焦燕飛　張樹林　梁慶海

摘 要：A市煙草公司利用線性規(guī)劃方法設(shè)計出新的利稅總額預(yù)測和目標(biāo)任務(wù)分解方法，主要思路包括：（1）利用加權(quán)移動平均模型預(yù)測預(yù)算年度銷量。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)流程，以“規(guī)格銷售量”為核心變量設(shè)計目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃預(yù)測銷量下的利稅總額。（3）以目標(biāo)銷量任務(wù)為約束變量，以省局下達的利稅總額為目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃方法測算預(yù)算年度每種規(guī)格卷煙銷量目標(biāo)。（4）基于歷史數(shù)據(jù)比例，考慮季節(jié)性因素和小銷量規(guī)格卷煙特殊性，對目標(biāo)任務(wù)進行縱向分解和橫向分解。該方法有助于構(gòu)建更好的預(yù)算指標(biāo)體系，能夠在市局煙草公司內(nèi)部發(fā)揮較好的激勵與監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：線性規(guī)劃 ?利稅總額預(yù)測 ?目標(biāo)任務(wù)分解 ?煙草公司

中圖分類號：F426.8 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（b）--03

1 研究背景

煙草行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)支柱，為我國財政收入做出了重大貢獻[1]。2017年始，國家煙草專賣局對省級商業(yè)煙草公司開始實施多元化考核目標(biāo)體系，由單純銷量考核向量、利、稅綜合考核指標(biāo)轉(zhuǎn)變。2018年頒布的《國家煙草專賣局2018年全面深化改革工作要點》要求煙草行業(yè)強化改革推動，加強改革協(xié)同，持續(xù)推動煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。多元化的考核壓力和強化改革政策經(jīng)由省級政策文件傳導(dǎo)至各地市局，對市局的利稅總額合理預(yù)測提出了更高的要求。

市局利稅總額預(yù)測是省局確定市局未來年度任務(wù)的重要依據(jù)。關(guān)于利稅總額預(yù)測，已有研究（張穎等，2009;王偉民等，2009;張慶毛，2016）[2～4]主要是通過影響因素進行銷量預(yù)測，進而推算利稅總額，忽略了公司營銷策略中對卷煙規(guī)格的考量。即便是相同銷量下，不同卷煙規(guī)格的銷售組合會產(chǎn)生較大差異的利稅總額。而這樣的考量更加符合煙草公司運營決策的實際情況。因此，A市煙草公司基于線性規(guī)劃方法，在重點考慮不同規(guī)格卷煙銷量組合的基礎(chǔ)上預(yù)測利稅總額，將有助于設(shè)定合理的利稅總額。確定合理的利稅總額是市局實施全面預(yù)算管理的起點，其體系構(gòu)建的關(guān)鍵還在于目標(biāo)任務(wù)在公司各部門的分解?？茖W(xué)分解年度任務(wù)將能形成合理的目標(biāo)體系和監(jiān)督指標(biāo)，激勵和督促各部門有效運行。

基于上述分析，A市煙草公司先行先試，利用線性規(guī)劃方法實施利稅總額預(yù)測并上報省局，作為省局年度任務(wù)下達依據(jù)。在省局任務(wù)正式下達后，再利用線性規(guī)劃方法實施目標(biāo)任務(wù)分解，構(gòu)建合理的全面預(yù)算指標(biāo)體系。本文的目的在于，對其經(jīng)驗進行介紹和總結(jié)，為煙草行業(yè)其他市級公司實施預(yù)算管理提供參考。

2 基于線性規(guī)劃的利稅總額預(yù)測

2.1 線性規(guī)劃與煙草利稅總額預(yù)測

線性規(guī)劃是運籌學(xué)中研究較早、發(fā)展較快、應(yīng)用廣泛、方法較成熟的一個重要分支，它是解決多變量最優(yōu)決策的方法。線性規(guī)劃法在各種相互關(guān)聯(lián)的多變量約束條件下，可以解決或規(guī)劃一個對象的線性目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的問題。

而利稅總額預(yù)測則具有以下特征：首先，目標(biāo)函數(shù)，利稅總額和銷售量是有約束的，同時又是可變動的。一般而言省局下達的利稅總額和銷售量任務(wù)總體呈現(xiàn)遞增特征，但是允許小幅波動以適應(yīng)年度市場環(huán)境的變化。其次，核心影響因素，不同規(guī)格卷煙的銷量分配設(shè)計，會導(dǎo)致價格、利潤、稅收、總銷量的相互影響。因此，利稅總額預(yù)測問題，非常適合運用線性規(guī)劃方法來解決。

2.2 利稅總額預(yù)測模型構(gòu)建

利稅總額預(yù)測模式的構(gòu)建遵循如下步驟：

2.2.1 根據(jù)省局模型測度市局預(yù)算年度預(yù)計銷量

基于常年數(shù)據(jù)觀測，省局一般會建立預(yù)測各市局年度銷量的模型，作為年度任務(wù)確定的依據(jù)?？紤]到煙草消費的穩(wěn)定性、地區(qū)環(huán)境外部影響，以及簡便性原則，年度銷量預(yù)測模型一般采用加權(quán)移動平均模型進行預(yù)測，見式（1）。

（1）

其中， qt+1為年度預(yù)測銷量， qt和qt-1分別為當(dāng)年和上一年度實際銷量， α和β分別為不同年份的權(quán)重，一般來說， α>β。 θ為預(yù)計年度增長幅度，根據(jù)對未來市場環(huán)境的綜合考慮確定數(shù)值。

2.2.2 利稅總額預(yù)測模式構(gòu)建

預(yù)測模型的構(gòu)建分為三步：首先是構(gòu)建稅收函數(shù)，其次是構(gòu)建利潤函數(shù)，最后是構(gòu)建目標(biāo)函數(shù)。

（1）構(gòu)建稅收函數(shù)。利稅總額中涉及的稅種較多，此處僅列出涉及“規(guī)格銷售量”為變量的稅收函數(shù)，其他稅種以常數(shù)形式表示。

應(yīng)納增值稅額=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價i） *稅率-進項稅計稅基礎(chǔ)*稅率 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）

應(yīng)納消費稅額=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價i）*稅率+∑規(guī)格銷售量i*1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（3）

應(yīng)納城建稅額=應(yīng)納增值稅額*市區(qū)歷史銷售收入占比*7%+應(yīng)納增值稅額*縣區(qū)歷史銷售收入占比*5%+應(yīng)納消費稅額*7% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（4）

應(yīng)納教育費附加=（應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納消費稅額）*（3%+2%） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （5）

印花稅=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價i）*60%*0.03% ? ? ? ?（6）

（2）利潤函數(shù)構(gòu)建。我們以“營業(yè)收入”為起點，涉及“營業(yè)成本”“稅金及附加”“所得稅費用”，最終計算出“凈利潤”。

營業(yè)收入=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅批發(fā)價i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （7）

營業(yè)成本=∑（規(guī)格銷售量i*不含稅調(diào)撥價i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （8）

稅金及附加=應(yīng)納消費稅額+應(yīng)納城建稅額+應(yīng)納教育費附加+印花稅+房產(chǎn)稅+車船稅+土地使用稅+土地增值稅 ? ? ? ? ? ?（9）

所得稅費用=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用+公允價值變動損益+投資收益+匯兌收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）*25% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （10）

凈利潤=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用+公允價值變動損益+投資收益+匯兌收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）-所得稅費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （11）

（3）目標(biāo)函數(shù)構(gòu)建

利稅總額預(yù)測值=凈利潤+所得稅費用+應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納消費稅額+應(yīng)納城建稅額+應(yīng)納教育費附加+印花稅+房產(chǎn)稅+車船稅+土地使用稅+其他項目稅金+土地增值稅 ? ? ? ? ? ? ? ? ?（12）

基于上述模型，我們在既定的銷售量約束下，可以測試不同規(guī)格銷量組合下的利稅總額。這里我們既可以利稅總額最大化作為決策目標(biāo)，也可以選擇其他決策目標(biāo)，例如凈利潤最大化或者上繳稅金最大化。據(jù)此形成的利稅總額預(yù)測數(shù)據(jù)上報省局作為決策基礎(chǔ)，將來下達任務(wù)時可以保障市局既能完成年度銷量、實現(xiàn)利稅目標(biāo)，還能靈活滿足省局對市局發(fā)展的其他導(dǎo)向要求。

3 基于利稅總額的目標(biāo)任務(wù)分解設(shè)計

一旦省局利稅總額（包括銷量）任務(wù)下達，市局即可以銷量為約束條件（如果有其他約束條件也可以進一步添加），以利稅總額任務(wù)為目標(biāo)函數(shù)，借助線性規(guī)劃方法進行求解，算出預(yù)算年度市局對每種規(guī)格卷煙銷量的任務(wù)目標(biāo)。

目標(biāo)任務(wù)分解主要包括兩個方面：一是縱向分解，將全年每種規(guī)格卷煙銷量的任務(wù)分解到月度，形成月度任務(wù)目標(biāo)，從而形成時間節(jié)點控制指標(biāo)。二是橫向分解，將市局總體任務(wù)分解到各個責(zé)任中心，形成中心任務(wù)目標(biāo)，從而形成部門考核指標(biāo)。

3.1 目標(biāo)任務(wù)縱向分解設(shè)計

A市煙草公司在月度銷量目標(biāo)任務(wù)分解中的總體思路是，以歷史規(guī)律性變化為基礎(chǔ)，著重考慮季節(jié)性因素產(chǎn)生的月度銷量變化。

基于歷史數(shù)據(jù)觀測發(fā)現(xiàn)：A市煙草公司（1）在不同年度間，各月份銷量占全年比例基本穩(wěn)定。（2）1月份銷量占比顯著高于其他月份。（3）春節(jié)處于2月份的年度，1月份銷量占比有所下降。

3.2 目標(biāo)任務(wù)橫向分解設(shè)計

橫向分解主要是指市局年度銷量任務(wù)在各縣區(qū)（包括市區(qū)本部）分局的分配。具體包括以下步驟：首先，檢驗在不同年份，各縣分局年銷量在全區(qū)年總銷售量中的占比是否穩(wěn)定。通過歷史銷量數(shù)據(jù)，借助成對比較檢驗法發(fā)現(xiàn)，不同年份各縣分局年銷量占比之間沒有顯著差異（是穩(wěn)定的）。因此，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測各縣分局未來的銷量占比。其次，檢驗在不同年份，各縣分局每種規(guī)格卷煙銷量在全區(qū)該種規(guī)格卷煙年總銷售量中的占比是否穩(wěn)定。歷史數(shù)據(jù)檢驗發(fā)現(xiàn)：銷量越大的規(guī)格卷煙，在各縣分局的銷量占比在不同年份間越穩(wěn)定。銷量越小的規(guī)格卷煙，各縣分局的銷量占比在不同年份間越不穩(wěn)定。以上分析說明銷量大的卷煙規(guī)格可以按歷史銷量占比分配，銷量小的卷煙規(guī)格銷量分配可以適當(dāng)采用人工調(diào)整。

4 案例演示

利用上述模型和設(shè)計理念，A市煙草公司設(shè)計一套預(yù)算管理軟件，基于線性規(guī)劃方法來完成利稅總額預(yù)測和目標(biāo)任務(wù)分解。實際操作過程如下：

步驟1：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測預(yù)算年度銷量。這里以A市煙草公司2016—2018年銷量為歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測2019年銷量。

步驟2：以預(yù)算年度預(yù)測銷量為約束條件，同時添加其他約束條件，利用線性規(guī)劃方法預(yù)測利稅總額。

步驟3：將利稅總額預(yù)測值上報省局，省局以此為基礎(chǔ)下達年度任務(wù)后，以省局下達的利稅總額和銷量任務(wù)為約束條件，進行銷量組合預(yù)測，明確預(yù)算年度市局各種規(guī)格卷煙的銷量任務(wù)。

步驟4：將年度任務(wù)在預(yù)算年度各月份進行任務(wù)分解。

步驟5：將年度任務(wù)在各分局進行任務(wù)分解。

5 結(jié)語

由于省局煙草公司考核目標(biāo)體系的轉(zhuǎn)變，對市局預(yù)算管理提出更高要求。A市煙草公司先行先試，利用線性規(guī)劃方法設(shè)計出新的利稅總額預(yù)測和目標(biāo)任務(wù)分解方法，主要設(shè)計思路包括以下幾點。

首先，利用加權(quán)移動平均模型預(yù)測預(yù)算年度銷量。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，以“規(guī)格銷售量”為核心變量設(shè)計目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃預(yù)測既定銷量下的利稅總額。再次，以目標(biāo)銷量任務(wù)為約束變量，以省局下達的利稅總額為目標(biāo)函數(shù)，利用線性規(guī)劃方法預(yù)測預(yù)算年度每種規(guī)格卷煙銷量目標(biāo)。最后，基于歷史數(shù)據(jù)比例，考慮季節(jié)性因素和小銷量規(guī)格卷煙特殊性，對目標(biāo)任務(wù)進行縱向分解和橫向分解。

該方法的實施對于更加精確設(shè)定目標(biāo)任務(wù)，構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系，實施考核計劃具有較好作用，能夠在市局煙草公司內(nèi)部發(fā)揮較好的激勵與監(jiān)督作用。

參考文獻

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