劉曉武

【摘? 要】隨著國家對基本建設的持續(xù)投資，建設單位應正確認識其在建期間自用固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移過程，準確計提折舊，正確核算自用資產(chǎn)費用，確定建設成本，從而保證財務信息的真實、準確和完整。

【Abstract】With China's continuous investment in capital construction， construction unit should have a correct understanding of the value transfer process of its self-used fixed assets during the construction period， take depreciation accurately， correctly calculate the cost of its self-used assets， and determine the construction cost， so as to ensure the authenticity， accuracy and completeness of financial information.

【關(guān)鍵詞】基建會計;固定資產(chǎn);折舊處理

【Keywords】capital construction accounting; fixed assets; depreciation treatment

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）08-0115-02

1 引言

隨著國家對新能源、交通等基礎設施不斷投資，城市框架持續(xù)拉大，投資規(guī)模越來越大，加強對建設資金的監(jiān)管和核算，正確核算各項費用、支出，精確核定資產(chǎn)價值，是財務管理和會計核算的基本要求，具有非常重要的經(jīng)濟和社會意義。

通過多年基建賬務審查可以發(fā)現(xiàn)，很多建設單位對在建期間自用固定資產(chǎn)的認識模糊，會計處理不準確，甚至部分審查單位對此問題未充分重視，導致賬務處理混亂、費用歸集不明確、資產(chǎn)價值虛增虛減，會計信息失真。部分建設單位對建設期自用資產(chǎn)提取的折舊在期末一次性計入工程成本;部分審查單位對建設單位提取的自用固定資產(chǎn)折舊不予認可，要求竣工決算時自用固定資產(chǎn)必須按原值作交付使用資產(chǎn)價值，否則屬于國有資產(chǎn)流失，等等。

2 判斷建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)應否提取折舊

①新《會計準則》規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。很明顯，提取折舊的前提是“該資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)”，與企業(yè)所處階段是建設期或經(jīng)營期沒有關(guān)系。建設單位在建設期間自用的固定資產(chǎn)不管是購入的、建造的，已達固定資產(chǎn)標準被確認為固定資產(chǎn)管理和使用的，如果達到預定可使用狀態(tài)且不具備以上兩條“除外”情況，其價值隨著時間的推移不斷地消耗并轉(zhuǎn)化為建設工程的成本，則滿足提取折舊的條件。

②《國有建設單位會計制度》適用于在中國境內(nèi)實行獨立核算的國有建設單位，使用國有資金投資的建設項目必須嚴格執(zhí)行。該制度對固定資產(chǎn)提取折舊規(guī)定得更加明確，第201號科目“固定資產(chǎn)”核算范圍：核算建設單位在建設過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價;第202號科目“累計折舊”中明確規(guī)定，對建設單位在建設期間自用的固定資產(chǎn)應提取折舊并計入“待攤投資—建設單位管理費”，再分期進入建設工程成本。之所以沒有直接計入“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”等科目，是因為這部分資產(chǎn)并非直接用于建筑施工（即形成建設項目實體或改變建設項目性質(zhì)狀態(tài)），其費用應分配計入各個工程成本。也就是說，建設單位在建設期間對自用固定資產(chǎn)提取的折舊與建設單位其他管理費用一樣，屬建設單位為管理項目建設而發(fā)生的構(gòu)成建設成本的費用，故在工程竣工時應該按使用年限、規(guī)定的工作量或資產(chǎn)消耗情況采取平均年限法、工作量法或加速折舊法，按期提取折舊，分配計入工程成本。

3 對建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)提取折舊的現(xiàn)實意義

①對建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，是建設單位實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值保值的重要舉措。在科學技術(shù)飛速發(fā)展的當前，各種新材料、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，固定資產(chǎn)的各種有形無形損耗也越來越大。為實現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，推動技術(shù)的進步和資本有機構(gòu)成的提高，除企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊外，2013年新事業(yè)單位會計制度已經(jīng)開始對除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)提取折舊，以準確核算資產(chǎn)價值、減少資產(chǎn)的損耗為事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益的流失。由此可見，隨著我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展黃金期的到來，提取折舊的行業(yè)越來越多、范圍越來越大，按規(guī)定及時合理地提取折舊，不僅不會造成固定資產(chǎn)的流失，相反能有效補償建設單位在固定資產(chǎn)上的價值消耗，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級換代、固定資產(chǎn)保值增值。

②對建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)提取折舊、分攤計入在建工程成本，是合理確認間接費用，確定新增資產(chǎn)價值的重要步驟。在建期間建設單位自用固定資產(chǎn)的價值，隨著工程項目的逐步實施，已轉(zhuǎn)化為在建工程的成本，如果把這部分固定資產(chǎn)的累計折舊從建工程成本中剔除，新增工程項目的成本是不完整的。同時，在竣工決算時，會導致建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)的交付使用資產(chǎn)價值虛增，并不能反映該資產(chǎn)的真實價值。

③對建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，是貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、提高會計信息準確性和保證會計信息完整性的重要一環(huán)。對固定資產(chǎn)計提折舊，是會計核算謹慎性原則和配比原則的具體體現(xiàn)。謹慎性原則要求針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失，提供反映經(jīng)營風險的信息，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用;配比原則要求按固定資產(chǎn)的受益對象和受益期間確定計提折舊的范圍和時間，使取得的收入和發(fā)生的各項費用相配比，以準確核算各項經(jīng)營成果。準確計提、合理分攤折舊額，方能確保會計信息的真實、準確、完整。

④對建設單位在建設期間自用固定資產(chǎn)提取折舊，有利于創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，促使建設單位嚴格執(zhí)行基建程序、遵守財經(jīng)紀律，加強成本管理、控制成本費用，提高資金效益、增強投資收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭力。

4 賬務處理

在會計實務中應如何計提此部分資產(chǎn)折舊，對于提取的“累計折舊”科目余額，建設期末賬務應如何處理？下文對此進行介紹。

①資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)在達到預定可使用狀態(tài)后，依據(jù)資產(chǎn)驗收單從“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”等科目把購建資產(chǎn)的費用轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目，同時，依據(jù)資產(chǎn)移交確認單把資產(chǎn)從“交付使用資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，完成固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的會計處理。

②對建設單位在建期間自用固定資產(chǎn)提取折舊后的處理，按照“歸集—分配—確定”三個步驟具體實施。對在建工程來說，這部分累計折舊額通過“待攤投資—建設單位管理費”科目進行歸集，建設期末按直接工程費或其他比例標準分配計入各個項目的建設成本，使原固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化為項目建設成本的一部分，精準確定了工程的價值，實現(xiàn)了該固定資產(chǎn)價值的更新和轉(zhuǎn)化。對該部分固定資產(chǎn)來說，“累計折舊”歸集的科目余額，作為“固定資產(chǎn)（原值）”的備抵價值，二者的差額就可以隨時反映出該固定資產(chǎn)的實時價值?？⒐Q算時以該固定資產(chǎn)的凈值，即原值減折舊，作為“交付使用資產(chǎn)”金額。如項目在建期間自用資產(chǎn)在竣工交付使用單位前公開變價處置的，項目建設期間計提的折舊費用和固定資產(chǎn)的清理凈損益，即公開變價與扣除所提折舊后資產(chǎn)凈值之間的差額，計入待攤投資;不計提自用固定資產(chǎn)折舊的項目，按公開變價金額與購置成本之間的差額作為待攤投資支出分攤到工程成本之中。

5 結(jié)語

綜上所述，準確計提建設單位在建期間自用固定資產(chǎn)折舊，加強固定資產(chǎn)管理，既能準確反映項目完工時建設單位自用固定資產(chǎn)的實際價值，又能完整反映建設項目的實際價值，且財務處理清唽明了，財務信息真實可靠。

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