李嶠

摘要 在我國(guó)，大型國(guó)有企業(yè)、上市公司的內(nèi)部控制工作已經(jīng)做得比較正規(guī)，但中小企業(yè)因各種因素疏于內(nèi)部管理，其內(nèi)部控制僅僅流于形式或完全缺乏，從而導(dǎo)致其存續(xù)時(shí)間短，如曇花一現(xiàn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速運(yùn)行，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，一家新成立的中小企業(yè)要想脫穎而出，一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系就成為其重要手段。B公司作為一家新成立的中小企業(yè)，由于自身規(guī)模較小，抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，要想抓住機(jī)遇，獲得更大的發(fā)展空間，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須了解自身特點(diǎn)，在開拓市場(chǎng)的同時(shí)建立適合企業(yè)現(xiàn)階段生存和發(fā)展的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化落實(shí)管理并不斷完善改進(jìn)，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文圍繞內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性展開探討，并就B公司在建立內(nèi)控制度的過(guò)程中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行深入分析，然后提出適合企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)對(duì)策建議，以期使企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不斷提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制;存在問(wèn)題;對(duì)策建議

B公司是一家國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)共同出資組建的國(guó)有控股企業(yè)。在成立之初，為保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，公司在內(nèi)控管理方面依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和集團(tuán)公司的相關(guān)內(nèi)控制度，建立了屬于自己的內(nèi)部控制體系。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題和不足，不能更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以至于瀕臨破產(chǎn)邊緣。企業(yè)要想突破現(xiàn)狀，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，就必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，向管理要效益，加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠和經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在內(nèi)部采用的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我監(jiān)督的有效手段。企業(yè)內(nèi)部控制需要遵循以下7個(gè)原則：合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)于新成立的中小型國(guó)有控股企業(yè)而言，想要達(dá)到起步平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展的目的，從內(nèi)部控制體系層面入手，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體如下：

1.有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)透明度。B公司屬于國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)共同出資組建的國(guó)有控股企業(yè)，所有權(quán)和日常經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互分離的，國(guó)有企業(yè)不參與具體的日常經(jīng)營(yíng)，只在企業(yè)重大事項(xiàng)上進(jìn)行審批，因此國(guó)有企業(yè)只能從其上報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)中了解其日常運(yùn)營(yíng)，無(wú)法掌握其真實(shí)狀況，也沒(méi)有客觀的依據(jù)，來(lái)判斷企業(yè)提供相關(guān)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。如果企業(yè)能依據(jù)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，并定期評(píng)估，將有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的透明度，增加投資者對(duì)企業(yè)的信任，也可避免國(guó)有權(quán)益遭受不必要的損失，同時(shí)還會(huì)提升企業(yè)的公眾形象，為將來(lái)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模吸引更多投資者投資。

2.有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，預(yù)防和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展。企業(yè)管理層通過(guò)對(duì)次級(jí)管理層和員工的管理和控制，從制度上規(guī)范各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，分清職責(zé)，按權(quán)限執(zhí)行，就能有效避免推諉扯皮，防止舞弊和低效率行為，確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理效率，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.有助于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要求管理者首先要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，而不僅僅是為了追求眼前利益。新成立的中小企業(yè)要想在市場(chǎng)上占有一席之地，應(yīng)以“給顧客提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)滿足顧客需求”為導(dǎo)向來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。企業(yè)還可以通過(guò)全員培訓(xùn)和加強(qiáng)文化建設(shè)等方式，增強(qiáng)員工服務(wù)意識(shí)，使企業(yè)更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，歸根結(jié)底還是內(nèi)部控制的綜合實(shí)力。

4.有助于滿足企業(yè)外部監(jiān)管要求。通常人們認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)自身的事情，與外界毫無(wú)關(guān)系。實(shí)際上，企業(yè)的內(nèi)控制度不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者，與外部利益相關(guān)者也息息相關(guān)。首先，為保證社會(huì)公平和市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門均要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高規(guī)范運(yùn)作水平。其次，潛在的投資者、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部利益相關(guān)者，也變相要求企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題

（一）管理層意識(shí)薄弱和員工理解不到位

對(duì)于新成立的中小公司而言，領(lǐng)導(dǎo)者通常把主要精力放在開拓市場(chǎng)、擴(kuò)展業(yè)務(wù)等方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理并不在意，覺(jué)得公司只有形成一定規(guī)模后才需要進(jìn)行治理。在公司成立初期，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，各個(gè)崗位運(yùn)行不夠順暢，內(nèi)部控制由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)推進(jìn)，市場(chǎng)、銷售等其他部門不愿參與，甚至有時(shí)會(huì)產(chǎn)生誤解、反感，將內(nèi)部控制看成自我約束，思想上不愿意受到內(nèi)控制度的限制，認(rèn)為內(nèi)控就是在正常審批下憑空增添了不必要的流程，是為了抓員工把柄，是阻礙公司發(fā)展的絆腳石，并對(duì)此產(chǎn)生厭惡心理，使內(nèi)控工作無(wú)法正常有序開展。

如B公司為一家農(nóng)產(chǎn)品銷售公司，以預(yù)包裝農(nóng)產(chǎn)品為主要銷售產(chǎn)品，公司依托大型農(nóng)業(yè)集團(tuán)公司，本身較為優(yōu)質(zhì)，前景廣闊。但公司自成立以來(lái)，采購(gòu)、銷售等項(xiàng)目大多存在手續(xù)不完善、先執(zhí)行后補(bǔ)手續(xù)的情況，有時(shí)領(lǐng)導(dǎo)為了應(yīng)急，一個(gè)電話就要求財(cái)務(wù)支付某項(xiàng)費(fèi)用等情況，甚至有些項(xiàng)目依賴于最高管理者的主觀判斷，未根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件進(jìn)行專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，致使企業(yè)因投資方向過(guò)多、過(guò)雜而面臨資金鏈斷裂、無(wú)法償還供應(yīng)商貨款、公司被起訴等局面，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，公司幾近破產(chǎn)。之所以出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，就是因?yàn)槠髽I(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)控工作缺乏重視，雖有內(nèi)控制度，但僅停留在表面，沒(méi)有真正執(zhí)行、發(fā)揮其應(yīng)有的作用，無(wú)法正確識(shí)別及評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)（投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等），當(dāng)企業(yè)真正面臨突如其來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就會(huì)措手不及，無(wú)法積極應(yīng)對(duì)，給企業(yè)帶來(lái)生存危機(jī)。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏有效監(jiān)督

新公司由于成立時(shí)間較短，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)開展單一，企業(yè)為節(jié)約成本，崗位設(shè)置較少，招聘人數(shù)有限，經(jīng)常出現(xiàn)一人兼兩職或多職現(xiàn)象，導(dǎo)致部分崗位的相互牽制變得非常薄弱。同時(shí)由于企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的宣傳不到位，信息溝通不暢，員工實(shí)際并不了解自身崗位職責(zé)，企業(yè)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，各部門之間就會(huì)相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致找不到問(wèn)題的根源，長(zhǎng)此以往，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

B公司就存在有些員工既管采購(gòu)也管倉(cāng)庫(kù)、既是銷售也是出納等情況，各個(gè)崗位責(zé)任不清，有些員工權(quán)力過(guò)大，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和存貨管理等方面存在一定的漏洞。同時(shí)企業(yè)在成立之初基本上沒(méi)有內(nèi)審部門，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法對(duì)公司各部門運(yùn)行是否順暢、是否可以高效完成各項(xiàng)任務(wù)作出客觀評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)控管理制度不健全

企業(yè)的內(nèi)控管理制度需要從其實(shí)際出發(fā)，站在人、財(cái)、物等各個(gè)角度去綜合考量，制定出適合企業(yè)發(fā)展的管理制度，使其在后續(xù)執(zhí)行中能夠真正發(fā)揮作用，為企業(yè)保駕護(hù)航。企業(yè)成立初期，如未制定科學(xué)、完善、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，會(huì)導(dǎo)致其工作秩序混亂，核算不實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使企業(yè)發(fā)展蒙受巨大的損失。

B公司在成立初期雖然制定了內(nèi)部控制制度，但相關(guān)規(guī)定并未從其實(shí)際出發(fā)，而僅僅是照搬集團(tuán)公司的相關(guān)制度，有些制度并不適用于該企業(yè)。該公司預(yù)算管理流于形式，過(guò)分夸大公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算編制，對(duì)其后期的執(zhí)行及控制力度的重視不夠，未將責(zé)任落實(shí)到人，未做到獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，其管理制度不健全，在財(cái)產(chǎn)保全、檔案管理和存貨管理等工作上存在諸多漏洞，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重要文件因保管不善而找不著或存貨積壓導(dǎo)致產(chǎn)品腐爛等現(xiàn)象。凡此種種，都給日后企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善埋下隱患。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的策略

（一）打造良好的內(nèi)控環(huán)境

一個(gè)科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，可以使內(nèi)控工作有序開展，進(jìn)而使一個(gè)公司健康穩(wěn)定地發(fā)展。反之，不好的內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)使內(nèi)控工作貫徹不下去，企業(yè)經(jīng)不起時(shí)間的考驗(yàn)，慢慢被市場(chǎng)淘汰。打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工共同參與。公司應(yīng)在內(nèi)部營(yíng)造一種文化氛圍，將內(nèi)部控制思想潛移默化地傳達(dá)到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的思想深處，影響企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺(jué)性。

1.增強(qiáng)管理者的思想意識(shí)。管理者在整個(gè)公司中起主導(dǎo)作用，是引領(lǐng)整個(gè)公司勇往直前的指揮官。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理理念的學(xué)習(xí)，堅(jiān)決執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。只有領(lǐng)導(dǎo)以身作則，才有利于企業(yè)全面開展內(nèi)控管理工作。

2.提升員工的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)員工的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德水平是影響內(nèi)控工作質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)重視人才隊(duì)伍建設(shè)，一方面，應(yīng)從人才選拔入手，不僅要注重其職業(yè)技能，更要關(guān)注其職業(yè)道德水平;另一方面，要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，通過(guò)自主學(xué)習(xí)和統(tǒng)一培訓(xùn)相結(jié)合的方式，提高員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知度，樹立統(tǒng)一的企業(yè)價(jià)值觀、發(fā)展觀，形成共同的奮斗目標(biāo)，以主人翁的責(zé)任感為企業(yè)貢獻(xiàn)自己的力量。只有全員思想意識(shí)得到改善，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的作用，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制

1.優(yōu)化組織架構(gòu)和明確崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)從其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合成本—效益原則，完善組織架構(gòu)。如企業(yè)正處在發(fā)展初期，為方便管理，領(lǐng)導(dǎo)可以適當(dāng)采用相對(duì)集權(quán)的管理模式，簡(jiǎn)化部門設(shè)置，提高運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)應(yīng)明確各個(gè)崗位職責(zé)，形成有效的制衡機(jī)制，避免職責(zé)交叉、權(quán)力過(guò)大或真空等情況。明確崗位職責(zé)，對(duì)員工來(lái)說(shuō)不僅是一種約束，更是一種責(zé)任，既避免了員工在工作中的相互推諉現(xiàn)象，也有助于提升員工的工作積極性和工作效率。

2.建立內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)由于資源有限，如果不能設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，也應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，并且要確保其獨(dú)立性和權(quán)威性。對(duì)于審計(jì)出的錯(cuò)誤，要及時(shí)制止，并根據(jù)專業(yè)知識(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，必要時(shí)根據(jù)內(nèi)控制度建議管理層對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施懲罰。另外，企業(yè)還可以專門聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，針對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的建立及執(zhí)行情況，提供專業(yè)的指導(dǎo)、評(píng)價(jià)，確保內(nèi)控體系合理、有效運(yùn)行。

（三）建立完善的內(nèi)部控制體系

1.建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)在不違反集團(tuán)公司相關(guān)制度的前提下，借鑒同行業(yè)同類型企業(yè)的內(nèi)控制度，對(duì)原有制度進(jìn)行梳理，從組織架構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算審批、企業(yè)文化等各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，研究并制定出符合企業(yè)自身發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)控制度嵌入企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門間的溝通，明確各個(gè)部門及相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)員工的價(jià)值感，只有企業(yè)凝聚起來(lái)，形成統(tǒng)一的觀念、目標(biāo)，內(nèi)部控制才能有效。

2.定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)控制度是否真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于其是否有效，如果企業(yè)的內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制，那么它就失去了存在的意義。B企業(yè)成立不久，各項(xiàng)工作還處在磨合階段，定期對(duì)其內(nèi)控制度體系運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)就顯得尤為重要。每運(yùn)行一段時(shí)間，公司的管理層就應(yīng)該重新審視現(xiàn)有制度的健全性和有效性，有針對(duì)性地進(jìn)行審查、測(cè)試、評(píng)價(jià)，并從中分析出制度在運(yùn)行中不順暢的地方，加以改進(jìn)，不斷完善內(nèi)控制度，直至其完全適應(yīng)企業(yè)生存和發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)要想跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，就必須有高質(zhì)量的管理。B公司內(nèi)部控制體系的有效是企業(yè)管理有效的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)控體系潛移默化地影響著企業(yè)的發(fā)展。在日后實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)涌現(xiàn)出一些新的不足，企業(yè)通過(guò)循序漸進(jìn)地開展內(nèi)控管理工作，不斷地分析和優(yōu)化內(nèi)控管理，可以提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展，不斷提升企業(yè)綜合實(shí)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

（作者單位為北京市長(zhǎng)陽(yáng)農(nóng)場(chǎng)有限公司）

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