李曉云

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的來(lái)臨，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)是否能在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)住地位的重要工作內(nèi)容。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)越來(lái)越完善，企業(yè)內(nèi)部控制視角下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作所面臨的問(wèn)題也倍受重視。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的主要財(cái)務(wù)信息都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式體現(xiàn)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程效率的高低很大程度上取決于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否準(zhǔn)確。將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，不僅可以將審計(jì)效率提升，也可以進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?財(cái)務(wù)報(bào)表 ?審計(jì) ?探索

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）09（b）--02

日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給企業(yè)帶來(lái)了越來(lái)越高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多的企業(yè)選擇對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化和建設(shè)，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響非常大，不僅貫穿于整個(gè)審計(jì)工作流程，在對(duì)審計(jì)方法的選擇和后期流程的梳理上都有一定的影響。內(nèi)部控制的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整、控制的過(guò)程，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效地經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間有著很深的聯(lián)系，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中所涉及的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、采購(gòu)銷售活動(dòng)等都和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)過(guò)程有著非常緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到了很大提升，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也在逐步上升。

1 基于內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)理論分析

1.1 對(duì)審計(jì)工作的關(guān)鍵性作用

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響非常大，在審計(jì)工作中起著關(guān)鍵性的作用，主要有三點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制管理下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率得到了有效提升。根據(jù)我國(guó)對(duì)審計(jì)工作方面法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、合理性檢查，最后出具審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的，審計(jì)工作職能給審計(jì)結(jié)果使用者提供合理保證意見(jiàn)，而不是絕對(duì)意見(jiàn)，這樣的報(bào)告性質(zhì)下，更加強(qiáng)了審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。第二，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直都是相輔相成的結(jié)果，只有二者有效結(jié)合，企業(yè)才能獲得更加有效的審計(jì)結(jié)果和內(nèi)控管理，通過(guò)審計(jì)，可以有效地分析出企業(yè)內(nèi)部控制管理流程中存在的缺陷，并根據(jù)對(duì)應(yīng)的時(shí)間對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)，降低了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)部控制可以有效提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)審計(jì)流程，進(jìn)一步保證了審計(jì)工作的有效性，也更加容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的缺陷性流程，并進(jìn)行針對(duì)性地改進(jìn)，提高整體審計(jì)質(zhì)量。

1.2 對(duì)審計(jì)方法的關(guān)鍵性要求

內(nèi)部控制的重要性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出了更高的要求，特別是在審計(jì)方法上，要考慮其他的關(guān)鍵性要求，審計(jì)方法主要有閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。需要特殊關(guān)注的關(guān)鍵性要求主要有以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)方法的選擇。不同的內(nèi)部控制流程所呈現(xiàn)出的審計(jì)流程也肯定存在著差異，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)方法的選擇時(shí)，必須了解內(nèi)部控制建設(shè)與流程，選擇最適合企業(yè)財(cái)務(wù)分析的審計(jì)方法。第二，審計(jì)步驟的調(diào)整。一套完整的審計(jì)流程中所包含的審計(jì)步驟非常多，除了一些既定的不能更改的步驟之外，其他的步驟是否可以省略也是企業(yè)審計(jì)工作需要進(jìn)一步思考的問(wèn)題，有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，優(yōu)化內(nèi)部控制流程建設(shè)。第三，審計(jì)工作的復(fù)核。不同的審計(jì)方法得出的審計(jì)報(bào)告結(jié)果可能產(chǎn)生不同，因?yàn)椴煌膶徲?jì)方法中考慮的側(cè)重面也是有所不同的，可能一個(gè)細(xì)小流程中的環(huán)節(jié)都可能造成審計(jì)報(bào)告結(jié)果的誤差。減少誤差的方法就是對(duì)最后的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，可以有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可靠性和可信度，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法提出了更高的要求，也是非常關(guān)鍵性的要求，可以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制與審計(jì)方法之間的配合。

1.3 對(duì)審計(jì)流程的特殊性要求

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程的確定是審計(jì)工作開(kāi)展的重要步驟，每個(gè)階段的工作都能影響最后結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信賴度。在常規(guī)審計(jì)流程之外，內(nèi)部控制還對(duì)審計(jì)流程提出了更加特殊的要求，不僅可以加強(qiáng)審計(jì)流程的實(shí)施效率，還能對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行不斷的優(yōu)化，主要從以下三方面進(jìn)行闡述：第一，將審計(jì)流程進(jìn)行電算化處理。目前電算化審計(jì)流程在企業(yè)中的應(yīng)用還是比較少的，但是隨著財(cái)務(wù)電算化的不斷提升，越來(lái)越多的企業(yè)也開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)電算化改革，內(nèi)部控制下通過(guò)電算化審計(jì)流程，可以很大程度的提升企業(yè)的審計(jì)效率。第二，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行篩選，組建最優(yōu)秀、最專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。與內(nèi)部控制流程執(zhí)行不同，審計(jì)流程的執(zhí)行大部分依賴于審計(jì)人員，因此審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)化程度要求非常高，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)化能力進(jìn)行提升以及引入專業(yè)化、高水平審計(jì)人才也是非常重要的工作。第三，優(yōu)化審計(jì)流程。審計(jì)流程的程序一般情況都是固定的，但是不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或許有所不同，特別是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，可能會(huì)對(duì)審計(jì)流程產(chǎn)生很大的影響，優(yōu)化審計(jì)流程的過(guò)程也是優(yōu)化企業(yè)管理的過(guò)程，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理和擴(kuò)張，降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可信度。

2 內(nèi)部控制視角下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效途徑

2.1 充分了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程一直以來(lái)都是分不開(kāi)的，二者的結(jié)合性管理也是當(dāng)前企業(yè)最常見(jiàn)的管理模式，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中的第一步工作就是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和流程熟悉。內(nèi)部控制可以提升審計(jì)管理效率，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作可以檢查內(nèi)部控制中存在的缺陷，優(yōu)化其中可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的因素和步驟。主要可以通過(guò)以下兩方面的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境以及相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)與手段進(jìn)行分類管理，流程梳理，可以將其作為進(jìn)行審計(jì)工作的有效參考標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可以通過(guò)這種詳細(xì)的管理指導(dǎo)手冊(cè)進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制的管理情況，所有關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素和數(shù)據(jù)都需要通過(guò)審計(jì)工作來(lái)進(jìn)行文字化體現(xiàn)，然后通過(guò)內(nèi)部控制管理過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化。第二，雖然內(nèi)部控制管理流程和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)流程存在著比較高的相似度，但從具體的操作情況來(lái)看，還是存在著較大區(qū)別的，包括從具體的行為規(guī)范和人員管理上，以及整體的操作時(shí)間來(lái)看都有所不同。從內(nèi)部控制的角度上來(lái)配合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，相當(dāng)于用內(nèi)部控制流程給審計(jì)流程降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了指導(dǎo)。

2.2 進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試，適時(shí)調(diào)整審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理過(guò)程中，主要工作內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)要對(duì)公司的重要賬戶以及重要的、有價(jià)值的報(bào)表流程進(jìn)行適當(dāng)性測(cè)試和評(píng)估，將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行剝離處理，把一些風(fēng)險(xiǎn)程度較高的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)處理，挖掘出財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的完整性。另一方面，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制管理測(cè)試，審計(jì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)管控明確提出的要求就是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行檢測(cè)，如果企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)審計(jì)證據(jù)缺失的情況下，內(nèi)部控制測(cè)試流程也就必不可少。進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的前提條件就是獲得有效地審計(jì)證據(jù)，只有審計(jì)人員提出相關(guān)懷疑證據(jù)，才可能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)的優(yōu)化。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)還要根據(jù)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，對(duì)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，實(shí)質(zhì)性程度也可以分解成兩個(gè)流程，分別是實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。實(shí)質(zhì)性分析程序是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究和分析，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的可信度和準(zhǔn)確性。要保證企業(yè)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，必然要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及可信度進(jìn)行深入的研究和判斷，但是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也要依靠于內(nèi)部控制管理的有效性和基礎(chǔ)建設(shè)。審計(jì)工作開(kāi)展之初，需要對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行具體化的分析，如果內(nèi)部控制流程和審計(jì)流程中存在難以解決的缺陷，就可以使用細(xì)節(jié)化測(cè)試來(lái)進(jìn)行程序上的分析。如果審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)出現(xiàn)了證實(shí)企業(yè)存在重大缺陷的關(guān)鍵性證據(jù)之后，就可以使用實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序。

2.3 對(duì)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)復(fù)核提出更高的要求

內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生了非常大的影響，提升審計(jì)報(bào)告有效性的途徑就是對(duì)審計(jì)復(fù)核工作提出更高的要求。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程的最終產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確性和可信度都可以從審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻，內(nèi)部控制視角下分析審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確度，也對(duì)審計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性的關(guān)鍵性方法就是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作，審計(jì)復(fù)核工作的重要性要求企業(yè)必須配備專業(yè)化的審計(jì)人員，審計(jì)工作一直以來(lái)都是以專業(yè)化著稱，也正是因?yàn)閷徲?jì)工作的專業(yè)化，審計(jì)報(bào)告的各方使用者才會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴度和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的可信度。首先，企業(yè)需要吸納和培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)人員，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，給予審計(jì)人員充分的工作自由度。其次，優(yōu)化審計(jì)流程，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)復(fù)核工作的要求，提升審計(jì)報(bào)告的可信度，保持審計(jì)工作的公正、獨(dú)立。最后，高水平的審計(jì)報(bào)告可以給予報(bào)告使用者更強(qiáng)的使用信心，增強(qiáng)說(shuō)服力而不是保證效果，審計(jì)復(fù)核屬于重要但容易忽略的審計(jì)過(guò)程，要提升審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)復(fù)核工作的重視程度，這也是驗(yàn)證審計(jì)工作是否有效的最后一道工序，大大提升了審計(jì)報(bào)告的有效性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展速度越來(lái)越快，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求也越來(lái)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程受到企業(yè)內(nèi)部控制流程的影響，這二者之間一直存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程可以將企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行辨析，并根據(jù)專業(yè)化的審計(jì)工作對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行修復(fù)，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程，加強(qiáng)企業(yè)管理。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，審計(jì)工作的流程和企業(yè)內(nèi)部控制流程是不可分離的。大多情況下，審計(jì)流程都要圍繞著內(nèi)部控制而進(jìn)行，這樣可以有效的提升設(shè)計(jì)效率，快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，也對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行了檢查分析。

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