè)單位強(qiáng)制使用全過程跟蹤審計(jì)，真正保證資金使用效率，保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。

4.2 完善全過程跟蹤審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)流程

現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計(jì)體系還不夠完善，各個(gè)審計(jì)階段介入的都有，從源頭上介入的還是少數(shù)，審計(jì)流程也基本是經(jīng)驗(yàn)主義至上。大的審計(jì)體系需要政府監(jiān)管，業(yè)主、跟蹤審計(jì)單位之間權(quán)力義務(wù)明確，審計(jì)流程再造需加快進(jìn)行，審計(jì)的權(quán)威性也需要加強(qiáng)。

4.3 促進(jìn)社會(huì)公平競爭，保障跟蹤審計(jì)單位權(quán)益，提高審計(jì)人員水平

低價(jià)競爭惡性競爭相應(yīng)帶來的就是低水平的服務(wù)，低素質(zhì)的從業(yè)人員，就是走板的失真的全過程跟蹤審計(jì)，就是毫無意義的結(jié)算報(bào)告。因此，促進(jìn)公平競爭切實(shí)保障審計(jì)單位的權(quán)益，才能提高從業(yè)人員的素質(zhì)能力，才能保證跟蹤審計(jì)的真實(shí)有效。

5 結(jié)語

綜上，在工程建設(shè)領(lǐng)域推廣使用全過程跟蹤審計(jì)意義重大。它能切實(shí)保證工程質(zhì)量，能切實(shí)提高資金使用效益，并有效提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。全過程跟蹤審計(jì)有必要加大使用力度，以更好地為建筑業(yè)發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者簡介 ：秦向廣（1970.12-），男，漢族，山東濟(jì)南人，高級(jí)工程師，大學(xué)本科，主要從事工程建設(shè)及工程審計(jì)。