劉欣

【摘要】項(xiàng)目核算是高校政府會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容，新政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙分錄的平行記賬方式使得同一筆會(huì)計(jì)分錄同時(shí)產(chǎn)生財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額和預(yù)算項(xiàng)目余額。在理論上，兩者應(yīng)為一致，但在實(shí)際工作中，卻經(jīng)常發(fā)生兩者不一致的情況，繼而影響網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)，為各部門報(bào)賬帶來不便。探究造成預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額不一致的原因，并提出解決方案，可以有效保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)可靠、準(zhǔn)確地反映每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)解決各部門報(bào)賬及財(cái)務(wù)人員記賬所遇到的問題，為各高校相似問題的處理提供一定的借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目余額? 高校政府會(huì)計(jì)制度? 項(xiàng)目核算

引言：財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），自2019年1月1日起執(zhí)行，行政事業(yè)單位不再執(zhí)行原制度。2018年8月14日，財(cái)政部頒布了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行（政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表）的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定》，以此來確保政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施。高校政府會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用，使得行政事業(yè)單位可以更全面、真實(shí)地反映企業(yè)的整體運(yùn)營情況。當(dāng)然，這使得高校執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度較之前相比，發(fā)生了很大變化，具體如下：1.會(huì)計(jì)要素轉(zhuǎn)變;2.會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)變;3.核算基礎(chǔ)以及核算體系的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“適度分離并相互銜接”的模式，需要充分適應(yīng)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”以及“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算基礎(chǔ)。

面對如此重大的變革，高校除了要重新設(shè)置并使用新的會(huì)計(jì)科目之外，還有一項(xiàng)重要工作便是重新設(shè)置輔助賬，以及對其進(jìn)行核算。改制之后，預(yù)算分錄和財(cái)務(wù)分錄的同時(shí)記錄，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)項(xiàng)目余額，即預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額。理論上，兩類項(xiàng)目余額應(yīng)一致，但是在現(xiàn)實(shí)工作中，兩類項(xiàng)目余額卻經(jīng)常發(fā)生不一致的情況，探討預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額不一致的原因，并嘗試提出解決方法有助于幫助高校順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)高校日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。

一、研究背景

隨著高校業(yè)務(wù)深度和廣度的延伸以及網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)的推廣，項(xiàng)目余額涉及到各報(bào)銷部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方方面面，對普通和特殊業(yè)務(wù)的核算要求也越來越高，因此對于預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額的有效研究也顯得十分重要。

政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，高校按照要求設(shè)置項(xiàng)目字典，其要素主要包括項(xiàng)目大類、項(xiàng)目名稱、編碼、負(fù)責(zé)人等信息。2019年1月1日起，高校正式實(shí)施會(huì)計(jì)制度，采用雙基礎(chǔ)、雙體系平行記賬模式，單一分錄向雙分錄的轉(zhuǎn)變不僅增加了工作量，也大大增加了財(cái)務(wù)工作的出錯(cuò)率。在新的項(xiàng)目字典設(shè)置中，相對于原來的項(xiàng)目，增加了資金支出類型（是否財(cái)政支出）、預(yù)算類別（基本支出/項(xiàng)目支出）、收入控制科目、費(fèi)用控制科目、預(yù)算收入控制科目以及預(yù)算支出控制科目這些項(xiàng)目，通過科目和項(xiàng)目觸發(fā)預(yù)算憑證的生成。預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額不一致的情況，會(huì)直接影響網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)，使得各部門可以看到的各項(xiàng)目可用余額和財(cái)務(wù)實(shí)際項(xiàng)目余額不一致，繼而為各部門報(bào)賬帶來不便。如此一來，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)對內(nèi)部業(yè)務(wù)的同時(shí)，也要兼顧處理一系列由于網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部項(xiàng)目余額不一致所引起的一系列報(bào)賬及記賬問題，本應(yīng)該通過財(cái)務(wù)軟件帶來便捷的報(bào)賬及記賬方法，卻又帶來了另一批新的問題。

二、研究現(xiàn)狀及問題研究

目前，有關(guān)政府會(huì)計(jì)制度的研究多集中于改革趨勢、體系建設(shè)、監(jiān)督檢查、會(huì)計(jì)核算變化等理論方面，涉及到實(shí)操業(yè)務(wù)中項(xiàng)目余額的研究比較少。本文從實(shí)際工作出發(fā)，探究造成預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額不一致的原因，對其進(jìn)行歸納：①會(huì)計(jì)科目設(shè)置，在財(cái)務(wù)分錄和預(yù)算分錄并存的情況下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置中是否應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目關(guān)聯(lián)、是否項(xiàng)目核算關(guān)系到該科目所關(guān)聯(lián)項(xiàng)目是否產(chǎn)生余額變化。例如有些代管業(yè)務(wù)不產(chǎn)生預(yù)算分錄，由于需要各部門看見其項(xiàng)目所剩余額，因此科目設(shè)置需和項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)，計(jì)入費(fèi)用，與之相關(guān)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)余額中會(huì)減少，但是此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有實(shí)際付款，不產(chǎn)生預(yù)算分錄，此時(shí)就會(huì)造成財(cái)務(wù)項(xiàng)目支出額度大于預(yù)算項(xiàng)目支出額度。②業(yè)務(wù)操作問題，會(huì)計(jì)憑證在進(jìn)行記賬后，如涉及項(xiàng)目修改，則需重新進(jìn)行預(yù)算憑證生成，否則，在財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額已經(jīng)變化以后，預(yù)算項(xiàng)目余額不會(huì)發(fā)生變化;③特殊業(yè)務(wù)處理，例如某些業(yè)務(wù)涉及到留存質(zhì)保金，不進(jìn)行全額付款，總額100000元，5%質(zhì)保金，對于應(yīng)收賬款科目，不涉及預(yù)算分錄生成（4）。

（1）如果不設(shè)置過渡性科目，則處理方法為

95%支付時(shí)，財(cái)務(wù)分錄：

借 單位業(yè)務(wù)費(fèi)---Z項(xiàng)目? 100000

貸 銀行存款? 95000

應(yīng)付賬款? 5000

預(yù)算分錄：

借 事業(yè)支出---Z項(xiàng)目 9500

貸 資金結(jié)存 95000

5%支付時(shí)，財(cái)務(wù)分錄

借 應(yīng)付賬款? 5000

貸 銀行存款 5000

預(yù)算分錄：

借? 事業(yè)支出? 5000

貸 資金結(jié)存 5000

當(dāng)95%付款時(shí)，預(yù)算分錄中5%的保證金不計(jì)入支出科目，同時(shí)不減少項(xiàng)目余額，此時(shí)Z項(xiàng)目的預(yù)算項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)項(xiàng)目余額不一致，進(jìn)而可能造成網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)各部門超額報(bào)賬。對于此種情況，就需要設(shè)法考慮使用過渡性項(xiàng)目，當(dāng)有應(yīng)付賬款時(shí)，將該科目和過渡性項(xiàng)目進(jìn)行綁定，繼而預(yù)算分錄可達(dá)到平衡。

（2）設(shè)置過渡性科目，則處理方法為：

95%支付時(shí)，財(cái)務(wù)分錄：

借 單位業(yè)務(wù)費(fèi)---Z項(xiàng)目? 100000

貸 銀行存款? 95000

應(yīng)付賬款---X項(xiàng)目 5000

預(yù)算分錄：

借 事業(yè)支出---Z項(xiàng)目 100000