裘旭雷

【摘要】ERP是集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一體的企業(yè)管理模式，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效共享的信息管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)實(shí)施改變電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)審工作受到?jīng)_擊挑戰(zhàn)。要求認(rèn)清ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計(jì)工作面臨的問(wèn)題，探索企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)采取對(duì)策。ERP是為企業(yè)決策層提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)，電力企業(yè)廣泛應(yīng)用ERP系統(tǒng)增大了審計(jì)難度，ERP引起審計(jì)風(fēng)控變化。ERP系統(tǒng)下審計(jì)環(huán)境變化成為值得研究的課題。本文結(jié)合ERP系統(tǒng)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略。

【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? 風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)資源管理系統(tǒng)環(huán)境下的工作可使審計(jì)目標(biāo)層次提高，為審計(jì)工作科學(xué)提供方便，電力企業(yè)審計(jì)人員掌握ERP軟件操作基礎(chǔ)上，需結(jié)合工作實(shí)際使其達(dá)到完善理想狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展凸顯出企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的重要作用，企業(yè)要想立足市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，必須意識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)審計(jì)工作的影響，及時(shí)調(diào)整收集信息調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。ERP系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為核心的企業(yè)管理系統(tǒng)，成為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理的平臺(tái)工具，國(guó)內(nèi)外ERP軟件產(chǎn)品適用企業(yè)規(guī)模等方面不同，對(duì)ERP核心業(yè)務(wù)功能基本相同，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，生產(chǎn)計(jì)劃等，典型的ERP系統(tǒng)包括項(xiàng)目管理等輔助功能。電力企業(yè)借助ERP管理系統(tǒng)有效集合了財(cái)務(wù)，銷售等環(huán)節(jié)，但ERP系統(tǒng)對(duì)審計(jì)部門工作產(chǎn)生了很大影響，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求。

一、ERP環(huán)境下對(duì)電力企業(yè)內(nèi)審工作的影響

ERP是美國(guó)IT公司提出的供應(yīng)鏈管理思想，結(jié)合信息技術(shù)預(yù)測(cè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)發(fā)展趨勢(shì)，ERP系統(tǒng)是將采購(gòu)、調(diào)運(yùn)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能合理集成應(yīng)用的管理軟件，實(shí)現(xiàn)縱橫貫通解決業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)管理供應(yīng)鏈資源，事前計(jì)劃對(duì)供應(yīng)鏈有效管理，實(shí)施ERP系統(tǒng)是電力企業(yè)加強(qiáng)管理促進(jìn)信息技術(shù)提升的有效手段。

ERP系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)電力企業(yè)內(nèi)審帶來(lái)了很大的影響，主要包括審計(jì)線索多變復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加等。審計(jì)線索是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，傳統(tǒng)審計(jì)工作中根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每個(gè)環(huán)節(jié)有經(jīng)手負(fù)責(zé)人簽字蓋章。審計(jì)人員可利用資料追查原始業(yè)務(wù)，檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法規(guī)范、授權(quán)審核是否做到風(fēng)險(xiǎn)可控。運(yùn)用ERP系統(tǒng)管理使審計(jì)線索復(fù)雜多變。會(huì)計(jì)人員不需制作傳統(tǒng)的原始憑證，企業(yè)不會(huì)將原始數(shù)據(jù)打印，會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)完成。會(huì)計(jì)信息記錄在磁性介質(zhì)，開(kāi)發(fā)商為迎合客戶會(huì)提供特殊功能，如導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)信息修改痕跡追查線索取證。ERP系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)電力企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制。

ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)中非法用戶透過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)防護(hù)墻會(huì)破壞修改電子數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)病毒等造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不符，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)濫用的可能。手工條件下內(nèi)控表現(xiàn)為對(duì)人的控制，責(zé)任容易明確，在ERP系統(tǒng)中內(nèi)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的控制。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)從采購(gòu)到付款等業(yè)務(wù)集成，用于企業(yè)內(nèi)控許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)引入后消失。信息系統(tǒng)脆弱性特點(diǎn)導(dǎo)致形成新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如通過(guò)對(duì)手工流程機(jī)器處理，審批自動(dòng)化改變企業(yè)原有風(fēng)險(xiǎn)特征。

電子數(shù)據(jù)存在使審計(jì)線索減少，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理有文字記錄，ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)錄入到報(bào)表自動(dòng)生成無(wú)需人工干預(yù)，原始數(shù)據(jù)錄入存在錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，ERP系統(tǒng)下記賬依靠人工錄入，漏輸數(shù)據(jù)無(wú)法察覺(jué)。設(shè)置權(quán)限密碼，實(shí)行職責(zé)分工約束機(jī)制可能失效，由于權(quán)限設(shè)置重疊使控制措施可能無(wú)法發(fā)揮作用。

二、EPR系統(tǒng)下電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往難以正確衡量，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重危害，要求管理人員迅速識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)風(fēng)控中融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以迅速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，目前電力企業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)中由于不確定性偏離客觀事實(shí)，審計(jì)評(píng)估審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由于無(wú)法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需充分考慮審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。要想有效控制規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)審計(jì)人員遵循制定規(guī)章流程。由于企業(yè)采用法未考慮審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)等導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到工作需求，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

當(dāng)前企業(yè)主要采用制度規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)風(fēng)控方法存在缺陷，企業(yè)僅考慮審計(jì)風(fēng)控，表明企業(yè)控制中未較多關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)審計(jì)態(tài)度易受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響。電力企業(yè)需要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從積極角度出發(fā)，只有通過(guò)制度規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程操作對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，才能使審計(jì)風(fēng)控方案發(fā)揮有效作用。我國(guó)已有制度規(guī)范未對(duì)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行徹底考評(píng)，企業(yè)不能合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)審計(jì)法律體系框架是憲法，內(nèi)審與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為補(bǔ)充公司法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)法律基礎(chǔ)。收集審計(jì)證據(jù)方面往往忽略審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待完善，使得審計(jì)師實(shí)際操作中缺乏證據(jù)參考。當(dāng)前人力物力資源方面受到限制，使得許多管理部門不會(huì)調(diào)查相應(yīng)報(bào)告，政府審核抽產(chǎn)通常在企業(yè)審核后開(kāi)展，企業(yè)突然破產(chǎn)出現(xiàn)大量財(cái)務(wù)負(fù)面消息后發(fā)現(xiàn)。外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)企業(yè)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控扮演角色產(chǎn)生重要影響，注會(huì)師及財(cái)務(wù)部對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，無(wú)法充分發(fā)揮注會(huì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督職能，不能對(duì)其需求全面考慮。企業(yè)受財(cái)政部，證券監(jiān)管委員會(huì)監(jiān)管，由于缺乏監(jiān)管部門明確分工，各部門口徑不同，發(fā)布指導(dǎo)方針使出現(xiàn)相互矛盾現(xiàn)象。

審計(jì)師缺乏專業(yè)能力是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，審計(jì)工作需要從業(yè)者擁有充分的專業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)師需具備足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)體現(xiàn)出諸多問(wèn)題。注會(huì)師收入水平相對(duì)較高，但獲得收入與付出勞動(dòng)程度不成比例，使得小型企業(yè)難以留住人才。如何提高企業(yè)員工素質(zhì)成為新的問(wèn)題，電力企業(yè)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)重視不足，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)審計(jì)師專業(yè)能力下降。審計(jì)程序設(shè)計(jì)是要獲得相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，片面的審計(jì)證據(jù)使得審計(jì)結(jié)果不可靠不在審計(jì)中保持專業(yè)謹(jǐn)慎，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注會(huì)師審計(jì)中使用不當(dāng)審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)師需具有很高的專業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)中保持專業(yè)判斷，合理使用審計(jì)程序取得可靠審計(jì)證據(jù)。

三、ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

審計(jì)人員評(píng)估ERP系統(tǒng)下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)識(shí)別內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。鑒別系統(tǒng)需要控制風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則，如不能防止出錯(cuò)應(yīng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤發(fā)生。ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)發(fā)生變化，如許多數(shù)據(jù)來(lái)自外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入，磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)資料需借助計(jì)算機(jī)軟硬件讀取，有些資料可能暫存，很多內(nèi)部運(yùn)算可能不留痕跡。ERP系統(tǒng)中內(nèi)控重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易活動(dòng)監(jiān)督減少，使職權(quán)分割控制作用消失。手工會(huì)計(jì)中賬簿控制體系失去作用。內(nèi)控按實(shí)施環(huán)境分為一般與應(yīng)用控制，應(yīng)用控制是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中實(shí)施內(nèi)控。

ERP系統(tǒng)中因計(jì)算機(jī)處理穩(wěn)定性，減少手工處理留下錯(cuò)誤，如系統(tǒng)應(yīng)用程序存在錯(cuò)誤會(huì)引起嚴(yán)重問(wèn)題。應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中程序文件審查。新信息技術(shù)涌現(xiàn)帶來(lái)新的問(wèn)題，審計(jì)人員必須研究對(duì)策。手工情況下檢查可進(jìn)行順逆查，ERP會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)中計(jì)算機(jī)輔助檢查必不可少。僅靠會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)無(wú)法了解被檢查單位情況，必須不斷學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)技能。

ERP環(huán)境下下，電力企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審理念，通過(guò)ERP系統(tǒng)與內(nèi)審信息化軟件結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步。審計(jì)人員應(yīng)使審計(jì)監(jiān)督成為常態(tài)，設(shè)定預(yù)警指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可通過(guò)ERP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)全流程網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式參與審計(jì)項(xiàng)目，提高內(nèi)審人員的工作效率。

注意運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的控制。保存必要的書面資料，制定制度規(guī)定經(jīng)授權(quán)人員可接觸審計(jì)資料。電力企業(yè)審計(jì)人員需檢查測(cè)試版本同審計(jì)軟件是否兼容，數(shù)據(jù)測(cè)試應(yīng)考慮數(shù)據(jù)測(cè)試成本，包括預(yù)期測(cè)試結(jié)果成本等。職業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策對(duì)各方面綜合考慮過(guò)程，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

ERP環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范需要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。我國(guó)用于內(nèi)審軟件落后于會(huì)計(jì)軟件發(fā)展，ERP系統(tǒng)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程集成，電力企業(yè)可與軟件企業(yè)開(kāi)發(fā)適應(yīng)ERP系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)內(nèi)審軟件，具備審計(jì)檔案管理等功能，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。建立完善適應(yīng)ERP的內(nèi)審體系，重點(diǎn)關(guān)注ERP系統(tǒng)下業(yè)務(wù)流程設(shè)置合理性，將原始數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)處理及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)審重要內(nèi)容，有效控制審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文首先分析了ERP環(huán)境對(duì)電力企業(yè)審計(jì)工作的影響，闡述ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，探討ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策措施，為電力企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供參考建議。ERP應(yīng)用環(huán)境下，電力企業(yè)審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。企業(yè)要想立足市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，必須關(guān)注行業(yè)中的動(dòng)態(tài)信息，主動(dòng)制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施，減少風(fēng)險(xiǎn)損壞控制對(duì)策。

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