張納

【摘 要】 2020年2月14日，審計(jì)署要求對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物開展專項(xiàng)審計(jì)全覆蓋，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中發(fā)揮更廣泛的作用值得探討。文章以公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)為例，對(duì)疫情下公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)照捐贈(zèng)物資管理流程提出跟蹤審計(jì)的組織實(shí)施路徑，通過劃分審計(jì)階段，從制度建立及物資募集、接收、分配、撥付、使用、管理等環(huán)節(jié)開展全方位跟蹤審計(jì)，揭示問題、加強(qiáng)管理、完善機(jī)制，將審計(jì)評(píng)價(jià)定量指標(biāo)與定性判斷相結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，為跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件中的運(yùn)用提供思路。

【關(guān)鍵詞】 疫情; 公立醫(yī)院; 捐贈(zèng)物資; 跟蹤審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.63? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）19-0137-06

一、引言

2019年12月，湖北省武漢市發(fā)現(xiàn)新型冠狀病毒感染的肺炎患者，隨后，我國其他省區(qū)市及海外也相繼發(fā)現(xiàn)新冠疫情。2020年1月29日，中國31個(gè)省區(qū)市啟動(dòng)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)，中國迅速進(jìn)入應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒的戰(zhàn)場。2020年2月14日，審計(jì)署要求對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物開展專項(xiàng)審計(jì)全覆蓋。跟蹤審計(jì)作為一種及早介入、全程持續(xù)監(jiān)督、強(qiáng)力保障應(yīng)對(duì)、預(yù)防后續(xù)次生問題的審計(jì)方式[ 1-3 ]，在應(yīng)對(duì)“非典”、流感、地震、冰凍等事件中取得較好的審計(jì)成效，將跟蹤審計(jì)方式應(yīng)用于公立醫(yī)院開展捐贈(zèng)物資審計(jì)全覆蓋具有很強(qiáng)的契合性和實(shí)際可行性。

從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的角度看，疫情期間公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資管理面臨應(yīng)急制度體系構(gòu)建、籌集接收、分配撥付、管理使用等全流程各方面的風(fēng)險(xiǎn)[ 4 ]，跟蹤審計(jì)可以更早更快地識(shí)別出應(yīng)對(duì)措施與目標(biāo)預(yù)期的偏離苗頭，及時(shí)提出調(diào)整意見以防患于未然，確保突發(fā)性事件的應(yīng)對(duì)處理保持在計(jì)劃方案框定和最適合事件發(fā)展變化實(shí)際的正確軌道上[ 5 ]，避免了傳統(tǒng)審計(jì)只審“半程”和只審事后的弊端。本文以Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)實(shí)踐為例，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為主線，從捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)組織實(shí)施路徑、主要內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和不足反思，以期為跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件中的運(yùn)用提供思路。

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

疫情期間，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院作為市里具有代表性的醫(yī)院，響應(yīng)學(xué)校及上級(jí)政策要求，開展捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)。截至2020年4月27日，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院共接收到捐贈(zèng)物資834項(xiàng)①，計(jì)255.05萬余個(gè)（件等計(jì)量單位），包括醫(yī)用口罩、防護(hù)服、鞋套、防護(hù)眼鏡、醫(yī)用手套等防護(hù)物資，以及快餐、保健品、果蔬、方便食品、牛奶等食用品?，F(xiàn)金捐贈(zèng)合計(jì)1 275.59萬元，由市紅十字會(huì)、市慈善總會(huì)、區(qū)慈善總會(huì)、省紅十字會(huì)、大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)等捐贈(zèng)，以及其他單位、企業(yè)和個(gè)人直接捐贈(zèng)。愛心保險(xiǎn)服務(wù)捐贈(zèng)保額合計(jì)8.18萬元，由中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行等捐贈(zèng)。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)栀?zèng)物資管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的客觀需要。

（一）應(yīng)急制度體系構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)

由于地區(qū)不同、綜合或?qū)？频尼t(yī)院類別不同、定點(diǎn)或非定點(diǎn)的醫(yī)院屬性不同，導(dǎo)致國家政策和指導(dǎo)意見對(duì)地方公立醫(yī)院的實(shí)用性不高。由于缺乏全面、實(shí)用、系統(tǒng)的管理系統(tǒng)，造成權(quán)責(zé)不明確、歸口管理推諉、議事程序不足等風(fēng)險(xiǎn)[ 6-8 ]。

（二）捐贈(zèng)接收廉政風(fēng)險(xiǎn)

捐贈(zèng)物資大部分為防疫醫(yī)用，醫(yī)藥企業(yè)成為主要捐贈(zèng)來源。一些與醫(yī)院存在長期利益往來合作關(guān)系的醫(yī)藥供應(yīng)商，借“捐贈(zèng)”附帶設(shè)備投放、試劑銷售等條件與醫(yī)院采購掛鉤，產(chǎn)生不正當(dāng)競爭和商業(yè)賄賂等廉政風(fēng)險(xiǎn)[ 9-11 ]。

（三）捐贈(zèng)驗(yàn)收質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

由于疫情期間返崗復(fù)工限制，醫(yī)院倉庫管理和驗(yàn)收人員緊缺與捐贈(zèng)物資量巨大形成矛盾，造成不符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、無法提供醫(yī)療“三證一照”、假冒國際醫(yī)療標(biāo)準(zhǔn)等物資由于質(zhì)量查驗(yàn)不嚴(yán)進(jìn)入醫(yī)院，對(duì)醫(yī)護(hù)人員尤其是一線醫(yī)生造成安全隱患。

（四）信息協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)

由于未及時(shí)建立疫情應(yīng)急信息系統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)度和協(xié)調(diào)[ 12 ]，部分捐贈(zèng)物資的接收、驗(yàn)收、出入庫采用手工登記，物資信息丟失或難追溯[ 13 ]，物資重要信息如生產(chǎn)廠商、名稱目錄、貨物類型、供應(yīng)數(shù)量、運(yùn)輸路線等信息無法整合，導(dǎo)致供需信息斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行法規(guī)制度對(duì)捐贈(zèng)物資是貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、限定用途和非限定用途的會(huì)計(jì)核算口徑存在爭議[ 14-15 ]。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)捐贈(zèng)物資財(cái)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)不足，出現(xiàn)記賬科目錯(cuò)誤、捐贈(zèng)物資入賬價(jià)值難以確定、票據(jù)開具不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏披露等問題。

（六）社會(huì)輿情風(fēng)險(xiǎn)

疫情發(fā)生后，武漢市紅十字會(huì)因其低效的分配方式造成流動(dòng)環(huán)節(jié)遲滯，引發(fā)了高度的社會(huì)輿情。自媒體、大數(shù)據(jù)等技術(shù)克服了傳統(tǒng)新聞媒體輿論監(jiān)督渠道不暢、力度不足、監(jiān)督滯后的弊端，醫(yī)院未及時(shí)定期公示受贈(zèng)信息、披露內(nèi)容不完整等輿論風(fēng)險(xiǎn)將直接對(duì)醫(yī)院公信力產(chǎn)生負(fù)面影響[ 4 ]。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）跟蹤審計(jì)的組織實(shí)施路徑

面對(duì)疫情突襲，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院從五個(gè)方面開展捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全過程整體覆蓋的跟蹤審計(jì)（如圖1所示）。

第一，醫(yī)院黨委、主要責(zé)任人的直接領(lǐng)導(dǎo)是跟蹤審計(jì)的基石。在突發(fā)公共事件應(yīng)急方案啟動(dòng)后，跟蹤審計(jì)能夠在強(qiáng)有力的指揮系統(tǒng)下，迅速調(diào)動(dòng)醫(yī)院各方資源，及時(shí)反饋審計(jì)信息，對(duì)“一把手”負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

第二，完善的組織架構(gòu)和有效的運(yùn)行機(jī)制是跟蹤審計(jì)的保證。在突發(fā)性、緊迫性的環(huán)境下，按照特事特辦的要求，采取聯(lián)合審計(jì)、混合編組的方式從醫(yī)院各個(gè)部門抽調(diào)人員整合審計(jì)力量，組成不同環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)小組，簡化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)程序，細(xì)分跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）醫(yī)院捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

為全面評(píng)價(jià)公立醫(yī)院在疫情中的捐贈(zèng)物資管理運(yùn)行情況，在審計(jì)定性判斷、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化定量[ 16 ]，以下是審計(jì)組建立的部分量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.應(yīng)急制度體系構(gòu)建的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

醫(yī)院審計(jì)部門結(jié)合突發(fā)公共事件背景和醫(yī)院特點(diǎn)，量化評(píng)價(jià)醫(yī)院應(yīng)急響應(yīng)時(shí)效、制度落實(shí)進(jìn)度、組織運(yùn)營現(xiàn)狀、問題跟蹤整改、社會(huì)監(jiān)督滿意度等情況（表2）。

2.募集跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)募集環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞捐贈(zèng)物資募集主體的合法性、捐贈(zèng)物資收支整體情況、捐贈(zèng)物資專項(xiàng)賬戶管理等情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)（表3）。

3.接收跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)接收環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞捐贈(zèng)物資接收流程合理性、接收渠道暢通性、捐贈(zèng)物資質(zhì)量查驗(yàn)合規(guī)合法性等情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)（表4）。

4.分配跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)分配環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞捐贈(zèng)物資分配的效率性、分配方案的合理性、分配流程的透明性等情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)（表5）。

5.撥付跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)撥付環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞捐贈(zèng)物資精準(zhǔn)撥付、撥付手續(xù)完整性等情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)（表6）。

6.使用跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)使用環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，圍繞捐贈(zèng)物資在使用過程中是否存在貪污、浪費(fèi)、侵吞、挪用、倒賣、截留等違規(guī)問題，以及使用效果、使用中浪費(fèi)情況、使用公示等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)（表7）。

四、思考與不足

本次跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院建院以來突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的先例。從審計(jì)實(shí)踐來看，醫(yī)院審計(jì)部門在吸收以往國家審計(jì)應(yīng)對(duì)“非典”、流感、地震、冰凍等突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上[ 17-18 ]，堅(jiān)決貫徹醫(yī)院黨組的最高指揮部署。在組織方法上，采取聯(lián)合審計(jì)、混合編組的方式整合審計(jì)力量，從事件發(fā)展的全過程識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成7個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)組。在審計(jì)程序上，開通“綠色通道”，簡化常規(guī)審計(jì)程序，縮短審計(jì)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)反饋時(shí)間，搶占時(shí)間節(jié)點(diǎn)。在審計(jì)內(nèi)容上，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，突出重點(diǎn)內(nèi)容，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果。同時(shí)緊密聯(lián)系捐贈(zèng)物資管理工作進(jìn)程，順著捐贈(zèng)物資流向，全過程監(jiān)督、全方位覆蓋。在審計(jì)評(píng)價(jià)上，依托醫(yī)院信息系統(tǒng)協(xié)同審計(jì)，將審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)評(píng)價(jià)量化指標(biāo)。在審計(jì)報(bào)告上，建立實(shí)時(shí)報(bào)告機(jī)制，通過日?qǐng)?bào)、周報(bào)、快報(bào)、轉(zhuǎn)報(bào)、線上會(huì)議等形式，確保審計(jì)情況及時(shí)反饋，一方面增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的透明度，另一方面為審計(jì)工作提供決策依據(jù)與幫助。

雖然Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院在突發(fā)重大事件跟蹤審計(jì)中獲得了一些成功經(jīng)驗(yàn)，但由于初次探索嘗試，還存在一些不足需要反思。（1）從跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看，跟蹤審計(jì)介入管理全過程加大了審計(jì)越位、錯(cuò)位的可能性，審計(jì)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)[ 19 ]。（2）為提高審計(jì)效率而簡化審計(jì)程序，如縮短或未開展審前調(diào)研導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面[ 20 ]，打破常規(guī)的審計(jì)結(jié)果反饋方式導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告失去法定地位，審計(jì)規(guī)范性受到挑戰(zhàn)。（3）特殊時(shí)期的物資需求激增、社會(huì)供應(yīng)商的利益爭奪、個(gè)人舞弊機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)的增加等使審計(jì)環(huán)境復(fù)雜化，審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)較其他審計(jì)方式更加突出。

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