【摘要】明清晉商作為我國(guó)十大商幫之首，是中國(guó)近代史上的一個(gè)偉大奇跡。他們以誠(chéng)信為本的經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生了重大影響，奠定了我國(guó)近代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的文化根基。并且晉商改進(jìn)了我國(guó)古代傳統(tǒng)的記賬方法體系，發(fā)明了“龍門賬”和票號(hào)，彌補(bǔ)了我國(guó)當(dāng)時(shí)單式記賬方式下難以連續(xù)核算的缺陷，促使我國(guó)由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。晉商會(huì)計(jì)的發(fā)展也為我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)提供了許多啟示，我們也應(yīng)傳承晉商文化精華，進(jìn)一步完善、創(chuàng)新，促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】晉商文化? 會(huì)計(jì)成就? 誠(chéng)信

一、晉商文化的起源與興起

（一）晉商文化的起源

“晉商”只指山西商人這個(gè)社會(huì)群體，自古代晉國(guó)時(shí)期出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)“開(kāi)放關(guān)市，招徠商賈，以有易無(wú)，各得所需，四方來(lái)集，遠(yuǎn)鄉(xiāng)都到”（《禮記.月令》）的漫長(zhǎng)的原始、半原始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的艱苦歲月，發(fā)展到明代中葉，隨著國(guó)內(nèi)資本主義工業(yè)的萌芽和興起，商品交易的發(fā)達(dá)，山西商人以善于經(jīng)營(yíng)商品交易的智慧和才能，乘勢(shì)崛起，逐漸形成一股以地域關(guān)系、鄉(xiāng)土紐帶為特征的商行幫會(huì)群體。以山西富有的鹽、鐵、麥、棉、皮、毛、木材、旱煙等特產(chǎn)，進(jìn)行長(zhǎng)途販運(yùn)，設(shè)號(hào)銷售，套換江南的絲、綢、茶、米，又轉(zhuǎn)銷西北、蒙、俄等地，其販運(yùn)銷售活動(dòng)遍及全國(guó)范圍，成為能與南方徽幫相抗衡的最有經(jīng)營(yíng)實(shí)力的北方晉幫集團(tuán)。

（二）晉商文化的興起

晉商的興起，首先是明朝"開(kāi)中制"政策的實(shí)施，為晉商的發(fā)展提供了契機(jī)。此外，由于晉南一帶地窄人稠，外出經(jīng)商成為人們的謀生手段，晉中商人當(dāng)時(shí)已遍及全國(guó)各地，北京城曾流行這么一句話："京師大賈數(shù)晉人"。隨著商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了壯大自己的力量，維護(hù)自身的利益，晉商的商業(yè)組織開(kāi)始出現(xiàn)。起初由資本雄厚的商人出資雇傭當(dāng)?shù)赝辽?，共同?jīng)營(yíng)、朋合營(yíng)利成為較松散的商人群體，后來(lái)發(fā)展為東伙制，類似股份制，這是晉商的一大創(chuàng)舉，也是晉商能夠經(jīng)久不衰的一個(gè)重要原因。山西商人作為地方性集團(tuán)組織的出現(xiàn)雖在明代，但其發(fā)展的鼎盛時(shí)期則在清代，其重要標(biāo)志就是會(huì)館的設(shè)立。會(huì)館剛開(kāi)始是為聯(lián)絡(luò)同鄉(xiāng)感情的，到后來(lái)發(fā)展成為維護(hù)同行或同鄉(xiāng)利益的組織。

二、晉商的地位

（一）晉商的經(jīng)濟(jì)地位

晉商發(fā)展到清代，已成為國(guó)內(nèi)勢(shì)力最雄厚的商幫。在寧夏，著名的大商號(hào)多是萬(wàn)榮、平遙、榆次、臨猗一帶的山西商人開(kāi)辦，寧夏的名藥材枸杞半數(shù)掌握在山西人開(kāi)的“慶泰亨”手中。在青海，山西商人以西寧為根據(jù)地活動(dòng)于各州縣。至于長(zhǎng)江中下游一帶，揚(yáng)州的鹽商、江西和福建和茶商以及由長(zhǎng)江口出海與日本的貿(mào)易，也數(shù)山西人最為活躍。不僅如此，山西商人還開(kāi)拓了國(guó)外市場(chǎng)，從陸路對(duì)俄貿(mào)易最早最多的是山西人，在莫斯科、彼得堡等十多個(gè)俄國(guó)城市，都有過(guò)山西人開(kāi)辦的商號(hào)或分號(hào)。在朝鮮、日本，山西商人的貿(mào)易也很活躍，榆次常家從中國(guó)輸出夏布，從朝鮮輸入人參，被稱作“人參財(cái)主”。

（二）晉商的文化地位

首先晉商家族重視家規(guī)和家風(fēng)，在晉商大族中，有些家族興盛時(shí)間較長(zhǎng)，子弟有前途者多，而有些家族則衰敗得快，其中有一個(gè)重要原因，就是前者重視家規(guī)家風(fēng)，后者家規(guī)弛、家風(fēng)差、敗家子弟也多。其次晉商家族有重學(xué)的一面，但他們具有以學(xué)保商，“學(xué)而優(yōu)則商”的特點(diǎn)。

最值得一提的是儒商精神，晉商成功的根本就在于儒商精神。當(dāng)時(shí)受儒家文化影響很深的晉商，有著很進(jìn)步的經(jīng)商理念。儒商精神的根本在“誠(chéng)信”二字，這可能也是現(xiàn)在社會(huì)上比較缺失的一種價(jià)值觀念。

三、晉商的會(huì)計(jì)成就

（一）形成了會(huì)計(jì)委托代理制度，實(shí)現(xiàn)了資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

從理論淵源的角度來(lái)看，委托代理是會(huì)計(jì)形成的理論基礎(chǔ)。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，委托代理是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，是社會(huì)分工更加細(xì)化的體現(xiàn)。明清時(shí)期會(huì)計(jì)委托代理制度的發(fā)展脈絡(luò)，正好印證了這個(gè)結(jié)論。在山西商號(hào)發(fā)展之初，基本都是由晉商出本錢并負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的，因?yàn)樯烫?hào)在發(fā)展初期，規(guī)模不大，晉商依靠自身的力量完全能夠應(yīng)付各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但進(jìn)入到明末清初時(shí)，大多晉商商號(hào)都已經(jīng)完成了原始資本積累，他們參與的商業(yè)活動(dòng)也越來(lái)越多，難以依靠自己的力量料理全部業(yè)務(wù)，這時(shí)，晉商便開(kāi)始采取委托代理的方式，聘用管理人員管理一些經(jīng)商活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的初步分離。明朝末年，晉商所推行的“自本伙營(yíng)，東伙分權(quán)”制度，就是典型的委托代理。進(jìn)入清朝后，晉商的經(jīng)營(yíng)又出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，其中一個(gè)最為明顯的特征就是由東家出資設(shè)立總號(hào)與分號(hào)，分別聘請(qǐng)不同的掌柜與伙計(jì)把持經(jīng)營(yíng)。這里的掌柜其實(shí)就是東家的會(huì)計(jì)委托代理，要負(fù)責(zé)商號(hào)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)核算，核算結(jié)果對(duì)東家負(fù)責(zé)，比如著名的日升昌票號(hào)東家就聘請(qǐng)著名的理財(cái)家雷履泰擔(dān)任大掌柜。在晉商的影響帶動(dòng)下，會(huì)計(jì)委托代理作為一種制度或規(guī)范開(kāi)始形成。

（二）形成了以誠(chéng)信為本的經(jīng)營(yíng)理念，奠定了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的文化根基

“君子喻于義，小人喻于利”。這是儒家文化中對(duì)于商人的偏見(jiàn)，從孟子伊始，義利觀就成為了中華民族德行的最高標(biāo)榜。但是商人卻在這個(gè)過(guò)程中成為了見(jiàn)利忘義的反例，一直以來(lái)，很多學(xué)者會(huì)重點(diǎn)關(guān)注晉商對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的貢獻(xiàn)，卻忽略了在晉商文化中，最出彩的恰恰不是商業(yè)模式，而是山西商人為人處世的原則。

從小處來(lái)講，家庭、家風(fēng)才是維系一個(gè)家族長(zhǎng)久發(fā)展的根基。在眾多晉商大族中，大部分家族能夠長(zhǎng)盛不衰就是因?yàn)樗麄冇兄己玫募绎L(fēng)，以家庭和血緣關(guān)系為樞紐，并且后輩都恪守先輩教訓(xùn)，開(kāi)辟事業(yè)。以山西祁縣喬家為例，在喬家創(chuàng)立者喬桂發(fā)以后，喬家世世代代恪守祖訓(xùn)，用才智來(lái)致富，而且無(wú)一人涉足政界，大多從事于金融界、教育界。

從大處來(lái)講，這正是是商業(yè)精神，晉商自古以來(lái)就有誠(chéng)實(shí)守信、團(tuán)結(jié)互助的商業(yè)精神。這些商業(yè)精神以不成文的方式在晉商中間口耳相傳，并且成為整個(gè)行業(yè)所要遵循的行業(yè)精神。在小說(shuō)《喬家大院》中有這樣一個(gè)小故事，有一個(gè)姓吳的商人因?yàn)樽錾饨枇藛讨掠拱巳f(wàn)兩白銀，但是想要賴賬，說(shuō)自己除了一個(gè)破籮筐什么也沒(méi)有了，喬致庸知道他有錢，但還是大筆一揮，讓他用破籮筐抵賬。第二天喬致庸讓人到街上叫賣這個(gè)破籮筐，售價(jià)八萬(wàn)白銀，結(jié)果吳姓商人聲名掃地，再也沒(méi)有生意可做，不得已自己出錢買回了破籮筐，這才挽救了信譽(yù)。而且在晉商文化中致富經(jīng)商第一條便是禮義廉恥大過(guò)天。在這樣的背景下，商人受到了極強(qiáng)的文化教育培養(yǎng)，使得晉商心懷天下，具有極強(qiáng)的家國(guó)情懷。歷史上晉商屢次幫助難民救災(zāi)，在國(guó)家危難時(shí)期捐款捐物等這些都體現(xiàn)了晉商的悲憫情懷、民族氣節(jié)。

晉商誠(chéng)實(shí)守信、以義獲利的商道精神，在我國(guó)近現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中是一道亮麗的風(fēng)景，晉商所推崇的誠(chéng)信精神奠定了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的文化根基。

（三）創(chuàng)設(shè)票號(hào)

1823年在外界各種危機(jī)之下，山西出現(xiàn)了一個(gè)全世界絕無(wú)僅有的票號(hào)。這個(gè)票號(hào)就叫做日升昌，是由一個(gè)叫做雷履泰的掌柜所建立的。日升昌的前身是李氏的西裕成顏料鋪，在掌柜雷履泰等人的精心策劃下，他們決定把西裕成顏料鋪改成票號(hào)，票號(hào)采用股份制。通俗地講，日升昌票號(hào)就是最初形態(tài)的銀行。票號(hào)產(chǎn)生以前，商人外出采購(gòu)和貿(mào)易全部要靠現(xiàn)銀支付，在外地賺了錢捎寄回老家也得靠專門的鏢局把現(xiàn)銀運(yùn)送回去，不僅開(kāi)支很大，費(fèi)時(shí)誤事，而且經(jīng)常發(fā)生差錯(cuò)。這就迫使外出經(jīng)商的山西商人不得不尋求新的辦法，這時(shí)，中國(guó)歷史上第一家票號(hào)——日升昌就應(yīng)運(yùn)而生了。

日升昌開(kāi)創(chuàng)了在中國(guó)歷史上極具重要意義的票號(hào)業(yè)，被今人稱為“現(xiàn)代銀行的鄉(xiāng)下祖父”。票號(hào)的繁榮，也把晉商的輝煌推向了一個(gè)頂峰。

（四）創(chuàng)設(shè)“龍門賬”

我國(guó)古代的記賬方法采用的是單式簿方式記賬。直到進(jìn)入明朝末期，伴隨著我國(guó)早期資本主義的萌芽，晉商為了適應(yīng)商業(yè)發(fā)展的需要，才創(chuàng)設(shè)了“龍門賬”，從此改變了我國(guó)傳統(tǒng)的單式簿記賬的方法。與傳統(tǒng)的記賬方式相比“，龍門賬”分類科學(xué)，簡(jiǎn)單明了，十分適合民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算。從具體操作方式上來(lái)看“，龍門賬”記賬法的操作要點(diǎn)是：按照民間商業(yè)中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和渠道不同，把全部賬目分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四個(gè)部分，以“進(jìn)-繳=存-該”作為會(huì)計(jì)平衡等式，“進(jìn)”相當(dāng)于各類收入，“繳”相當(dāng)于各種費(fèi)用，“存”相當(dāng)于各種資產(chǎn)，“該”相當(dāng)于負(fù)債和資本。在每年結(jié)算時(shí)，通?？梢岳盟膫€(gè)賬目之間的關(guān)系來(lái)確定當(dāng)年是盈利還是虧損，俗稱“合龍門”。龍門賬法是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有劃時(shí)代意義的一種復(fù)式記賬方法，它彌補(bǔ)了我國(guó)單式記賬方式難以連續(xù)核算的局限，因此受到了晉商的歡迎，遍布全國(guó)的山西票號(hào)的大小分號(hào)，其會(huì)計(jì)記賬體系都是圍繞“龍門賬”法建立的。“龍門賬”的誕生為晉商旗下的大小商號(hào)、票號(hào)提供了科學(xué)、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算體系，大大提高了財(cái)務(wù)處理效率。

（五）晉商股份制雛形的出現(xiàn)

股份制是現(xiàn)代企業(yè)制度的象征，但在明清時(shí)期的山西股份制就已初現(xiàn)雛形。山西商業(yè)的股份制起源已經(jīng)無(wú)從考察了，但有詳細(xì)記錄是在傳奇大掌柜雷履泰所經(jīng)營(yíng)的日升昌中，創(chuàng)建了一個(gè)全世界絕無(wú)僅有、獨(dú)一無(wú)二的新型股份制，叫做無(wú)限責(zé)任的股份制，而我們今天的上市公司叫做股份有限公司。也就是說(shuō)，開(kāi)票號(hào)的山西老板一旦碰到問(wèn)題的時(shí)候，他要從自己的家當(dāng)里面把錢給賠出來(lái)，這就是無(wú)限責(zé)任公司的特色。而有限責(zé)任公司則是自己的財(cái)產(chǎn)可以保留。而這種有限責(zé)任制是很多國(guó)家，包括中國(guó)上市公司坑害股民的最有效辦法，把公司資產(chǎn)掏空了之后，放到自己口袋里面，袋袋平安，人跑了。換句話說(shuō)，有限責(zé)任制只能讓公司清償，可是公司都空了還拿什么清償。所以股份有限公司本身就是有問(wèn)題的，股份有限公司也是最容易坑人的。而山西商人決定用無(wú)限股份制，它表明了山西商人對(duì)于自己客戶的信托責(zé)任。

而在中國(guó)第一家票號(hào)日升昌中，“頂身股”是其重要組成部分，類似于今天的MBO，是一種企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，也就是商家出錢做生意對(duì)于企業(yè)具有所有權(quán)，占據(jù)的是“銀股”;而掌柜和一部分伙計(jì)因?yàn)槭翘嫔碳易鍪?，以自己的人力入股，叫做“人股”。這是一種虛擬股本，不對(duì)生意投資，但是擁有一樣的分紅及經(jīng)營(yíng)權(quán)。伙計(jì)和掌柜在企業(yè)中依照自己的表現(xiàn)占據(jù)不同的份額，并且根據(jù)其年終績(jī)效進(jìn)行股權(quán)的增減變化。正是由于這種股份制的管理模式，讓晉商由里及外上下一心，使得企業(yè)擁有極強(qiáng)的向心力。

不過(guò)，對(duì)于尋?；镉?jì)來(lái)說(shuō)，可以取得頂身股也不是一件容易的事情，首先需要在企業(yè)中有三年的學(xué)徒期，在學(xué)徒期限過(guò)了以后，伙計(jì)由學(xué)徒變成了跑街伙計(jì)，但在這個(gè)時(shí)候依舊沒(méi)有頂身股。只有在過(guò)了企業(yè)的三個(gè)賬期也就是十年以后，伙計(jì)才可以擁有一厘頂身股。在之后會(huì)根據(jù)伙計(jì)的表現(xiàn)，頂身股逐年增加，當(dāng)增加到八九厘的時(shí)候，伙計(jì)會(huì)升職成為掌柜或者是管事。雖然這樣的模式晉升相當(dāng)困難，可是在當(dāng)時(shí)的社會(huì)條件下，伙計(jì)為了獲得頂身股依舊趨之若鶩。

同時(shí)頂身股也不是一勞永逸，如果在期間犯了重大過(guò)失或者是無(wú)故辭職不干的，頂身股也就隨之停止。但是如果終身在企業(yè)中干活，死了以后家人依舊可以享受十年期的紅利，并且頂身股可以子承父業(yè)，一直流傳下去。這一點(diǎn)體現(xiàn)了一種深切的人文關(guān)懷。

四、晉商文化對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的啟示

（一）重商思想

重農(nóng)抑商思想是中國(guó)封建社會(huì)的傳統(tǒng)政策，但山西地區(qū)作為中華最早開(kāi)發(fā)的地區(qū)之一，人口稠密，但是可耕地不多，所以外出經(jīng)商作為謀生手段在當(dāng)?shù)夭⒉辉趺幢黄缫?，自?zhàn)國(guó)時(shí)期的趙國(guó)始，當(dāng)?shù)鼐陀辛私?jīng)商的傳統(tǒng)。

（二）對(duì)邊境地區(qū)的友好思想

晉商對(duì)中國(guó)周邊“蠻夷”也就是少數(shù)民族沒(méi)有歧視，比如努爾哈赤起兵以后，晉商給予了經(jīng)濟(jì)、情報(bào)上的支持，清軍入關(guān)以后，晉商也給予了經(jīng)濟(jì)、政治上的支持，所以在明清之交，位于邊境地區(qū)的晉商不僅沒(méi)有受創(chuàng)反而大幅發(fā)展，于是在清代成為全國(guó)最大的商幫。

（三）誠(chéng)實(shí)守信、以義獲利的思想

山西受儒家思想的影響，崇尚信義。晉商精神講究行大道、重仁義，這樣才能有更多朋友、顧客生意才能越做越大。晉商不僅講“錢”更重“義” 不僅創(chuàng)造物資財(cái)富，更有精神財(cái)富作為支撐。

（四）創(chuàng)業(yè)思想

山西方域面積不算大，南北氣候差異較大，雖然地處黃土高坡，且自然環(huán)境不算好，但還是擁有一些得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，晉商將這種優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，運(yùn)用于創(chuàng)業(yè)方面得以稱霸商界。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 明清晉商為中式會(huì)計(jì)做出了歷史性的貢獻(xiàn)。要想成為一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人必須要有“嚴(yán)謹(jǐn)”、“誠(chéng)信”、創(chuàng)新”等優(yōu)秀品質(zhì)。深入研究明清晉商會(huì)計(jì)必將為中國(guó)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供更為強(qiáng)勁的動(dòng)力，我們應(yīng)該在深入了解晉商文化后，傳承其中的精髓，進(jìn)一步完善、創(chuàng)新，促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，追求會(huì)計(jì)的真、善、美。

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作者簡(jiǎn)介：向珈潁（1995-），女，漢族，陜西人，在讀碩碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：企業(yè)理財(cái)與稅務(wù)籌劃。