劉欣

【摘要】項目核算是高校政府會計制度的重要內(nèi)容，新政府會計制度雙基礎、雙分錄的平行記賬方式使得同一筆會計分錄同時產(chǎn)生財務項目余額和預算項目余額。在理論上，兩者應為一致，但在實際工作中，卻經(jīng)常發(fā)生兩者不一致的情況，繼而影響網(wǎng)上報賬系統(tǒng)，為各部門報賬帶來不便。探究造成預算項目余額和財務項目余額不一致的原因，并提出解決方案，可以有效保證財務業(yè)務可靠、準確地反映每筆業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，同時解決各部門報賬及財務人員記賬所遇到的問題，為各高校相似問題的處理提供一定的借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】項目余額? 高校政府會計制度? 項目核算

引言：財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），自2019年1月1日起執(zhí)行，行政事業(yè)單位不再執(zhí)行原制度。2018年8月14日，財政部頒布了《關(guān)于高等學校執(zhí)行（政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表）的補充規(guī)定和銜接規(guī)定》，以此來確保政府會計制度在高等學校的有效貫徹實施。高校政府會計制度的轉(zhuǎn)變，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的運用，使得行政事業(yè)單位可以更全面、真實地反映企業(yè)的整體運營情況。當然，這使得高校執(zhí)行的政府會計制度較之前相比，發(fā)生了很大變化，具體如下：1.會計要素轉(zhuǎn)變;2.會計分錄轉(zhuǎn)變;3.核算基礎以及核算體系的轉(zhuǎn)變。財務會計和預算會計“適度分離并相互銜接”的模式，需要充分適應“權(quán)責發(fā)生制”以及“收付實現(xiàn)制”的核算基礎。

面對如此重大的變革，高校除了要重新設置并使用新的會計科目之外，還有一項重要工作便是重新設置輔助賬，以及對其進行核算。改制之后，預算分錄和財務分錄的同時記錄，會產(chǎn)生兩個項目余額，即預算項目余額和財務項目余額。理論上，兩類項目余額應一致，但是在現(xiàn)實工作中，兩類項目余額卻經(jīng)常發(fā)生不一致的情況，探討預算項目余額和財務項目余額不一致的原因，并嘗試提出解決方法有助于幫助高校順利實施政府會計制度，推進高校日常會計業(yè)務順利進行。

一、研究背景

隨著高校業(yè)務深度和廣度的延伸以及網(wǎng)上報賬系統(tǒng)的推廣，項目余額涉及到各報銷部門和財務會計的方方面面，對普通和特殊業(yè)務的核算要求也越來越高，因此對于預算項目余額和財務項目余額的有效研究也顯得十分重要。

政府會計制度執(zhí)行之前，高校按照要求設置項目字典，其要素主要包括項目大類、項目名稱、編碼、負責人等信息。2019年1月1日起，高校正式實施會計制度，采用雙基礎、雙體系平行記賬模式，單一分錄向雙分錄的轉(zhuǎn)變不僅增加了工作量，也大大增加了財務工作的出錯率。在新的項目字典設置中，相對于原來的項目，增加了資金支出類型（是否財政支出）、預算類別（基本支出/項目支出）、收入控制科目、費用控制科目、預算收入控制科目以及預算支出控制科目這些項目，通過科目和項目觸發(fā)預算憑證的生成。預算項目余額和財務項目余額不一致的情況，會直接影響網(wǎng)上報賬系統(tǒng)，使得各部門可以看到的各項目可用余額和財務實際項目余額不一致，繼而為各部門報賬帶來不便。如此一來，財務人員在應對內(nèi)部業(yè)務的同時，也要兼顧處理一系列由于網(wǎng)上報賬系統(tǒng)和財務系統(tǒng)內(nèi)部項目余額不一致所引起的一系列報賬及記賬問題，本應該通過財務軟件帶來便捷的報賬及記賬方法，卻又帶來了另一批新的問題。

二、研究現(xiàn)狀及問題研究

目前，有關(guān)政府會計制度的研究多集中于改革趨勢、體系建設、監(jiān)督檢查、會計核算變化等理論方面，涉及到實操業(yè)務中項目余額的研究比較少。本文從實際工作出發(fā)，探究造成預算項目余額和財務項目余額不一致的原因，對其進行歸納：①會計科目設置，在財務分錄和預算分錄并存的情況下，會計科目設置中是否應進行項目關(guān)聯(lián)、是否項目核算關(guān)系到該科目所關(guān)聯(lián)項目是否產(chǎn)生余額變化。例如有些代管業(yè)務不產(chǎn)生預算分錄，由于需要各部門看見其項目所剩余額，因此科目設置需和項目關(guān)聯(lián)，發(fā)生某項業(yè)務，計入費用，與之相關(guān)的項目在財務余額中會減少，但是此項業(yè)務沒有實際付款，不產(chǎn)生預算分錄，此時就會造成財務項目支出額度大于預算項目支出額度。②業(yè)務操作問題，會計憑證在進行記賬后，如涉及項目修改，則需重新進行預算憑證生成，否則，在財務項目余額已經(jīng)變化以后，預算項目余額不會發(fā)生變化;③特殊業(yè)務處理，例如某些業(yè)務涉及到留存質(zhì)保金，不進行全額付款，總額100000元，5%質(zhì)保金，對于應收賬款科目，不涉及預算分錄生成（4）。

（1）如果不設置過渡性科目，則處理方法為

95%支付時，財務分錄：

借 單位業(yè)務費---Z項目? 100000

貸 銀行存款? 95000

應付賬款? 5000

預算分錄：

借 事業(yè)支出---Z項目 9500

貸 資金結(jié)存 95000

5%支付時，財務分錄

借 應付賬款? 5000

貸 銀行存款 5000

預算分錄：

借? 事業(yè)支出? 5000

貸 資金結(jié)存 5000

當95%付款時，預算分錄中5%的保證金不計入支出科目，同時不減少項目余額，此時Z項目的預算項目余額和財務項目余額不一致，進而可能造成網(wǎng)上報賬系統(tǒng)各部門超額報賬。對于此種情況，就需要設法考慮使用過渡性項目，當有應付賬款時，將該科目和過渡性項目進行綁定，繼而預算分錄可達到平衡。

（2）設置過渡性科目，則處理方法為：

95%支付時，財務分錄：

借 單位業(yè)務費---Z項目? 100000

貸 銀行存款? 95000

應付賬款---X項目 5000

預算分錄：

借 事業(yè)支出---Z項目 100000