朱冉

關(guān)鍵詞：全成本核算? 醫(yī)院? 內(nèi)部審計? 現(xiàn)狀? 改進措施

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到管理者的重視，不斷加強對內(nèi)部審計的執(zhí)行力度。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作中融入了全成本核算的管理理念，內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性得到了較高的提升。

一、醫(yī)院全成本核算概述

（一）全成本核算的概念

企業(yè)的成本核算主要是指將醫(yī)院在其生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中可能發(fā)生的各種成本耗費按照一定的成本計算對象和方式進行合理分配和歸集，以這種方式計算生產(chǎn)總成本和核算單位成本。全成本核算通常以醫(yī)院經(jīng)營核算的總成本為其基礎(chǔ)，以法定貨幣為其計算單位。全成本核算通常是醫(yī)院生產(chǎn)成本統(tǒng)計和管理的重要手段和組成部分，對于醫(yī)院的生產(chǎn)成本風(fēng)險預(yù)測和核算以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略決策等都存在直接的影響。

（二）全成本核算的特征

（1）全過程性。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的高低、耗用原材料、醫(yī)療設(shè)備的利用率高低，都可以通過醫(yī)院成本直接或是間接的反映出來，因此全成本核算范圍涵蓋了醫(yī)院整個醫(yī)療服務(wù)過程，具體包括了采購部門、診療部門、行政后勤部門等，實現(xiàn)了對醫(yī)院成本的全過程核算。

（2）全員性?，F(xiàn)階段全成本核算觀念已經(jīng)深入人心，全成本核算工作并不能僅僅依靠一個科室、部門來完成，而是要依靠全體醫(yī)院員工的共同參與和管理，在全成本核算中能夠各司其職，這樣才能提高全成本核算的水平。

（3）技術(shù)經(jīng)濟性。全成本核算并不僅僅是一個簡單的財務(wù)管理活動，而是要能夠?qū)⒔?jīng)濟和技術(shù)有機的結(jié)合起來，重視技術(shù)經(jīng)濟效益分析的作用，這樣才能實現(xiàn)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的目的。

二、全成本核算對醫(yī)院經(jīng)營的重要作用

（一）能夠準(zhǔn)確找出成本管理的關(guān)鍵點

醫(yī)院通過開展全成本核算工作能夠提高成本管理的核算范圍，醫(yī)院成本管理從原來的針對某一過程的核算向全面核算方向轉(zhuǎn)變，拓寬了成本核算的范圍，能夠保證成本管理找準(zhǔn)方向，抓住成本管理工作的重點。

（二）有利于實現(xiàn)醫(yī)院的資源合理配置

通過全成本核算能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部各個核算部門的成本構(gòu)成和來源進行客觀真實的反映，及時顯示出醫(yī)院的經(jīng)營情況和成本情況，能夠為對醫(yī)院資源管理進行企業(yè)經(jīng)營管理的決策和資源管理改善的流程設(shè)計提供數(shù)據(jù)分析支持，醫(yī)院的資源也能夠按照全成本核算的資源管理結(jié)果進行合理的資源優(yōu)化和配置，有利于提高醫(yī)療資源的綜合利用效率。

（三）有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平

由于醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的行業(yè)特征，內(nèi)部管理是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，其中全成本核算作為一種有效的財務(wù)管理方法，對醫(yī)院的內(nèi)部管理工作可以起到一定的促進性的作用。例如通過有效的全成本核算能夠?qū)Τ杀具M行合理的控制，提升醫(yī)院成本內(nèi)部管理的水平。

三、全成本核算下醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計缺乏成本控制觀念

現(xiàn)階段內(nèi)部審計管理在很多醫(yī)院經(jīng)營中還屬于一個新生的領(lǐng)域，由于醫(yī)院將工作重點放在了提高醫(yī)療服務(wù)水平上，在內(nèi)部審計工作過程中僅僅側(cè)重審計監(jiān)督結(jié)果的真實性，對內(nèi)部審計是否能夠發(fā)揮出預(yù)期的成本效果并不是很重視，忽視對醫(yī)院成本進行精準(zhǔn)的核算。

（二）缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計成本控制方法

醫(yī)院內(nèi)部審計進行成本控制的主要工作之一是編制預(yù)算，需要通過編制科學(xué)合理的預(yù)算來進行成本控制，然而由于現(xiàn)階段一些醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員，導(dǎo)致很多成本控制方法并不能靈活的應(yīng)用到內(nèi)部審計工作當(dāng)中。同時醫(yī)院屬于一個兼有服務(wù)性和公益性的經(jīng)營主體，需要根據(jù)財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)來開展內(nèi)部審計工作，然而并不是所有財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)都適用于醫(yī)院內(nèi)部審計工作。

（三）內(nèi)部審計工作信息化水平不高

目前我國很多醫(yī)院內(nèi)部審計工作采用的是賬項和制度審計模式，賬項審計模式主要運用的是比較詳細(xì)的審計工作方法，對大量財務(wù)報表、賬目、憑證等方面進行逐項的認(rèn)真審查，然而這就會投入大量的時間、物力、人力成本，也加大了內(nèi)部審計工作的成本和其他隱性成本。審計樣本容量和工作量的大小與審計人員對內(nèi)部審計控制體系評價的強弱有直接關(guān)系，雖然很多醫(yī)院在財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營上已經(jīng)應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是在內(nèi)部審計工作中的信息化水平還不高，在內(nèi)部審計工作中雖然應(yīng)用到了計算機軟件，但是存在著軟件應(yīng)用與內(nèi)部審計工作不匹配的問題，不僅僅不能提高內(nèi)部審計工作的效率水平，也不能充分發(fā)揮出信息化在內(nèi)部審計工作中重要性作用。

四、全成本核算下提高醫(yī)院內(nèi)部審計水平的措施

（一）樹立成本控制觀念，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計文化

隨著我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的深入開展，內(nèi)部審計制度和組織機構(gòu)也在不斷的完善，在全成本核算下做好內(nèi)部審計工作的前提之一是營造出良好的內(nèi)部審計文化。在開展內(nèi)部審計工作過程中，要將審計成本控制理念融合到建設(shè)內(nèi)部審計中，將高效、低耗、高質(zhì)的成本管理理念作為每一個審計人員的行動導(dǎo)向和價值導(dǎo)向，在審計計劃的制定、審計方案的制定、實施審計的過程中，對能夠影響到內(nèi)部審計工作的成本因素進行綜合的考慮。通過宣傳教育的方式，讓全體醫(yī)護人員認(rèn)識到成本審計工作的重要性，樹立起節(jié)約、高效的成本觀念，實現(xiàn)降低內(nèi)部審計成本的財務(wù)管理目的。

（二）提高內(nèi)部審計成本控制的專業(yè)化水平

在全成本核算下醫(yī)院提高內(nèi)部審計工作水平的關(guān)鍵之一在于內(nèi)部審計成本控制專業(yè)化水平的提高，其中醫(yī)院管理者可以從以下幾方面入手來提高內(nèi)部審計成本控制的專業(yè)化水平：

（1）在內(nèi)部成本審計控制管理部門必須配備專業(yè)的內(nèi)部審計控制管理人員，只有專業(yè)的具備高技術(shù)素質(zhì)的內(nèi)部審計控制管理人員才能夠有效地保證內(nèi)部成本審計控制管理工作的專業(yè)性，能夠在內(nèi)部成本審計控制的工作中有效地采用先進的成本控制管理方法，保證內(nèi)部成本審計工作能夠在合法合規(guī)的前提下進行。因此醫(yī)院在內(nèi)部審計部門中要配置專業(yè)的審計人員，通過提高錄用內(nèi)部審計人員條件，從源頭上保證醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平，醫(yī)院也要注重對內(nèi)部審計人員的后期教育問題，通過培訓(xùn)的方式來提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平，使得內(nèi)部審計人員能夠及時掌握先進的內(nèi)部審計方法。同時醫(yī)院管理者也要注重對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員恪盡職守、遵紀(jì)守法的職業(yè)素質(zhì)，避免發(fā)生違反內(nèi)部審計規(guī)章制度的行為發(fā)生。

（2）建立內(nèi)部審計約束和激勵機制。與其他的單位相比醫(yī)院的內(nèi)部審計成本控制工作具備一定的復(fù)雜性，因此醫(yī)院要在內(nèi)部制定科學(xué)的節(jié)約獎勵制度，尤其是針對一些特別的、重大的審計項目，需要采用約束和激勵的方法來促進內(nèi)部審計人員進行成本控制工作。由于醫(yī)院內(nèi)部審計成本控制工作很難通過量化對審計人員的工作進行評定，因此可以采用平衡計分卡的方式來評定內(nèi)部審計人員成本控制工作的業(yè)績，激勵內(nèi)部審計人員認(rèn)真的完成成本控制工作。

（3）提高內(nèi)部審計工作的獨立性。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作過程中，難免會受到上級管理者思想意識的影響，按照管理者的指示開展內(nèi)部審計工作，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計工作的獨立性。因此醫(yī)院管理者在開展內(nèi)部審計工作過程中，要給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，在進行內(nèi)部審計工作的過程中不受上級管理者觀念的影響，保證內(nèi)部審計工作的獨立性，提高內(nèi)部審計工作的水平。

（三）提高內(nèi)部審計工作的信息化水平

現(xiàn)代市場經(jīng)濟已經(jīng)進入到了大數(shù)據(jù)的時代，醫(yī)院在內(nèi)部審計工作中需要靈活的應(yīng)用信息化技術(shù)，并不能盲目的應(yīng)用信息化軟件，而是要在選取信息化軟件的過程中需要根據(jù)實際情況進行合理的選擇，這樣才能夠充分的發(fā)揮出信息化軟件在內(nèi)部審計工作中重要性作用。例如在內(nèi)部審計工作中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用ERP信息系統(tǒng)，通過ERP信息系統(tǒng)收集整理內(nèi)部審計工作中所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高收集整理數(shù)據(jù)的效率，降低內(nèi)部審計的成本，也能夠減輕內(nèi)部審計人員的工作壓力，使得內(nèi)部審計人員能夠有足夠的精力來完成內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，全成本核算對醫(yī)院的經(jīng)營管理可以起到重要的作用，因此醫(yī)院內(nèi)部審計工作也需要堅持全成本核算，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的問題，并根據(jù)行業(yè)特征采用科學(xué)合理的措施來完善內(nèi)部審計工作，提高醫(yī)院的財務(wù)管理能力。

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