陳辰

摘 要：在國家“走出去”和“一帶一路”的發(fā)展背景下，我國對外承包工程企業(yè)在海外的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，規(guī)模日益增大。作為公司治理不可或缺的角色之一，財務(wù)人員在境外開展工作時，面臨著種種風(fēng)險與挑戰(zhàn)，往往需要同時滿足我國及業(yè)務(wù)所在國的財務(wù)管理要求。不斷提升業(yè)務(wù)能力，掌握各項財務(wù)管理工作要點，有助于更好地發(fā)揮管控作用，助力公司的發(fā)展。作者根據(jù)自身境外財務(wù)工作經(jīng)驗，從會計核算、資金管理、稅務(wù)管理、財務(wù)管理等多個方面，提出了構(gòu)建境外財務(wù)人員知識體系的思路，以進一步提升財務(wù)管理工作水平。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”? 對外承包? 財務(wù)管理? 財務(wù)人員? 知識體系? 能力提升

在“走出去”和“一帶一路”倡議的大背景下，我國對外承包工程業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。2003年，我國對外承包工程完成營業(yè)額138.4億美元，同比增長23.6%;新簽合同額176.7億美元，同比增長17.4%（商務(wù)部，2004）。2019年，我國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1729億美元，同比增長2.3%;新簽合同額2602.5億美元，同比增長7.6%（商務(wù)部，2020）。對外承包工程企業(yè)在海外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，對在這當(dāng)中的境外財務(wù)人員而言，同樣充滿了機遇與挑戰(zhàn)。財務(wù)人員在境外開展工作時，不僅需要依照我國的會計準(zhǔn)則要求反映所在國企業(yè)（機構(gòu)、項目部）的經(jīng)營情況（作為國內(nèi)總公司的子公司或分支機構(gòu)），還需要遵循所在國的法律法規(guī)完成當(dāng)?shù)馗黜椮攧?wù)工作。兼顧上述兩項工作、解決過程中的眾多問題，對境外財務(wù)人員而言是個挑戰(zhàn)。從多個方面構(gòu)建業(yè)務(wù)知識體系，不斷提升自身能力，有助于更好迎接挑戰(zhàn)，解決問題，進一步提升財務(wù)管理水平。

一、境外財務(wù)人員面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn)

財務(wù)人員在境外開展工作時，處于復(fù)雜多變的環(huán)境當(dāng)中，面臨著種種風(fēng)險與挑戰(zhàn)。財務(wù)人員對存在的風(fēng)險與挑戰(zhàn)加以總結(jié)，能夠有針對性的解決問題，克服困難。以下是筆者根據(jù)自身的經(jīng)驗總結(jié)的相關(guān)內(nèi)容。

（一）所在國存在財務(wù)風(fēng)險

對境外財務(wù)人員而言，工作所在國與中國國情不同，尤其是財稅法律法規(guī)及相關(guān)政策的不同導(dǎo)致了財務(wù)工作過程中存在各種風(fēng)險。包括但不限于以下內(nèi)容：

債權(quán)風(fēng)險。債權(quán)風(fēng)險指項目業(yè)主因自身經(jīng)濟出現(xiàn)問題，無力支付或無法及時支付承包商工程款項，導(dǎo)致承包商資金流緊張，影響在建項目進展。對承包商而言，工程應(yīng)收款的債權(quán)存在風(fēng)險，有可能無法收回款項、特別是先行墊支的大額資金。承包商還有遭受其他損失的可能，如施工現(xiàn)場的人員物資閑置，工期拖延等。即使承包商日后對業(yè)主提起索賠，也存在較大的不確定性，所需時間成本很高。

稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險指因所在國存在復(fù)雜的稅務(wù)體系及稅控手段，納稅主體稍有不慎容易出現(xiàn)申報錯誤，產(chǎn)生不必要的稅費損失。或所在國稅務(wù)部門通過稅務(wù)稽查的形式，對公司（項目）進行突擊審計審查，以行政手段獲取罰款收入等。甚至有個別國家（地區(qū)）的稅務(wù)部門在知道中資企業(yè)普遍愿意認(rèn)罰交款以平息事情后，頻繁針對中資企業(yè)進行稅務(wù)稽查，期望取得高額罰款。

匯率風(fēng)險。匯率風(fēng)險指所在國的當(dāng)?shù)刎泿艆R率波動較大，日常經(jīng)營活動、在建項目收付款涉及當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算時，存在較大的貶值風(fēng)險。在收付款項未嚴(yán)格依照“背靠背”原則時，如我方收款幣種為當(dāng)?shù)貛?，付款幣種為美元或其他幣種，很可能出現(xiàn)匯兌損失。財務(wù)人員需要緊密關(guān)注當(dāng)?shù)貛诺膮R率走勢，謹(jǐn)防當(dāng)?shù)貛刨H值帶來的損失。

合規(guī)風(fēng)險。合規(guī)風(fēng)險是指，在經(jīng)營活動中的一些商業(yè)行為觸犯了當(dāng)?shù)鼗驀H組織的合規(guī)要求，或經(jīng)營人員的行為不當(dāng)、違反了合規(guī)經(jīng)營的要求，導(dǎo)致公司受到處罰。與財務(wù)人員有關(guān)的合規(guī)風(fēng)險事件，可能出現(xiàn)在大額現(xiàn)金支付或?qū)γ舾匈M用的支付環(huán)節(jié)。合規(guī)風(fēng)險的存在，要求境外財務(wù)人員在參與經(jīng)濟活動時，配合做好審核工作，盡可能規(guī)避風(fēng)險。

（二）境外財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)

一是財務(wù)人員缺乏。過去十幾年，對外工程承包業(yè)務(wù)高速發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)人員的配備有較大的缺口。往往一個國別（項目）只配備1-2名中方財務(wù)人員，同一國別在承包項目眾多的情況下，有時無法做到每個項目都配有財務(wù)人員。財務(wù)人員的缺乏將會加重單個財務(wù)人員的工作壓力，影響所在機構(gòu)財務(wù)工作質(zhì)量。

二是財務(wù)隊伍年輕化，經(jīng)驗積累不足。為了補充一線人員不足，每年應(yīng)屆畢業(yè)生在經(jīng)過國內(nèi)的簡單培訓(xùn)后便被派往國外，缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，風(fēng)險識別和應(yīng)對能力不足。中、高層財務(wù)人員在積累數(shù)年的工作經(jīng)驗后，可能由于個人或家庭原因申請回國，容易造成財務(wù)工作和積累的經(jīng)驗斷檔。總體而言，境外財務(wù)隊伍相對年輕，工作經(jīng)驗的積累與延續(xù)受到一定影響。

三是境外工作跨度較大。財務(wù)人員不僅要面對日常的報銷、付款、做賬等基礎(chǔ)工作，還需完成當(dāng)?shù)匾蟮呢攧?wù)管理工作。由于人員缺乏，單個財務(wù)人員往往一人包攬各項工作，壓力較大。所在國的國情與中國存在較大差別，面對不一樣的社會環(huán)境，遇到復(fù)雜的金融、財稅情況，財務(wù)人員更需有較強的綜合能力。

二、構(gòu)建境外財務(wù)人員的知識體系

所謂構(gòu)建知識體系，即對知識內(nèi)容進行系統(tǒng)性整理，按照一定結(jié)構(gòu)關(guān)系進行總結(jié)與完善的過程。完成知識體系框架的搭建后，在具體的學(xué)習(xí)、工作實踐中，能夠更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和應(yīng)用知識，也能及時結(jié)構(gòu)化地總結(jié)經(jīng)驗，持續(xù)更新知識體系。建立知識體系，能更有目的、更加高效地學(xué)習(xí)、運用知識點，使原本零散的知識點化零為整，建立聯(lián)系。在搭建與完善知識體系的過程中，也是對已有知識經(jīng)驗的總結(jié)與積累，有助于知識經(jīng)驗的傳播延續(xù)。財務(wù)人員可從以下方面（不限于）構(gòu)建業(yè)務(wù)知識體系，不斷提升財務(wù)管理工作水平。

（一）會計核算

會計核算是財務(wù)人員的“必修課”也是“基本功”。每名財務(wù)人員應(yīng)從基礎(chǔ)做起，熟悉掌握各項會計核算工作。具體而言，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，重點掌握日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容（如收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則），及時準(zhǔn)確地完成各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作，每期末按時報送財務(wù)報表（告），準(zhǔn)確反映所在機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，充分發(fā)揮財務(wù)會計的作用。從憑證到賬再到報表，逐步熟悉會計核算的每一環(huán)節(jié)，有助于財務(wù)人員更好理解與處理其他財務(wù)工作。

（二）資金管理

所謂“資金無小事”。財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注日常現(xiàn)金出納、銀行出納的管理工作，確保境外的資金使用安全。對辦事處或無在建項目的機構(gòu)而言，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合費用預(yù)算情況，合理安排資金計劃。對在建項目而言，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合項目實際情況，關(guān)注項目全周期的資金計劃;定期關(guān)注工程進度，結(jié)合項目收支情況，配合做好款項催收、合理安排資金等工作。此外，財務(wù)人員需重點關(guān)注項目墊資、超付的問題，以降低債權(quán)風(fēng)險造成的影響。總之，資金管理對財務(wù)人員而言，既涉及公司安全、又有利于公司發(fā)展，是重中之重的一項工作。

（三）稅務(wù)管理

財務(wù)人員可通過以下方面加強稅務(wù)管理工作，降低當(dāng)?shù)亟?jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險：一是從根本而言，做好當(dāng)?shù)貢嬞~的管理工作，嚴(yán)格依照當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則要求進行會計核算。中方財務(wù)人員可以考慮聘請當(dāng)?shù)貢嫀熁驎嫀熓聞?wù)所，逐步搭建和完善當(dāng)?shù)刭~的工作機制。二是了解所在國別的主要稅務(wù)政策，重點了解所得稅、增值稅、消費稅、預(yù)扣稅等稅種的匯繳政策，按時完成各項稅費的申報、匯繳工作。三是針對重大項目，提前核算稅費規(guī)模，盡早（如在項目標(biāo)前、標(biāo)后預(yù)算時）做好稅務(wù)籌劃工作。此外，定期聘請會計事務(wù)所對機構(gòu)、項目進行審計，一定程度上能規(guī)避外部稅務(wù)風(fēng)險。

（四）財務(wù)管理

構(gòu)建財務(wù)管理相關(guān)的知識體系，充分發(fā)揮財務(wù)人員的管理會計角色作用，有助于公司決策層了解和掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時作出決策。具體而言，財務(wù)人員協(xié)助制訂與分解年度各項財務(wù)指標(biāo)（如收入、利潤、兩金占比等），做好年度預(yù)算的編制工作。在定期報送財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做好財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)分析工作，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析。結(jié)合在建項目實施情況，定期進行全年盈利情況的預(yù)測。以財務(wù)數(shù)據(jù)為載體，協(xié)助公司發(fā)現(xiàn)與解決問題，推動公司朝向良性發(fā)展。

（五）綜合提升

提升財務(wù)人員的綜合能力，有利于更好適應(yīng)境外的工作內(nèi)容。綜合提升可包含多種內(nèi)容：適當(dāng)掌握所在國外語，提高日常工作的溝通能力;關(guān)注所在國別貨幣匯率走勢，合理籌劃當(dāng)?shù)貛诺氖褂?，探索降低匯率風(fēng)險的金融工具;關(guān)注所在國別的經(jīng)濟政治局勢，配合做好合規(guī)工作，尤其加強報銷付款的合規(guī)審核;與當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、會計事務(wù)所等建立良好的關(guān)系，方便各項業(yè)務(wù)的開展;嘗試了解在建項目的各個管理環(huán)節(jié)，有助于理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，以應(yīng)對多樣的問題。

三、結(jié)束語

作為對外承包工程企業(yè)的財務(wù)人員，日常工作面臨著與國內(nèi)不同的種種困難與挑戰(zhàn)。境外財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合工作環(huán)境及工作內(nèi)容的實際情況，總結(jié)存在的問題或風(fēng)險，構(gòu)建業(yè)務(wù)相關(guān)的知識體系。以知識體系為綱領(lǐng)，發(fā)展自身各項業(yè)務(wù)能力，從而提升所在機構(gòu)財務(wù)管理水平，在“走出去”與“一帶一路”的發(fā)展浪潮中站穩(wěn)腳跟，助力企業(yè)走得更強更遠。