摘要：資產(chǎn)公司通過(guò)經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決以物抵債實(shí)現(xiàn)債權(quán)后，債權(quán)項(xiàng)下抵（質(zhì)）押資產(chǎn)演變?yōu)榈謧Y產(chǎn)。從抵債資產(chǎn)取得和二次處置過(guò)程中涉及兩次納稅行為，因抵債資產(chǎn)涉稅環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，對(duì)資產(chǎn)公司產(chǎn)生一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文從資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)取得和處置涉稅種類(lèi)、資產(chǎn)公司實(shí)操中遇到困難、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析等方面進(jìn)行探討，并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：抵債資產(chǎn);資產(chǎn)公司;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）21-0179-02

該抵債資產(chǎn)取得是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資產(chǎn)公司”）在收購(gòu)、管理、處置不良資產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)依法行使債權(quán)或者擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等抵充或由法院判決抵充貸款本息取得的抵債資產(chǎn)。不良資產(chǎn)的處置成為資產(chǎn)公司當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下化解金融風(fēng)險(xiǎn)的艱巨任務(wù)。以物抵債作為法院變通執(zhí)行的重要方式，近年來(lái)資產(chǎn)公司持有抵債資產(chǎn)占比越來(lái)越高。因抵債資產(chǎn)從取得到處置過(guò)程中涉及稅費(fèi)成本較高，稅務(wù)承擔(dān)爭(zhēng)議和計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成為抵債資產(chǎn)涉稅的焦點(diǎn)問(wèn)題。同時(shí)因抵債資產(chǎn)交易的復(fù)雜性，需要司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門(mén)、產(chǎn)權(quán)部門(mén)多方配合形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)踐中存在的諸多困難，導(dǎo)致資產(chǎn)公司對(duì)抵債資產(chǎn)的財(cái)務(wù)、法律處理存在不規(guī)范之處，容易導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、抵債資產(chǎn)涉稅行為分析

1.抵債資產(chǎn)取得、持有、處置過(guò)程中涉及的稅費(fèi)

（1）抵債資產(chǎn)初始取得時(shí)可能涉及印花稅、契稅、增值稅及附加和企業(yè)所得稅等。

（2）資產(chǎn)公司將持有的抵債資產(chǎn)，分為對(duì)外出租和自持兩種類(lèi)型。抵債資產(chǎn)持有期間，如果用于出租時(shí)，可能涉及印花稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅等;如果自持或自用時(shí)，可能涉及企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅等。

（3）抵債資產(chǎn)處置時(shí)可能涉及印花稅、增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)等。

2.資產(chǎn)公司對(duì)抵債資產(chǎn)涉稅常規(guī)處理方式

因抵債資產(chǎn)所涉環(huán)節(jié)較多，稅費(fèi)高已成為阻礙資產(chǎn)公司盤(pán)活不良資產(chǎn)的重要因素。經(jīng)綜合測(cè)算，資產(chǎn)公司處置抵債資產(chǎn)所需承擔(dān)的稅費(fèi)占抵債資產(chǎn)價(jià)值的50%左右，再考慮到抵債資產(chǎn)本就屬于難處置的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，資產(chǎn)公司取得抵債資產(chǎn)后的二次處置可能面臨虧損的極大風(fēng)險(xiǎn)，制約資產(chǎn)公司以物抵債的決策。實(shí)踐中因高額稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，資產(chǎn)公司不愿意主動(dòng)接受以物抵債，導(dǎo)致資產(chǎn)被法院中止執(zhí)行而遲遲無(wú)法進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)活，造成資源浪費(fèi)。

資產(chǎn)公司取得的抵債資產(chǎn)是由不良資產(chǎn)演變而來(lái)，背后隱含復(fù)雜歷史淵源，無(wú)法過(guò)戶(hù)可能性較大，同時(shí)因稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，一般比較慎重對(duì)待過(guò)戶(hù)。一般情況下取得抵債資產(chǎn)時(shí)基本已被出租、占有、使用，資產(chǎn)公司自身對(duì)抵債資產(chǎn)出租、占用、使用可能性較小，因此持有期間涉稅應(yīng)由出租人、占有人、實(shí)際使用人、代管人進(jìn)行納稅。

資產(chǎn)公司對(duì)于未過(guò)戶(hù)抵債資產(chǎn)主要存在取得、處置過(guò)程中兩次納稅。對(duì)于未過(guò)戶(hù)抵債資產(chǎn)常規(guī)處置方式，先進(jìn)行資產(chǎn)招商，找到投資者后再進(jìn)行稅費(fèi)金額核算，對(duì)抵債資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估值，通過(guò)抵債資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行公開(kāi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)謧Y產(chǎn)后期涉及所有稅費(fèi)均由受讓人承擔(dān)，資產(chǎn)公司給予協(xié)助配合。

對(duì)于已經(jīng)過(guò)戶(hù)抵債資產(chǎn)，資產(chǎn)公司常規(guī)做法是按照實(shí)物資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行管理，按照國(guó)家稅法對(duì)應(yīng)納稅款明確規(guī)定繳納稅費(fèi)。

二、抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.針對(duì)資產(chǎn)公司的相關(guān)稅收政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞10號(hào) ）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等四家金融資產(chǎn)管理公司受讓或出讓上市公司股權(quán)免征證券（股票）交易印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2002﹞94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于4家資產(chǎn)管理公司接收資本金項(xiàng)下的資產(chǎn)在辦理過(guò)戶(hù)時(shí)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2003﹞21號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞56號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞39 號(hào)）等系列財(cái)稅政策對(duì)中國(guó)信達(dá)等4家資產(chǎn)公司即各自分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)在收購(gòu)、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過(guò)程中開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定免征增值稅等稅收優(yōu)惠政策。

若抵債資產(chǎn)類(lèi)型符合上述稅收政策規(guī)定，則可以享受下列稅收優(yōu)惠政策：免征接收抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的契稅，免征轉(zhuǎn)讓抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、土地增值稅，免征接收及轉(zhuǎn)讓抵債資產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅，免征抵債資產(chǎn)未處置前的閑置期間的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

資產(chǎn)公司已經(jīng)成立20年，其政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)基本處置完畢，該類(lèi)剩余資產(chǎn)已較少。近年來(lái)資產(chǎn)公司持有抵債資產(chǎn)大部分由商業(yè)化競(jìng)價(jià)收購(gòu)不良資產(chǎn)演變而來(lái)，基本不存在增值稅等稅收豁免性。

2.抵債資產(chǎn)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（1）納稅申報(bào)不及時(shí)。存在瑕疵的抵債資產(chǎn)，由于某些原因無(wú)法辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)，并不能因形式要件的缺失而免除相關(guān)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)。資產(chǎn)公司不能因無(wú)法過(guò)戶(hù)就認(rèn)為未實(shí)質(zhì)上取得物權(quán)，未及時(shí)進(jìn)行債權(quán)到實(shí)物資產(chǎn)的賬務(wù)處理，未主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)或者納稅申報(bào)不及時(shí)。

（2）納稅申報(bào)主體不清。主要原因是現(xiàn)行稅法的立法瑕疵，現(xiàn)行稅法并沒(méi)有針對(duì)以物抵債、破產(chǎn)、捐贈(zèng)等特定非正常商業(yè)經(jīng)營(yíng)性行為作出特別納稅豁免的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)抵債資產(chǎn)涉稅一并視為常規(guī)商業(yè)經(jīng)營(yíng)行為予以課稅，但是抵債資產(chǎn)是由司法或者協(xié)議從債權(quán)到物權(quán)演變過(guò)程形成，是一種非正常商業(yè)性行為。實(shí)踐中，法定納稅義務(wù)人與稅費(fèi)實(shí)際承擔(dān)者存在沖突和爭(zhēng)議問(wèn)題。抵債資產(chǎn)取得后存在債務(wù)人破產(chǎn)、下落不明、不配合或無(wú)力繳納的可能性較大，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)行處于懸空狀態(tài)。產(chǎn)權(quán)部門(mén)將完稅證明作為產(chǎn)權(quán)變更的先決條件，又因抵債資產(chǎn)可能存在欠繳稅費(fèi)等瑕疵，資產(chǎn)公司為實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償最終不得不墊付債務(wù)人所應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議大，資產(chǎn)公司常常會(huì)為此通過(guò)法律手段維權(quán)而承擔(dān)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（3）納稅申報(bào)不準(zhǔn)確。資產(chǎn)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)抵債資產(chǎn)因計(jì)稅依據(jù)的判斷不同和涉稅處理方式存在差異，導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確。

在資產(chǎn)公司取得抵債資產(chǎn)之前，抵債資產(chǎn)通常經(jīng)過(guò)多輪評(píng)估與拍賣(mài)，抵債資產(chǎn)的閑置也存在加速折舊、貶值等情況，經(jīng)過(guò)多次拍賣(mài)和流拍，需不斷降價(jià)以實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格不同于一般的市場(chǎng)交易價(jià)格和司法拍賣(mài)的評(píng)估價(jià)格。同時(shí)實(shí)踐中抵債資產(chǎn)取得前借款人（債務(wù)人）欠繳稅費(fèi)承擔(dān)主體存在爭(zhēng)議等的不確定性因素影響了資產(chǎn)公司對(duì)計(jì)稅依據(jù)的判斷，導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確。若資產(chǎn)公司無(wú)正當(dāng)理由證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格公允，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

1.審慎接收抵債資產(chǎn)，從原頭減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建議在法院執(zhí)行拍賣(mài)抵押資產(chǎn)多次流拍和變賣(mài)失敗后，與法院積極溝通申請(qǐng)暫緩執(zhí)行，防止法院強(qiáng)行裁定以物抵債，不能消極被動(dòng)地等待法院裁定。爭(zhēng)取法院給予一定緩沖時(shí)間，加速招商和處置流程，在抵債前將對(duì)應(yīng)債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。若無(wú)法與法院溝通一致，在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，向法院申請(qǐng)將作為抵債資產(chǎn)的標(biāo)的物進(jìn)行拍賣(mài)，以拍賣(mài)收入來(lái)抵償債務(wù)。

2.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，加速處置變現(xiàn)

由于抵債資產(chǎn)目前按視同銷(xiāo)售一般貨物或資產(chǎn)進(jìn)行稅收處理，多一道環(huán)節(jié)，相應(yīng)就會(huì)多繳納一次流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)非長(zhǎng)期持有可保值、增值資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)加速處置變現(xiàn)。

為了有效減少抵債資產(chǎn)的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)盡量減少抵債資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。建議在取得抵債資產(chǎn)后采用抵債收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式直接將標(biāo)的抵債資產(chǎn)從抵債企業(yè)轉(zhuǎn)讓給受讓方，同時(shí)約定標(biāo)的抵債資產(chǎn)按現(xiàn)狀帶瑕疵競(jìng)價(jià)出售，由受讓方自行辦理清場(chǎng)、辦證、過(guò)戶(hù)等手續(xù)，并承擔(dān)上述過(guò)程中發(fā)生的所有稅費(fèi)及借款人歷史欠繳稅費(fèi)。這種處置方式減少各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的支出，避免資產(chǎn)閑置，減少抵債資產(chǎn)貶損風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

3.加強(qiáng)法規(guī)政策研究，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

抵債資產(chǎn)涉稅行為本身較為復(fù)雜，具有一定特殊性，建議加強(qiáng)法規(guī)政策研究，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通。針對(duì)實(shí)務(wù)中涉及相關(guān)稅費(fèi)繳納地點(diǎn)、方式等困難時(shí)，應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)執(zhí)行口徑。對(duì)有抵債資產(chǎn)涉稅行為提前了解稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中的稅務(wù)立場(chǎng)，提高稅法遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.積極爭(zhēng)取政府對(duì)抵債資產(chǎn)繳納稅費(fèi)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)處置所面臨的稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為化解金融不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)道路上的重要阻礙，實(shí)踐中資產(chǎn)公司不得不選擇拒絕以物抵債的執(zhí)行，來(lái)降低未來(lái)處置稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收政策作為我國(guó)重要的宏觀調(diào)控手段，對(duì)于支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)揮重要調(diào)節(jié)作用。資產(chǎn)公司應(yīng)就抵債資產(chǎn)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題向國(guó)家稅務(wù)總局充分反映，并通過(guò)積極協(xié)調(diào)政府獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼鼓勵(lì)資產(chǎn)公司處理抵債資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)活，為地方金融風(fēng)險(xiǎn)化解掃除障礙?！赌掀绞腥嗣裾D(zhuǎn)市財(cái)政局關(guān)于商業(yè)銀行取得抵債資產(chǎn)繳納稅費(fèi)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)辦法的通知》（南政綜〔2015〕187號(hào)）相關(guān)規(guī)定已經(jīng)取得積極實(shí)踐，值得借鑒，希望在全國(guó)各地得到一定推廣。

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作者簡(jiǎn)介：

劉秀英，供職于中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司安徽省分公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，資產(chǎn)評(píng)估師，碩士;研究方向：不良資產(chǎn)估值定價(jià)，金融風(fēng)險(xiǎn)管理等。