朱湘耀

摘要：中國福利彩票自1987年開始發(fā)行以來，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，銷量一路攀升，截至2019年12月31日，全國福利彩票累計發(fā)行銷售 22109.64 億元，籌集公益金 6568.65 億元，為中國福利事業(yè)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，科學(xué)合理正確的組織會計核算，全面、完整的反映彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行狀況，真實反映彩票機(jī)構(gòu)的運(yùn)行結(jié)果，可以為彩票機(jī)構(gòu)改革和發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，建立適合彩票機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的資金投入機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制。文章就新舊制度轉(zhuǎn)換以及在實操層面存在的問題進(jìn)行了探討，相關(guān)建議有利于彩票機(jī)構(gòu)會計核算，對其他政府會計主體加強(qiáng)會計核算亦有參考價值。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;彩票機(jī)構(gòu);制度轉(zhuǎn)換;會計核算

引言

彩票機(jī)構(gòu)是經(jīng)營類自收自支事業(yè)單位，秉承“扶老、助殘、救孤、濟(jì)困”的發(fā)行宗旨，遵循“公開、公正、公平”的發(fā)行原則，堅持福利彩票的人民屬性、國家屬性、公益屬性，銷售福利彩票、籌集公益金，為發(fā)展公益慈善事業(yè)，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。近年來，彩票銷量持續(xù)高位運(yùn)行，2019年，全國共銷售福利彩票1912.38億元，籌集福利彩票公益金（不含棄獎）557.28億元，加強(qiáng)會計核算和資金管理日趨重要。彩票機(jī)構(gòu)自2015年起陸續(xù)納入政府性基金預(yù)算管理，且自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》，該制度從核算模式、科目設(shè)置上對預(yù)算資金和彩票資金的會計核算進(jìn)行強(qiáng)調(diào)和規(guī)范，全面、完整、真實的反映業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行狀況和結(jié)果。

一、《政府會計制度》的總體核算模式

《政府會計制度》構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式，目的是構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計體系，能夠真實反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)余、績效及預(yù)算執(zhí)行情況。政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計組成（雙功能），財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)（雙基礎(chǔ)），最后通過財務(wù)會計形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計形成決算報告（雙報告）。二者核算適度分離卻又通過“平行記賬”和編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”實現(xiàn)相互銜接。新制度既改進(jìn)了預(yù)算會計的功能，又強(qiáng)化了財務(wù)會計的功能，二者相輔相成，共同為會計信息的使用者提供更為全面完整的會計信息。

二、新舊制度的轉(zhuǎn)換

（一）財務(wù)會計科目的轉(zhuǎn)賬

1.轉(zhuǎn)賬的實務(wù)操作

根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，按照《關(guān)于彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行<《政府會計制度》—行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定》轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，須將原賬中相應(yīng)科目的余額加以分析整理，分別轉(zhuǎn)入新賬中對應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。上述轉(zhuǎn)賬工作應(yīng)編制工作底稿（包括并不限于原科目余額、分拆依據(jù)以及新賬的對應(yīng)科目），記錄分析和整理過程，并將其作為原始憑證。

以上工作完成后，彩票機(jī)構(gòu)還應(yīng)將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目（如應(yīng)收股利等），對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)（如補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷等）進(jìn)行調(diào)整，編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項和調(diào)整事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

2.注意事項

對于固定資產(chǎn)的折舊，因折舊時點(diǎn)不一致產(chǎn)生的差異，采用追溯調(diào)整法，舊制度的折舊時點(diǎn)為“當(dāng)月增加，下月計提折舊”，新制度的折舊時點(diǎn)為“當(dāng)月增加，當(dāng)月計提折舊”，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，彩票機(jī)構(gòu)先按新制度規(guī)定計算（截止到2018年12月31日）應(yīng)計提的累計折舊金額，再減去已計提的累計折舊金額，得出應(yīng)補(bǔ)提金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。因折舊年限不一致造成的差異，采用未來適用法，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，彩票機(jī)構(gòu)無須追溯調(diào)整已計提的折舊金額，只需在執(zhí)行新制度后，將2019年1月1日該項資產(chǎn)的賬面價值（原值減已計提折舊后的金額）作為應(yīng)計提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限減去已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。

（二）預(yù)算會計科目年初余額的登記

1.登記的實務(wù)操作

根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，對除貨幣資金以外會計科目及其明細(xì)科目的余額都加以分析，分“彩票資金”“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余”七類。對原賬的“彩票資金”類會計科目，用該類別的凈資產(chǎn)類科目期末余額，加上該類別負(fù)債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的該類別資產(chǎn)類科目期末余額，差額即為歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額（即“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”）;對原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等七類會計科目，用各類別的凈資產(chǎn)類科目期末余額，加上各類別負(fù)債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的各類別資產(chǎn)類科目期末余額，差額即為各類別的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目年初余額，據(jù)此，登記新賬“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方或“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方;同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目借方或貸方。

總之，以上預(yù)算會計分錄在新賬登記后，應(yīng)當(dāng)有歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額，加上新賬“資金結(jié)存—貨幣資金”科目年初余額，合計數(shù)等于新賬的貨幣資金期末余額。

2.注意事項

在預(yù)算會計科目年初余額登記的實務(wù)操作中，在分析除貨幣資金以外會計科目的余額時，特別要重點(diǎn)分析“應(yīng)繳稅款—個人所得稅”科目的明細(xì)科目余額，其中，代扣彩民中獎的偶然稅，是屬于“彩票資金”類科目，而代扣員工的工資個稅（該個稅已列事業(yè)支出，是從零余額賬戶轉(zhuǎn)入單位自有賬戶，次月從單位自有賬戶上繳稅務(wù)局），是屬于“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”類科目，千萬不能混淆，以免導(dǎo)致“資金結(jié)存—貨幣資金”科目和“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目年初余額計算錯誤。

三、部分業(yè)務(wù)的會計核算

（一）庫存彩票的會計核算