劉曉晨

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督治理體系的重要組成部分，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用直接影響審計(jì)效能和權(quán)威。本文通過(guò)分析高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的需求和制約因素，提出構(gòu)建審計(jì)結(jié)果協(xié)同運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體之間的良性循環(huán)，推動(dòng)從審計(jì)結(jié)果到治理效益的轉(zhuǎn)化，以期更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用? 協(xié)同機(jī)制

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵。近來(lái)，國(guó)家對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用廣度和深度的要求進(jìn)一步增加，在高校加強(qiáng)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議僅是開(kāi)始，以結(jié)果運(yùn)用促規(guī)范、促發(fā)展，才能滿足治理需求。

一、高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的需求分析

審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)部門(mén)在實(shí)施審計(jì)后出具的結(jié)論性和建議性文書(shū)所反映的內(nèi)容和事項(xiàng)，是以一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的深度剖析和專業(yè)解讀。高校因治理主體和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化，對(duì)審計(jì)結(jié)果的需求也是多層次的。

（1）領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)控決策需求：學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層有通過(guò)審計(jì)結(jié)果掌握學(xué)校整體運(yùn)行情況，了解重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性、重要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做出處理和決策的需求，通過(guò)結(jié)果運(yùn)用加強(qiáng)宏觀調(diào)控，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。

（2）執(zhí)行層的綜合治理需求：二級(jí)單位作為高校治理的執(zhí)行層有通過(guò)審計(jì)結(jié)果了解普遍問(wèn)題，檢查自身難以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，提前規(guī)避防范的需求。具體到職能部門(mén)，有通過(guò)審計(jì)結(jié)果間接了解主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的問(wèn)題，完善本領(lǐng)域治理的需求。

（3）被審計(jì)單位的規(guī)范提升需求：被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，制定并落實(shí)改進(jìn)措施，查錯(cuò)糾弊，完善制度，提高效益，從而獲得更多發(fā)展資源，避免外部檢查風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以推動(dòng)長(zhǎng)期遺留問(wèn)題的解決。

（4）內(nèi)審部門(mén)的提質(zhì)增效需求：一是通過(guò)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用增強(qiáng)審計(jì)實(shí)效，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。二是通過(guò)審計(jì)結(jié)果的綜合分析提煉，以二級(jí)單位或具體業(yè)務(wù)為落腳點(diǎn)了解全校狀況和趨勢(shì)，使審計(jì)工作有的放矢，推動(dòng)審計(jì)全覆蓋。

二、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀和制約因素分析

（一）審計(jì)環(huán)境方面

1、制度建設(shè)不完善

目前，高校審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度多為原則指導(dǎo)，未對(duì)具體責(zé)任、方式標(biāo)準(zhǔn)等予以明確。一是問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全，審計(jì)結(jié)論和建議不具強(qiáng)制性，除對(duì)個(gè)別問(wèn)題移交和督辦外，其他審計(jì)結(jié)果往往僅有督促，幾乎無(wú)問(wèn)責(zé)約束。二是激勵(lì)機(jī)制不健全，單位和個(gè)人的考核、獎(jiǎng)懲等與審計(jì)結(jié)果關(guān)聯(lián)性差，未觸及根本利益。三是公開(kāi)機(jī)制不健全，公開(kāi)內(nèi)容和范圍不穩(wěn)定，限制了多元主體監(jiān)督審計(jì)整改和參與結(jié)果運(yùn)用的途徑。

2、協(xié)同聯(lián)動(dòng)不到位

高校內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)容綜合性強(qiáng)、與治理密切結(jié)合等特點(diǎn)，在結(jié)果運(yùn)用方面更需強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)。目前，高校紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等職能部門(mén)在結(jié)果運(yùn)用中的聯(lián)動(dòng)未實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、制度化，推動(dòng)解決體制機(jī)制層面的問(wèn)題效率較低，各方的治理需求與審計(jì)結(jié)果未能有效對(duì)接，一方面審計(jì)結(jié)果未得到有效整合利用，另一方面需要利用審計(jì)結(jié)果的部門(mén)又無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確獲取。

（二）審計(jì)主體方面

1、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量待提高

一是審計(jì)結(jié)果本身時(shí)效性不強(qiáng)，局限于細(xì)枝末節(jié)，內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性差，審計(jì)評(píng)價(jià)模糊，責(zé)任界定不清，原因分析不透，未能充分考慮被審計(jì)單位的特點(diǎn)，甚至未能達(dá)成共識(shí)，建議缺乏針對(duì)性和可行性。二是忽略審計(jì)結(jié)果的綜合轉(zhuǎn)化和分類整理，結(jié)果形式單一，“衍生產(chǎn)品”不足，未能發(fā)揮預(yù)防警示、輔助決策等多重功能，與學(xué)校發(fā)展脫節(jié)。

2、督促職責(zé)落實(shí)不到位

審計(jì)部門(mén)作為結(jié)果運(yùn)用的監(jiān)督主體，限于審計(jì)力量，高校普遍疏于對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改效果的跟蹤檢查，在收到被審計(jì)單位的整改報(bào)告后，未及時(shí)核實(shí)其真實(shí)性、完整性，問(wèn)題整改常常有頭無(wú)尾。審計(jì)部門(mén)未能及時(shí)與被審計(jì)單位溝通整改過(guò)程中的困難和問(wèn)題，對(duì)結(jié)果運(yùn)用的指導(dǎo)有待加強(qiáng)。對(duì)涉及面廣、整改周期長(zhǎng)的問(wèn)題難以持續(xù)跟進(jìn)，未形成閉環(huán)管理。

（三）審計(jì)方面

被審計(jì)單位既是審計(jì)客體，也是整改落實(shí)的直接責(zé)任主體，其結(jié)果運(yùn)用的意識(shí)和能力不足，不僅有自身主觀原因，也是高校整體治理環(huán)境待優(yōu)化、體制機(jī)制未理順?biāo)隆１粚徲?jì)單位未能積極運(yùn)用審計(jì)結(jié)果輔助本單位加強(qiáng)內(nèi)控、規(guī)范管理，未找到審計(jì)結(jié)果與完善治理的結(jié)合點(diǎn)，缺乏內(nèi)生動(dòng)力，較為被動(dòng)。在問(wèn)題整改方面，缺乏源頭治理意識(shí)，對(duì)問(wèn)題成因的剖析有待加強(qiáng)，整改就事論事，不注重長(zhǎng)期效果，對(duì)需要多方推動(dòng)解決的問(wèn)題往往不主動(dòng)尋求協(xié)助，導(dǎo)致結(jié)果運(yùn)用不深入、不扎實(shí)，甚至屢審屢犯、在多單位復(fù)發(fā)。

綜上，高校在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體三方面存在的不足及其相互影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的外在約束和內(nèi)在動(dòng)力不足，制約了結(jié)果運(yùn)用范圍和程度。

三、審計(jì)結(jié)果協(xié)同運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建思路

基于上述分析，筆者提出構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果協(xié)同運(yùn)用的長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體之間形成良性循環(huán)，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果深入運(yùn)用。其原理如下圖所示：

審計(jì)環(huán)境以制度驅(qū)動(dòng)結(jié)果運(yùn)用，即通過(guò)制度安排，理順審計(jì)結(jié)果生產(chǎn)和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和體制機(jī)制;審計(jì)主體以專業(yè)能力驅(qū)動(dòng)結(jié)果運(yùn)用，通過(guò)充分對(duì)接治理需求，提供有價(jià)值和可用性的審計(jì)結(jié)果，輔助監(jiān)督和決策。審計(jì)客體以需求驅(qū)動(dòng)結(jié)果運(yùn)用，將結(jié)果運(yùn)用與提升治理相結(jié)合，進(jìn)而優(yōu)化整體環(huán)境。具體包括以下幾方面：

（一）全過(guò)程協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制

結(jié)果運(yùn)用不是孤立的環(huán)節(jié)，也不是審計(jì)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)，需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中加強(qiáng)各主體協(xié)同配合，提高結(jié)果可用性。例如，審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案應(yīng)充分體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層或委托方想要解決的重點(diǎn)問(wèn)題;審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)信息聯(lián)動(dòng)，廣泛了解線索，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)措施;在出具審計(jì)意見(jiàn)前，與被審計(jì)單位充分溝通，達(dá)成共識(shí)，讓審計(jì)結(jié)果成為規(guī)范管理的內(nèi)生需求。在結(jié)果運(yùn)用階段，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化共建者身份，提出面向全校的結(jié)果運(yùn)用建議，發(fā)揮咨詢服務(wù)職能提供指導(dǎo)，積極協(xié)同職能部門(mén)，對(duì)整改中的特殊困難向聯(lián)席會(huì)議匯報(bào)，由相關(guān)部門(mén)及校領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)解決，建立起校領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)、審計(jì)部門(mén)督促、各職能部門(mén)配合的結(jié)果協(xié)同運(yùn)用機(jī)制。

（二）結(jié)果分類轉(zhuǎn)化機(jī)制

內(nèi)審部門(mén)用好審計(jì)結(jié)果這一“資源”，通過(guò)分類匯總、分析提煉，推動(dòng)多角度、多層次利用審計(jì)結(jié)果。對(duì)于體制機(jī)制層面的重大風(fēng)險(xiǎn)和迫切需要解決的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)要情形式送達(dá)校領(lǐng)導(dǎo)，確保時(shí)效性和重視度;對(duì)于審計(jì)結(jié)果要點(diǎn)，普遍性、傾向性問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)清單等形式公開(kāi)和提示，盡早堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，既輔助領(lǐng)導(dǎo)決策，又送服務(wù)到基層;對(duì)于嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，通過(guò)典型案例分析、宣傳教育等形式進(jìn)行警示，提升全校治理環(huán)境;對(duì)需要職能部門(mén)配合整改的問(wèn)題，以管理建議書(shū)形式有針對(duì)性的告知，深化專業(yè)協(xié)同;為幫助被審計(jì)單位充分理解問(wèn)題和高效整改，可以在審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上出具整改問(wèn)題清單、責(zé)任分解清單等。

（三）整改閉環(huán)管理機(jī)制

建立“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—落實(shí)整改—核實(shí)檢查—對(duì)賬銷號(hào)”的閉環(huán)管理工作機(jī)制。建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，做好問(wèn)題分類和責(zé)任分解，明確整改工作重點(diǎn)、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)、整改時(shí)限等要點(diǎn)，壓實(shí)各級(jí)責(zé)任。在被審計(jì)單位反饋整改結(jié)果和支撐材料后，內(nèi)審部門(mén)及時(shí)核查，完成一個(gè)，確認(rèn)一個(gè)，銷號(hào)一個(gè)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有針對(duì)性地加強(qiáng)整改跟蹤，開(kāi)展“回頭看”檢查。注重運(yùn)用信息化手段，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)整改時(shí)限長(zhǎng)的、效果差的重難點(diǎn)事項(xiàng)持續(xù)跟蹤，確保每一項(xiàng)問(wèn)題的閉環(huán)管理。

（四）多維度問(wèn)責(zé)激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)審部門(mén)與各職能部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)同，將問(wèn)責(zé)事項(xiàng)、權(quán)限、程序、標(biāo)準(zhǔn)等以制度形式固化，建成多維度問(wèn)責(zé)激勵(lì)機(jī)制，形成威懾力。在區(qū)分問(wèn)題性質(zhì)和嚴(yán)重程度的基礎(chǔ)上，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)整改不力、屢審屢犯等情況可通過(guò)約談、通報(bào)批評(píng)等方式問(wèn)責(zé)到人;將審計(jì)結(jié)果及整改情況納入校內(nèi)巡視、廉政考核內(nèi)容，強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)效果和嚴(yán)肅性;組織、人事部門(mén)切實(shí)將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部選拔、考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù);其他職能部門(mén)從職責(zé)權(quán)限出發(fā)，將審計(jì)結(jié)果與單位和個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)、資源分配等掛鉤，如將預(yù)算方面問(wèn)題的整改情況與下一步的預(yù)算安排相結(jié)合等，激發(fā)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的積極性，使問(wèn)責(zé)激勵(lì)規(guī)范化、常態(tài)化。

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