章 硯

（巢湖學(xué)院 工商管理學(xué)院，安徽 合肥 238000）

黨的十八大首次將審計監(jiān)督列入八大監(jiān)督之列，其在規(guī)范財經(jīng)秩序、推進(jìn)依法行政、促進(jìn)廉政建設(shè)、實現(xiàn)國家治理目標(biāo)等方面功效顯著。2014 年10月，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》 明確提出“審計四個全覆蓋”， 并指出要強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，完善審計職業(yè)教育培訓(xùn)體系。2015 年12 月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，就完善審計制度有關(guān)問題和審計全覆蓋提出框架意見，并強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)管理審計隊伍，完善審計職業(yè)教育培訓(xùn)體系。2016 年10 月，《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》 對審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督相結(jié)合做了明確要求。2018 年3 月，中共中央印發(fā)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，明確組建中央審計委員會。

上述規(guī)章制度的出臺及機(jī)構(gòu)設(shè)立， 表明黨中央、國務(wù)院高度重視發(fā)揮審計職能作用，但同時也意味著國家對審計人員提出了更高的要求。高校肩負(fù)著為國家輸送審計人才的重任，開展審計教學(xué)工作是實現(xiàn)這一重任的源頭活水。審計類課程具有理論抽象、實踐性強(qiáng)的特點，一直以來呈現(xiàn)出“學(xué)生難學(xué)、教師難教”的局面。校地合作是高等院校與地方政府等單位部門之間建立的一種合作模式，是推動應(yīng)用型人才培養(yǎng)的重要途徑。探索校地合作背景下高等院校如何開展審計案例教學(xué)，提高學(xué)生綜合水平，使其在踏入工作崗位前掌握扎實的審計專業(yè)知識，縮短崗位適應(yīng)期，是新形勢下高校審計教學(xué)的重點和難點。

一、文獻(xiàn)回顧

案例教學(xué)最早可以追溯到19 世紀(jì)70 年代，在哈佛大學(xué)法學(xué)院被首次運用隨后推廣［1］。 作為一種高效的教學(xué)方法， 它同樣被運用于審計學(xué)專業(yè)領(lǐng)域。我國學(xué)者對案例教學(xué)在審計課程中的運用展開了不懈探索，研究成果頗豐。 辛旭和黃義（2003）認(rèn)為，傳統(tǒng)的“填鴨式”審計教學(xué)模式終將被歷史淘汰，實施審計案例教學(xué)具有重要意義，并指出要處理好審計案例教學(xué)與理論教學(xué)之間的關(guān)系［2］。 余玉苗（2007）通過問卷調(diào)查法發(fā)現(xiàn)，有54.9%的同學(xué)對審計課程不感興趣，在回答“如何調(diào)動學(xué)習(xí)審計學(xué)的積極性”問題上95.9%的同學(xué)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)增加生動的案例，開展審計案例教學(xué)顯得非常有必要。 為提高審計課程教學(xué)效果，應(yīng)當(dāng)將長期割裂的案例教學(xué)與實踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合起來［3］。 王宏偉（2011）分析了當(dāng)前審計課程教學(xué)的現(xiàn)狀，指明審計案例教學(xué)可以實現(xiàn)重理論知識向?qū)嵺`知識、單向信息傳遞向多向交流、被動接受向主動學(xué)習(xí)的三大轉(zhuǎn)變［4］。李慧（2012）結(jié)合審計案例教學(xué)普遍受課時數(shù)、教師能力素質(zhì)、學(xué)生實踐環(huán)境和現(xiàn)有案例資源等的制約分析了進(jìn)行審計案例教學(xué)改革的必要性，同時從構(gòu)建主義理論的角度分析審計案例教學(xué)的理論基礎(chǔ)。值得一提的是，在她的研究中較為系統(tǒng)地提出了若干完善審計案例教學(xué)的對策，如提升教師素質(zhì)、更新學(xué)習(xí)理念、建立實習(xí)基地等［5］。 韋霞（2014）提出在案例選取上應(yīng)當(dāng)遵循大案例與小案例、早期案例與近期案例、國內(nèi)案例與國外案例相結(jié)合的原則，在案例問題審計上要兼顧目標(biāo)性、層次性、系統(tǒng)性和前瞻性［6］。 閆煥民等（2018）對比分析了研究性學(xué)習(xí)與案例教學(xué)的優(yōu)勢與特點，認(rèn)為唯有這兩種教學(xué)方法耦合嵌入才能最大限度地提升審計教學(xué)效果［7］。

上述研究結(jié)果表明，無論是教師還是學(xué)生都深刻意識到開展審計案例教學(xué)的重要性和必要性，但這種教學(xué)模式存在著一系列現(xiàn)實的制約因素，因此學(xué)者們就如何深入開展并達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果提出了一系列解決對策。 然而，這些對策大多停留在理論層面，并沒有深刻地運用于審計案例教學(xué)實踐中，如很多教師在實際操作時只是簡單列舉幾個例子，沒有點評和討論，整節(jié)課仍然是“滿堂灌”的授課模式，缺乏學(xué)生的互動參與。此外，近年來國家號召校地合作教學(xué)模式，已有研究尚未觸及這一領(lǐng)域?qū)徲嫲咐虒W(xué)進(jìn)行深入思考，亟需從校地合作機(jī)制背景下探討審計案例教學(xué)的改革與發(fā)展。

二、審計案例教學(xué)存在的問題

審計學(xué)作為審計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)核心課程，歷來受到高等院校的重視。各高校積極探索和嘗試新的教學(xué)方法與模式，其中案例教學(xué)法備受青睞。 但從現(xiàn)實的教學(xué)情況來看，仍存在以下不足：

（一）案例內(nèi)容覆蓋面單一

審計按其主體可以劃分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，這三種類型的審計聯(lián)系緊密，共同構(gòu)成我國完整的審計體系， 但在發(fā)揮作用的領(lǐng)域、產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)、審計重點、審計發(fā)現(xiàn)問題處理等方面仍存在差異。 通常認(rèn)為，國家審計在公共資產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)揮作用， 社會審計在資本市場發(fā)揮作用，內(nèi)部審計在組織內(nèi)部事務(wù)中發(fā)揮作用［8］。 而當(dāng)前大部分教材的案例主要來源于社會審計，國家審計和內(nèi)部審計層面案例稀缺，案例來源單一、覆蓋面較窄，與國家審計、 內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展的現(xiàn)實趨勢不匹配。究其原因，當(dāng)前審計課程主要以社會審計為主，國家審計、內(nèi)部審計為輔，配套案例相應(yīng)傾向選擇社會審計案例；受保密法規(guī)限制，相較國家審計和內(nèi)部審計案例，社會審計案例更容易獲取。

（二）案例時效性較差

伴隨國家治理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場監(jiān)管的完善等，審計的模式、審計方法和審計評價依據(jù)等也發(fā)生了一系列變化。如社會審計由最初的賬項導(dǎo)向模式發(fā)展到內(nèi)控導(dǎo)向，再到如今的風(fēng)險導(dǎo)向。 當(dāng)前大部分教材的案例雖多為經(jīng)典案例，但過于陳舊，且多為國外案例，如安然事件、世通事件、南方保健事件等，不利于學(xué)生了解、掌握審計發(fā)展的最新趨勢和要求。 究其原因，受案例獲取渠道的限制等，邏輯清晰、事實清楚、適用于教學(xué)的案例不易獲??； 歐美等發(fā)達(dá)國家資本市場的發(fā)育和健全較早，審計法規(guī)體系較為完善，對民間行業(yè)自律性組織的監(jiān)管較為成熟，經(jīng)典案例產(chǎn)生的可能性更大［9］。

（三）缺乏有效機(jī)制使理論融入實踐

審計案例教學(xué)對授課教師提出了更高要求，教師不僅要熟悉審計的基本理論知識，也要具備一定的審計實務(wù)經(jīng)驗。 當(dāng)前教師的成長軌跡基本是“校對?！蹦Ｊ剑磸母咝．厴I(yè)后又立即進(jìn)入高校任教。他們在學(xué)歷上無可挑剔，但由于從未親臨過審計一線，審計實務(wù)經(jīng)驗明顯不足［10］。究其原因，一方面高校在招聘教師時， 通常會設(shè)置一定的學(xué)歷門檻，但未對實務(wù)經(jīng)驗作相關(guān)要求；另一方面教師主要負(fù)責(zé)日常授課和科研工作，缺乏有效機(jī)制使他們參與到審計活動中去，更無法切實融入審計實踐。 對審計專業(yè)的學(xué)生來說， 教師課堂的灌輸是他們獲取審計知識的主要渠道，幾乎沒有機(jī)會接觸實際審計案例。不難看出， 缺乏實踐經(jīng)驗的授課教師很難將審計案例中所包含的理論知識深入淺出、 恰到好處地講解給學(xué)生， 學(xué)生也沒有實踐平臺來檢驗和運用課堂所學(xué)的理論知識，審計案例教學(xué)的效果也就很難保證。

（四）案例教學(xué)互動性不夠

案例教學(xué)圍繞基礎(chǔ)理論知識點展開的同時，更要側(cè)重實踐操作。 因此，理論上案例教學(xué)應(yīng)與傳統(tǒng)審計課程“灌輸式”教學(xué)方式有所區(qū)別。但實際中部分案例教學(xué)仍遵循傳統(tǒng)審計教學(xué)的舊思路，案例教學(xué)中未能充分調(diào)動學(xué)生的積極性，使學(xué)生未能及時調(diào)整自己的狀態(tài)，抱著“看戲”心態(tài)學(xué)習(xí)案例的情況屢見不鮮。 雖然學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣很高，但教學(xué)的效果卻不盡人意，案例教學(xué)一定程度上流于形式。 分析其原因，案例教學(xué)在審計課程中的運用尚處于探索階段，無過多可供借鑒的成功經(jīng)驗；現(xiàn)行考評機(jī)制下，對學(xué)生考核以考試為主，教師更注重學(xué)生對知識點的掌握情況， 而忽視學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)；受課時數(shù)限制，課堂上留大量時間讓學(xué)生思考和討論問題不切實際。

三、校地合作機(jī)制下審計案例教學(xué)的特色構(gòu)建

（一）校地合作資源互配

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020 年）》明確指出，應(yīng)“加強(qiáng)學(xué)校之間、校企之間、學(xué)校與科研機(jī)構(gòu)之間合作以及中外合作等多種聯(lián)合培養(yǎng)方式，形成體系開放、機(jī)制靈活、渠道互通、選擇多樣的人才培養(yǎng)體制”。 創(chuàng)新地方應(yīng)用型本科院校審計人才培養(yǎng)模式， 要考慮地方區(qū)域特色，建立校地合作的資源互配機(jī)制（如圖1 所示）。審計類課程教學(xué)團(tuán)隊除注重理論知識的灌輸，還側(cè)重挖掘?qū)W生的實踐能力，平衡好理論教學(xué)、實驗教學(xué)和社會實踐之間的關(guān)系。通過選派優(yōu)秀青年審計教師深入當(dāng)?shù)卣推笫聵I(yè)單位開展掛職鍛煉活動，能夠豐富青年教師的閱歷，增強(qiáng)其審計實踐能力，以將審計理論知識融入審計實務(wù)更形象生動地傳授給學(xué)生。 通過在地方政府、企事業(yè)單位與高校建立的實踐基地開展社會實踐活動，可以使審計專業(yè)的學(xué)生在實踐中將理論知識加以運用，并及時發(fā)現(xiàn)自身的潛力和不足。地方政府和企事業(yè)單位通過與高校建立聯(lián)系， 一方面能夠彌補其理論知識的匱乏，并了解當(dāng)前最新財經(jīng)政策法規(guī)的涵義和要求，另一方面可以更加有的放矢地實現(xiàn)應(yīng)用驅(qū)動下的人才培養(yǎng)與挖掘［11］。 用人單位的需求、學(xué)生社會實踐活動的反饋以及教師親身掛職的感悟，有利于高等學(xué)校更加精準(zhǔn)地制定審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案，培養(yǎng)適應(yīng)市場需求的高層次審計人才。

圖1 校地合作機(jī)制下的三方資源互配圖

（二）實習(xí)知識的反饋與創(chuàng)新

高等院校的學(xué)生在寒暑假期間及本科畢業(yè)前夕，通常被要求組織專業(yè)實習(xí)。 學(xué)校應(yīng)當(dāng)與地方政府和企業(yè)等建立聯(lián)系，聯(lián)合創(chuàng)辦實習(xí)基地，為學(xué)生的專業(yè)實習(xí)提供平臺。目前安徽省合肥市某高校與當(dāng)?shù)厥袑徲嬀诌_(dá)成了長期的校地合作協(xié)議，審計專業(yè)的中高年級學(xué)生可以利用寒暑假時間赴審計局各業(yè)務(wù)科室進(jìn)行專業(yè)社會實踐活動。在學(xué)生實習(xí)期間，高校委派專任教師開展掛職鍛煉，在業(yè)務(wù)上給與學(xué)生及時的指導(dǎo)。對于學(xué)生反饋的業(yè)務(wù)方面的困難， 一方面引導(dǎo)學(xué)生利用已學(xué)知識認(rèn)真思考解決，另一方面歸納總結(jié)在今后的審計教學(xué)中對于此類問題知識點的講解如何更加突出和透徹。 此外，對于所遇到的一些棘手難題，在隱去被審單位的具體名稱等信息的前提下，在課堂上啟發(fā)同學(xué)們轉(zhuǎn)換思維去創(chuàng)造性地探索解決途徑并師生共同分析可行性，從而形成教學(xué)相長的良性互動循環(huán)。

（三）趨于現(xiàn)實的案例資源建設(shè)

審計案例選取的合適與否直接決定審計案例教學(xué)的成敗，引入不恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐龑?dǎo)致學(xué)生喪失對審計課程學(xué)習(xí)的興趣， 降低學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，與提升審計課程教學(xué)效果的初衷背道而馳。 在校地合作模式下，通過與地方審計局、地方會計師事務(wù)所和地方企業(yè)等開展合作，授課教師可以接觸和搜集到貼近實際的審計案例［12］。在編制審計案例的過程中，考慮到保密性原則，對部分內(nèi)容需要進(jìn)行處理和改編才能形成適宜教學(xué)的審計案例，并且所選取編寫的案例往往更具真實性，既與審計理論緊密相連又與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展同步，更容易使學(xué)生產(chǎn)生一種身臨其境的感受，從而激發(fā)他們?nèi)ニ伎己吞剿鳌?對于教師所編寫的審計案例內(nèi)容，學(xué)生通過認(rèn)真思考可能還會找到一些有待改進(jìn)和突破之處，幫助教師進(jìn)一步完善審計案例。當(dāng)然，審計案例資源庫的建設(shè)并非一朝一夕之事，也絕非某一個教師單方面就可以獨立完成， 需要地方審計部門、會計師事務(wù)所、單位內(nèi)部審計部門、審計行業(yè)協(xié)會等多方的共同參與和合作。

四、 校地合作機(jī)制下審計案例教學(xué)特色創(chuàng)新路徑

（一）以校地深度合作驅(qū)動審計教學(xué)案例更新

高校應(yīng)將“雙能型”教師培養(yǎng)列為教師能力發(fā)展的工作重心，這是落實《教育部等部門關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校實踐育人工作的若干意見》 的實際舉措。 具體來說，高?？刹扇　耙M(jìn)來、走出去”戰(zhàn)略,堅持對外引進(jìn)和自主培養(yǎng)相結(jié)合的原則，加快“雙能型”師資隊伍的建設(shè)［13］；教師招聘中，不僅要注重應(yīng)聘人員的學(xué)歷和科研能力， 也要關(guān)注其工作經(jīng)歷，對擁有豐富實務(wù)經(jīng)驗的教師，年齡、學(xué)歷等條件可適當(dāng)放寬，以將實務(wù)界的優(yōu)秀人才招入高校教師隊伍中；深入推動“校地合作”，如與地方審計局、會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等建立合作關(guān)系，有計劃地選派教師，尤其是年輕教師到相關(guān)崗位掛職鍛煉，增長其實務(wù)經(jīng)驗；充分調(diào)動教師積極性，從課時安排、年終考核、職稱評定等方面制定激勵措施，切實鼓勵掛職鍛煉。“打鐵還需自身硬”，唯有授課教師具備豐富的審計實務(wù)經(jīng)驗，才能真正滿足審計案例教學(xué)的內(nèi)在需求。

（二）以豐富的第二課堂活動加深課程理解

審計學(xué)類課程的實踐性很強(qiáng)，高等院校應(yīng)考慮其課程特點， 勇于探索和嘗試多元化的教學(xué)形式。除撰寫傳統(tǒng)的案例分析之外，審計學(xué)類課程可以輔助：1.實踐調(diào)研報告。 調(diào)研報告結(jié)合實踐背景與實踐內(nèi)容要求， 并提煉出具有可行性的政策建議；2.學(xué)科競賽。 鼓勵學(xué)生參加與專業(yè)相近的學(xué)科競賽，將學(xué)科競賽的結(jié)果納入課程平時成績；3.發(fā)表學(xué)術(shù)論文。在校期間學(xué)生以第一作者或通訊作者身份公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文一篇以上，鼓勵他們就審計理論與實踐展開更深層次的研究；4.實踐成果。 如，通過校地合作機(jī)制在政府審計機(jī)關(guān)實習(xí)后，幫助政府部門發(fā)現(xiàn)或解決財務(wù)會計制度缺陷和內(nèi)部控制缺陷等。

（三）以新穎高效的課堂教學(xué)設(shè)計吸引學(xué)生深度參與

開展審計案例教學(xué)可以顛覆傳統(tǒng)的課堂教學(xué)形式，嘗試新的課堂教學(xué)形式。其中，審計理論知識仍以教師講解為主導(dǎo)，通過向?qū)W生逐一講解灌輸其核心內(nèi)容，使他們能夠準(zhǔn)確地理解和掌握審計的基本理論知識點。隨后要求學(xué)生分小組課后搜集與本節(jié)課基本知識點高度契合的審計案例，搜集的內(nèi)容包括但不限于案例發(fā)生的背景、發(fā)展進(jìn)程、產(chǎn)生的影響等。杜絕學(xué)生千篇一律地通過網(wǎng)絡(luò)資源直接獲取年代久遠(yuǎn)的審計案例，鼓勵學(xué)生通過專門數(shù)據(jù)庫如“DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫”、機(jī)構(gòu)學(xué)者編寫的案例書籍如中國內(nèi)部審計協(xié)會的 《百佳審計案例匯編》、掛職鍛煉教師一手案例素材、優(yōu)秀碩博論文等渠道獲取審計案例。 課堂上隨機(jī)抽取1～2 個小組匯報案例準(zhǔn)備情況， 以此導(dǎo)入案例的同時并不斷設(shè)疑， 要求未被抽取的小組進(jìn)行及時反應(yīng)?？紤]到經(jīng)管類專業(yè)班級人數(shù)眾多，單設(shè)一個“找茬組”， 既負(fù)責(zé)對匯報組的匯報表現(xiàn)進(jìn)行當(dāng)場文字點評和打分， 也負(fù)責(zé)對反應(yīng)組的回答進(jìn)行及時性和準(zhǔn)確性的評價，爭取做到無“搭便車”情形的全員參與， 逐步引導(dǎo)學(xué)生發(fā)表自己的見解并進(jìn)行啟發(fā)性總結(jié)。

（四）推動校地深度融合，深化教與學(xué)的交流反饋

欲提高校地合作機(jī)制下的審計案例教學(xué)效果，還離不開地方政府、地方企業(yè)等與教師和學(xué)生三方的深度交流［11］。審計專業(yè)學(xué)生奔赴地方政府審計機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位開展審計社會實踐活動，一方面可以切實了解到本專業(yè)就業(yè)市場的技能需求，另一方面可以將書本理論知識在實踐中加以運用和檢驗，遇到理論與實踐部分相脫節(jié)的內(nèi)容可以向?qū)Ｈ谓處熀退谏鐣嵺`單位人員咨詢；政府部門和企事業(yè)單位等在實踐活動結(jié)束后對同學(xué)實習(xí)期間的表現(xiàn)進(jìn)行綜合評價，對于其實踐能力有待提高之處可以及時提點教師和學(xué)生；課程專任教師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取學(xué)生和地方社會實踐單位反饋的意見和建議，同時結(jié)合財政部和審計署頒布的最新審計政策文件，引導(dǎo)學(xué)生了解當(dāng)前的審計學(xué)科發(fā)展前沿，并會同三方共同探討審計規(guī)范的實務(wù)落地舉措。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展瞬息萬變， 也催生著審計理論與實踐不斷向前。 通過這種多層次的交流反饋，促使地方政府部門、地方企業(yè)等與教師和學(xué)生一直處于探索和學(xué)習(xí)的狀態(tài)，最終形成“三贏”局面。

五、結(jié)語

積極開展案例教學(xué)、培養(yǎng)既具實踐能力又有創(chuàng)新精神的審計人才是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大勢所趨。審計案例教學(xué)展現(xiàn)出傳統(tǒng)課堂教學(xué)所不具備的優(yōu)勢，能夠使學(xué)生更加形象生動地理解審計基礎(chǔ)理論，但其在我國高校審計教學(xué)中的運用尚處于探索階段。在校地合作機(jī)制背景下，如何進(jìn)行構(gòu)建和創(chuàng)新性的改革以改善審計案例教學(xué)效果，還需要我們繼續(xù)實踐、總結(jié)。