□ 劉 敏

根據(jù)土地股份合作社以土地經(jīng)營權(quán)入社、種植周期性農(nóng)作物、按土地交易量進行盈余分配的獨立特征，按照財政部《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定，筆者對土地股份合作社在入社股金，生產(chǎn)成本，接受財政直接補助資金、他人捐助資金，資產(chǎn)、固定資產(chǎn)購置，盈余分配核算等會計實務(wù)賬務(wù)處理方面進行解析探討。

合作社收到第一批成員以土地經(jīng)營權(quán)出資形式入社時，按其與合作社確認(rèn)的折資股金額，借記“無形資產(chǎn)－土地經(jīng)營權(quán)”，貸記“股金－土地經(jīng)營權(quán)股金”。

（一）入社股金的核算

1.2018年6月，成員張樹、胡軍、王林分別以2畝、3畝、4畝10年的土地經(jīng)營權(quán)入社，與合作社協(xié)商，約定每畝地每年折資額為800元，一畝地為一股，按每股每年800元進行分紅，確認(rèn)其股金分別為16000元、24000元、32000元。

2.2018年6月，成員張三以一臺六成新的拖拉機入股，經(jīng)評估價值7000元，李四以8000元貨幣資金入股，款存入合作社公戶。按章程規(guī)定，資金及實物入股均按7000元為一股，實際出資與股金額之間的差額，貸記資本公積科目。

3.退社股金的核算

王林4畝地在入社2年后，要求退社2畝地。

李四在入社2年后，要求退股，

（二）農(nóng)業(yè)種植類生產(chǎn)成本核算

2018年10月至12月，種植冬小麥直接人工費共4520元，直接材料51712元，機械作業(yè)費6398元，其他直接費11112元，2018年共計投入73742元。會計分錄如下：

1.2018年種植小麥人工費

2.2018年小麥肥料款

3.2018年種植小麥播種機械費

4.2018年冬小麥灌溉費

5.因會計報表的統(tǒng)計是自然年度，冬小麥種植周期是跨年度的，為實現(xiàn)報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、規(guī)范、統(tǒng)一，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)冬小麥成本，下一年1月份把成本再轉(zhuǎn)回，根據(jù)上例冬小麥2018年12月底投入總成本數(shù)73742元，做如下會計分錄:

年末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本小麥到消耗性生物資產(chǎn)小麥科目。

下一年1月份做相反會計分錄，自消耗性生物資產(chǎn)小麥科目轉(zhuǎn)回到小麥生產(chǎn)成本科目。

假設(shè)到小麥?zhǔn)斋@時，各項生產(chǎn)成本比1月份只增加了機械作業(yè)費，銷售取得收入時，結(jié)轉(zhuǎn)小麥的全部生產(chǎn)成本。

（三）財政直接補助資金、他人捐助資金及資產(chǎn)的核算

1.2018年10月合作社收到國家財政直接補助資金20萬元，15萬元建設(shè)晾曬場，5萬元用于成員技術(shù)培訓(xùn)。

收到補助資金時，

按照批復(fù)文件建設(shè)晾曬場時，

同時結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款，

支付成員培訓(xùn)費時，

2.2018年11月收到上級部門捐贈的肥料1噸，價值80000元。

2018年冬小麥?zhǔn)褂镁栀浀姆柿蠒r，

（四）固定資產(chǎn)購置的核算

1.2018年6月購置潛水泵一臺，價值1900元。

2.2018年7月計提潛水泵折舊。

（五）盈余分配會計核算

土地股份合作社盈余分配核算時以農(nóng)作物的生長周期結(jié)算，比如冬小麥每年的6月份核算盈余，玉米每年10月份結(jié)算盈余。合作社盈余分配順序應(yīng)該是彌補虧損－提取公積金－盈余分配。

假設(shè)合作社2019年6月冬小麥一季可分配盈余為5000元，根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，提取5%的盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余按成員股份進行分紅，返還成員的盈余比例不能少于可分配盈余的60%。

1.6月只結(jié)轉(zhuǎn)冬小麥的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入損益，核算當(dāng)季的盈余。

2.對可分配盈余進行分配

3.結(jié)轉(zhuǎn)各項分配

4.付成員分紅款