符凱玲

自從改革開(kāi)放以后，我國(guó)就堅(jiān)定不移地走具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路，在這一經(jīng)濟(jì)體制的支持之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)迅猛發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與世界經(jīng)濟(jì)接軌，并且在全球中占據(jù)越來(lái)越重要的地位。為了能緊跟時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)也在進(jìn)行全方位的改革升級(jí)，所以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行財(cái)政制度的改革也是勢(shì)在必行。正是在時(shí)代發(fā)展的大背景之下，我國(guó)率先以上海、北京、天津等地為試點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的財(cái)務(wù)改革工作，從相關(guān)數(shù)據(jù)中了解到現(xiàn)在涉及到的行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等，通過(guò)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅到增值稅的稅改，使得我國(guó)的稅收制度向著規(guī)范化方向發(fā)展，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也具有積極推動(dòng)作用。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

無(wú)論是一個(gè)國(guó)家還是一個(gè)行業(yè)，想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就需要對(duì)其進(jìn)行全方位的創(chuàng)新。在財(cái)政領(lǐng)域中，如果還是按照傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征稅，將不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，所以進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅是十分必要的。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，增值稅在諸多的種類的稅收中所占的比例是最大的，所以增值稅也被稱為我國(guó)的第一大稅，但是營(yíng)業(yè)稅卻與之不同，是地方第一大稅，一直以來(lái)二者都分開(kāi)并行，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，其中的弊端日益暴露出來(lái)，在一定程度上打擊了企業(yè)的生產(chǎn)、銷售積極性，所以要為了提升企業(yè)的工作積極性，也為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅勢(shì)在必行。第二，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的情況，營(yíng)業(yè)額與增值稅二者之間是存在較大差距的，營(yíng)業(yè)額是以企業(yè)的銷售額或者是營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅的依據(jù)，而且不存在抵扣的情況，正是這一因素的影響，就容易對(duì)企業(yè)造成重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于中間環(huán)節(jié)較多的企業(yè)而言，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征收營(yíng)業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的資本積累，想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的難度也將不斷增加。第三，增值稅雖然是我國(guó)第一大稅，但是它的抵扣鏈條相對(duì)而言并不完整。從理論上來(lái)講，增值稅是建立在普遍征收的基礎(chǔ)之上，并且征收和抵扣二者之間有著密切的關(guān)聯(lián)，兩者之間環(huán)環(huán)相扣，形成了一個(gè)完整的稅收鏈條，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也能維持稅收收入。但是在現(xiàn)實(shí)的稅收中卻并非如此，現(xiàn)行的增值稅的征收范圍是比較狹小的，因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)都是征收營(yíng)業(yè)稅的，這就導(dǎo)致增值稅的征收被打斷，導(dǎo)致“增值”名不副實(shí)。第四，增值稅征收領(lǐng)域相對(duì)較窄，將服務(wù)產(chǎn)業(yè)排除在外。第三產(chǎn)業(yè)為服務(wù)業(yè)其中的中間環(huán)節(jié)是較多，而且還主要征收營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致在出口的過(guò)程中無(wú)法像征收增值稅那樣進(jìn)行出口退稅，所以導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)在世界舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)力有所欠缺，不利于我國(guó)產(chǎn)品打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的發(fā)展

我國(guó)從2012年進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，從試點(diǎn)工作向著普遍化方向發(fā)展，取得了一系列的成就，促進(jìn)了我國(guó)財(cái)務(wù)向著規(guī)范化、專業(yè)化方向發(fā)展，也使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了更好的發(fā)展。

1.降低了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從2012年進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)推廣工作，到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)行了8年的時(shí)間，已經(jīng)從試點(diǎn)變?yōu)槿鎴?zhí)行，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的這些年的時(shí)間中，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用，降低了企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)相關(guān)報(bào)告顯示，截止到2019年，一共有112萬(wàn)家試點(diǎn)企業(yè)在借助營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減負(fù)550億元，效益十分明顯。在深度剖析的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有95%的企業(yè)在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的財(cái)政變化后實(shí)現(xiàn)了減負(fù)或者是稅收去變化，有5%的企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)增加的狀況。但是與之相對(duì)應(yīng)的所有的小規(guī)模納稅人以及個(gè)體工商戶而言都實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅的幅度達(dá)到40%，實(shí)現(xiàn)了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

2.實(shí)現(xiàn)了避免重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候企業(yè)面臨著重復(fù)征稅的問(wèn)題，這對(duì)于企業(yè)而言，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是在實(shí)行了“營(yíng)改增”后，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比有較大的改變，納稅人不需要對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行納稅，只需要將自己參與的環(huán)節(jié)納稅，這樣就可以將產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的范疇中來(lái)，不再對(duì)服務(wù)行業(yè)增收營(yíng)業(yè)稅，從根本上避免重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

3.加快了第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合步伐。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，增值稅的征稅范圍是十分狹窄的，只是涵蓋了簡(jiǎn)單的交通運(yùn)輸業(yè)和相關(guān)的服務(wù)行業(yè)。但是在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，增值稅的征稅范圍得到極大范圍地?cái)U(kuò)大，不再僅僅局限于交通運(yùn)輸行業(yè)和服務(wù)行業(yè)，而是向著完整的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)了我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)實(shí)力的提升，在國(guó)際上擁有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在行業(yè)中占據(jù)更重要的地位。

從以上三點(diǎn)可以清楚的認(rèn)識(shí)到，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”后， 對(duì)于我國(guó)的財(cái)政工作有極大的促進(jìn)作用，對(duì)于納稅企業(yè)和納稅人而言也降低了稅負(fù)，無(wú)論是對(duì)于國(guó)家財(cái)政還是對(duì)于納稅企業(yè)或者是納稅人而言都有著極大的促進(jìn)作用，所以在最初實(shí)行“營(yíng)改增”的政策，更加符合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后存在的問(wèn)題

雖然在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，使得我國(guó)的財(cái)政發(fā)展收到了較大的改觀，也使得我國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上更具競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，但是“營(yíng)改增”并不是百利而無(wú)一害的，隨著該政策從試點(diǎn)化向著普遍化方向發(fā)展，存在的一些問(wèn)題也越來(lái)越明顯，這些問(wèn)題如果得不到有效解決，對(duì)于我國(guó)的稅收也帶來(lái)一定的影響，與最初“營(yíng)改增”的初心也相違背，所以在本節(jié)，深度剖析“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題。

1.試點(diǎn)地區(qū)與其他地區(qū)行業(yè)存在不公平競(jìng)爭(zhēng)。剛開(kāi)始的時(shí)候“營(yíng)改增”是在試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行推廣的，從最初的上海，雖然現(xiàn)在擴(kuò)大了10個(gè)省市，但是我國(guó)一共有34個(gè)省級(jí)行政單位，所以有三分之二的省市并沒(méi)有進(jìn)行“營(yíng)改增”，這就造成同一行業(yè)因?yàn)樗幍氖》莶煌?，就?huì)面對(duì)不同的待遇，有的企業(yè)繳納增值稅有的企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅，這就導(dǎo)致同行業(yè)的企業(yè)面臨著不共贏的待遇。比如：處于試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)繳納增值稅，有較為明顯的減稅，而有的企業(yè)處于非試點(diǎn)區(qū)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以存在重復(fù)交稅的情況，不僅不能減稅還不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使得處于非試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)面臨的壓力是要比試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)大得多，所以兩地企業(yè)之間存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的情況，對(duì)于企業(yè)的全面發(fā)展也具有一定的阻礙作用。

2.部分企業(yè)存在稅負(fù)升高的情況。從“營(yíng)改增”的發(fā)展中可以了解到，有95%的企業(yè)稅負(fù)降低或者不變，但是也有5%的企業(yè)存在稅負(fù)升高的情況，雖然只是極少部分，但是對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都是存在極大的影響的，在對(duì)企業(yè)存在稅負(fù)升高的問(wèn)題進(jìn)行全方面分析后，發(fā)現(xiàn)主要是由兩個(gè)方面的因素導(dǎo)致的。其一，行業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致了在“營(yíng)改增”后出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)是行業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)導(dǎo)致的。比如：交通運(yùn)輸行業(yè)就是一個(gè)明顯的例子，在進(jìn)行營(yíng)改增之前，由于涉及的環(huán)節(jié)較少，所以繳納的營(yíng)業(yè)稅也較少，但是在稅改之后稅率提升，雖然能進(jìn)行抵扣但是抵扣的項(xiàng)目所占比例是較低的，從而導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)升高，對(duì)于該行業(yè)的發(fā)展存在一定的弊端，導(dǎo)致該行業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力都下降。其二，增值稅發(fā)票抵扣出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致了稅負(fù)增長(zhǎng)。因?yàn)闋I(yíng)改增是從試點(diǎn)開(kāi)始的，存在一定的局限性，在試點(diǎn)區(qū)的一些企業(yè)還沒(méi)有適應(yīng)這一變化，所以也沒(méi)有注意到增值稅的相關(guān)抵扣內(nèi)容，就導(dǎo)致這些企業(yè)的稅負(fù)億沒(méi)有降低反而呈現(xiàn)上漲的趨勢(shì)。除此之外還有，小規(guī)模的納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票，這就使得與之相關(guān)的企業(yè)不能進(jìn)行增值稅的抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，雖然對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言具有一定的促進(jìn)作用，但是對(duì)于極小一部分企業(yè)而言也卻受到了一定的“威脅”。如果這一問(wèn)題得不到有效解決，對(duì)于我國(guó)財(cái)政和企業(yè)的發(fā)展都有不利之處，所以要根據(jù)存在的問(wèn)題，探究其根源，找尋合適的解決方案。

四、根據(jù)存在問(wèn)題提出解決方案

通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，提出針對(duì)性的解決意見(jiàn)，促進(jìn)我國(guó)稅改工作的有效推進(jìn)。

1.推動(dòng)“營(yíng)改增”政策全面開(kāi)展。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”這一稅收政策是從試點(diǎn)開(kāi)始進(jìn)行的，導(dǎo)致了非試點(diǎn)區(qū)和試點(diǎn)區(qū)的相同企業(yè)的稅率出現(xiàn)了差別，對(duì)于一些企業(yè)而言存在不公平競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)這一狀況就需要改變傳統(tǒng)的試點(diǎn)工作，推動(dòng)“營(yíng)改增”這一稅務(wù)政策全面開(kāi)展。雖然在2013年8月開(kāi)始“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作已經(jīng)向著更大范圍擴(kuò)大，將交通運(yùn)輸業(yè)還有一部分服務(wù)行業(yè)納入到營(yíng)改增的范圍之內(nèi)。但是僅僅這樣還不夠，要進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改范圍，比如：將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵電行業(yè)等行業(yè)納入到“營(yíng)改增”的范圍之內(nèi)，不但進(jìn)一步擴(kuò)大使用范圍，而且對(duì)于抵扣不足造成的問(wèn)題也會(huì)在該稅收工作全面開(kāi)展的過(guò)程中得到更好解決。

2.對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)給予相關(guān)補(bǔ)貼。在進(jìn)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中收到企業(yè)結(jié)構(gòu)特征和增值稅專用發(fā)票不到位等問(wèn)題的影響，使得有5%的企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，為了激發(fā)企業(yè)的活力，就應(yīng)該確保企業(yè)相關(guān)稅收降低，所以可以根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，政府部門(mén)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，或者是采用其他的稅負(fù)方式進(jìn)行抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，企業(yè)也要從自身出發(fā)，對(duì)內(nèi)進(jìn)行稅收改革，比如：在進(jìn)行合作伙伴選擇的時(shí)候要選擇可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，能對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行相關(guān)的抵扣。

綜上所述，“營(yíng)改增”是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的稅務(wù)改革，隨著“營(yíng)改增”工作由試點(diǎn)向著全面推廣，在進(jìn)行推廣的過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，而這些問(wèn)題就是全面推行“營(yíng)改增”的阻礙，所以要對(duì)其高度重視，政府相關(guān)部門(mén)要重視該政策對(duì)于廣大企業(yè)的影響，分析對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的問(wèn)題，并積極地探尋相關(guān)解決方案，進(jìn)一步健全稅收體系，也使得我國(guó)企業(yè)能實(shí)現(xiàn)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：海南省退役軍人服務(wù)中心）